Особенности налогообложения доходов по операциям с корпоративными ценными бумагами
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?тных платежей) и современной стоимости ее номинала:
или
- рыночная цена облигации;
- курс облигации;
- номинал облигации;
- купонная ставка;
- время от момента приобретения до момента погашения облигации;
- ссудный процент, предлагаемый банками в момент продажи облигации.
В случае когда облигация предусматривает выплату процентов по полугодиям или поквартально, курсовая стоимость облигации рассчитывается по формулам:
Пример. По облигации номинальной стоимостью 10,0 тыс. руб. в течение 10 лет (срок до ее погашения) будут выплачиваться ежегодно в конце года процентные платежи в сумме 1,0 тыс. руб. (g= 10%), которые могут быть помешены в банк под 11% годовых. Определим цену облигации при разных процентных ставках.
Рыночная цена облигации по формуле составит:
а рыночный курс:
2. Особенности налогообложения доходов по операциям с корпоративными облигациями
В соответствии со статьей 2 Федерального закона РФ от 22.04.96 №39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с учетом изменений и дополнений) облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. При этом облигация может предусматривать иные имущественные права ее держателя, если это не противоречит законодательству Российской Федерации.
.1 Обложение налогом на прибыль организаций доходов по операциям с ценными бумагами
С налогом на прибыль организаций тесно связаны доходы, которые могут получить собственники ценных бумаг в результате владения ими или их обращения, а также расходы юридических лиц, выпустивших ценные бумаги, в процессе их выпуска, обращения и управления ими.
Доходы (расходы) по ценным бумагам можно условно разделить на три группы в зависимости от причины и источника получения (рис. 2.1):
1-я группа: доходы (расходы) от размещения ценных бумаг;
2-я группа: доходы (расходы) от владения ценными бумаг;
-я группа: доходы (убытки) от операций с ценными бумаг.
Рис. 2.1 Состав доходов от ценных бумаг
2.2 Признание доходы и расходов от реализации и иного выбытия ценных бумаг
акция налог доход ценная бумага
Особенности определения налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг подробно изложены в НК РФ (ст. 280).
Согласно налоговому законодательству различаются операции с ценными бумагами и операции с финансовыми инструментами срочных сделок. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается ГК РФ и применимым законодательством иностранных государств.
Отнесение ценных бумаг к эмиссионным определяется национальным законодательством. Законом о рынке ценных бумаг к эмиссионным бумагам отнесены акции и облигации.
Ценные бумаги признаются также реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения этих обязательств при осуществлении клиринга.
Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований. В налоговом учете доходы, полученные от погашения ценных бумаг, и расходы в виде средств, переданных в порядке заимствования, оформленного ценной бумагой, должны выделяться по отдельной позиции.
Доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг вычисляются на основе цены реализации (или иного выбытия) ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы накопленного процентном (купонного) дохода (НКД), ранее учтенные при налогообложении (абз. 2 п. 4 ст. 280 НК РФ).
Д = Цреал * П(НКД)1 + П(НКД)2 - П(НКД)3,
где Д - доход от реализации ценных бумаг;
Цреал - цена реализации (курсовая стоимость);
П(НКД)1 П(НКД)2, П(НКД)3 - накопленный процентный доход по ценной бумаге, уплаченный соответственно покупателем эмитентом, а также ранее учтенный при налогообложение.
Согласно п. 4 ст. 280 НК РФ под накопленным процентом (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
В налоговом учете доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора купли-продажи.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются на основе цены приобретения ценной бумаги (включая расходы по ее приобретению), затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогопла?/p>