Особенности налогообложения доходов по операциям с корпоративными ценными бумагами

Курсовой проект - Экономика

Другие курсовые по предмету Экономика

?и, определенная в соответствии с установленными правилами, имеет отрицательное значение, то соответствующая расчетная цена принимается равной нулю.

По третьему способу расчетная цена ценной бумаги вычисляется как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.

Способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, а также условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности на ценные бумаги либо на дату погашения. При этом при определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Банка России, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не проводится.

Расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении и реализации ценных бумаг, включая их курсовую стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.

К расходам по приобретению ценных бумаг относятся:

комиссионные вознаграждения профессиональных участников (биржам, брокерам, доверительным управляющим и т.д.);

расходы, связанные с получением необходимой информации, и с оплатой консультационных, юридических, маркетинговых, нотариальных и других аналогичных расходов;

вознаграждения посредникам (включая оплату депозитариев, связанных с переходом права собственности;

проценты по кредиту, полученные для приобретения ценных бумаг, как расходы, связанные с получением дохода (ограничения - общие согласно ст. 269 НК РФ).

Датой признания расходов по операциям с ценными бумагами, как и по доходам от реализации, признается дата реализации (иного выбытия) ценных бумаг. Прямые расходы, имеющие место при приобретении ценных бумаг, учитываются при формировании налоговой базы либо в составе балансовой стоимости реализуемых ценных бумаг, либо пропорционально доле выбывающих ценных бумаг в общем их объеме.

Следующий фактор, касающийся расчета финансовых результатов реализации ценных бумаг и связанный с ценой приобретения, состоит в необходимости строго соблюдать положения учетной политики организации относительно метода списания на расходы стоимости приобретения выбывающих ценных бумаг. При реализации или ином выбытии ценных бумаг (кроме реализации акций акционером, получившим их при увеличении уставного капитала) налогоплательщик самостоятельно может выбрать один из двух методов оценки:

)по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

)по стоимости единиц.

Рассмотрим на примере векселя.

Вексели представляют собой распространенный вид ценной бумаги, активно участвующей в обращении, в том числе в расчетах между контрагентами. Поэтому на практике нередко возникают вопросы о порядке учета финансовых результатов от их обращения при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговая база по операциям с векселями устанавливается с учетом ст. 280 НК РФ.

Вексель, как правило, не является обращающейся ценной бумагой ОРЦБ, поскольку не удовлетворяет соответствующим требованиям. Вместе с тем известны случаи, когда вексели могут быть допущены к обращению у организаторов торговли и по ним рассчитываются рыночные цены. Для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации при соблюдении условий, наложенных в п. 6 ст. 280 НК РФ. В частности, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

Законодательно не установлено понятие расчетной ставки ссудного процента. Однако, учитывая положение о том, что расчетная цена может быть найдена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета, налогоплательщик должен самостоятельно вычислить расчетную стоимость векселя при реализации. МНС России и Минфин России предлагают использовать ставку рефинансирования Банка России.

 

Заключение

 

Налогообложение корпоративных ценных бумаг различается в зависимости от их вида. Самыми распространенными ценными бумагами можно назвать:

1. Акции. Данные ценные бумаги выпускаются обычно акционерными обществами. Они дают своему владельцу право на участие в управлении обществом. Также акции дают своему владельцу право на получение дивидендов (части прибыли). Акции могут быть обыкновенными и привилегированными. В отличие от обыкновенных, выплата дивидендов по привилегированным акциям должна производиться в первую очередь.

2. Облигации. Ценные бумаги такого вида выпускаются как государством, так и акционерными обществами, а также частными предприятиями. Владелец облигации имеет право в определенный срок получить денежные средства в размере ее номинальной стоимости, а также установленный процент от этой стоимости. Облига