Особенности налогообложения доходов по операциям с корпоративными ценными бумагами
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?ельщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении:
Р = Ц + П(НКД)4 + Зреал - П(НКД)5,
где Р - расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
Ц - цена приобретения, включая расходы по приобретению ценной бумаги;
П(НКД)4 - проценты (НКД) по ценной бумаге, уплаченные продавцу;
Зреал - затраты, связанные с реализацией ценной бумаги;
П(НКД)5 - проценты (НКД) по ценной бумаге, ранее учтенные при налогообложении.
Для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, включая расходы по отчислениям в резерв под обесценение ценных бумаг, важно обеспечить раздельный учет ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Налоговый учет доходов и расходов от реализации ценных бумаг ведется по двум указанным категориям.
Согласно п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги для целей налогообложения признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) только при одновременном соблюдении следующих условий:
) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством (согласно Закону о рынке ценных бумаг обязательные требования по котированию и листингу определяет федеральный орган исполнительной власти по регулированию фондового рынка);
) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествовавших дате совершения налогоплательщиком сделок с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, когда это предусмотрено применимым законодательством.
Понятие рыночной котировки для целей налогообложения определено п. 4 ст. 280 НК РФ. Оно зависит от того, каким opганизатором торгов ценные бумаги допущены к торгам. Под рыночной котировкой ценной бумаги для целей налогообложения понимаются:
средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли, такой фондовой биржи. В случае если организатором торговли не рассчитывается средневзвешенная цена, то для целей налогообложения за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок (т.е. среднеарифметическая), совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли;
цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей, по сделкам, совершаемым в течение торгового дня через такую биржу- для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух организаторов торговли и более, то налогоплательщик вправе самостоятельно в учетной политике выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.
При этом в отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, рыночной ценой для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированном организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ):
Минимальная цена < Рыночная цена < Максимальная цена.
Требования к ценовому фактору при определении финансового результата от реализации ценных бумаг для целей налогообложения.
Для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ:
если Цреал > Цmin, то Цреал признается Црын;
если Цреал < Цmin. то Црын принимается как Цmin (Црын = Цmin).
Для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ:
если Цреал > Цmin, то Цреал признается Црын;
если Цреал < Цmin. то (Цср- 20%), то принимается либо как Цср в зависимости от положений учетной политики,
где Цреал - цена реализации - фактическая цена сделки или принимаемая для целей налогообложения;
Цmin - минимальная рыночная котировка;
Црын - рыночная цена;
Цср - средневзвешенная цена по аналогичным ценным бумагам.
При отсутствии информации о средневзвешенной цене на аналогичные не бумаги вместо нее принимается расчетная цена по косвенным данным.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на ОРЦБ при расчете финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на ОРЦБ (п. 5 ст. 280 НК РФ).
Определение даты совершения сделки имеет особенности в зависимости от места осуществления операции. Ею может быть:
дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка ценной бумагой была заключена, - при совершении сделки через организатора торговли;
дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, т.е. дата подписания договора, если ценная бумага была реализована вне ОРЦБ.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на ры?/p>