Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО "Город"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.
Различают три уровня существенности.
К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски iитаются несущественными.
Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.
К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.
При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения выявленные, аудитором включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).
Уровень существенности расiитывается следующим образом.
По итогам финансового года в экономическом субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результат заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено в пределах 20% в наименьшую или наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить эти значения для подiета среднего значения показателей четвертого столбца.
Расiитаем уровень существенности на примере системы базовых показателей в ООО Город. Единица измерения: тыс. руб.(см. Таблица 9)
Таблица 9
Нахождение уровня существенности
Наименование
базового показателяЗначение базового
показателя бухгалтерской отчетностиДоля, (в %)Значение,
применяемое для
нахождения уровня существенностиБалансовая прибыль предприятия206510,30Валовой объем реализации без НДС97002194,00Валюта баланса1379227,58Собственный капитал (итог раздела III баланса)2161021,60Общие затраты
предприятия929218,58
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 54 т. руб. Так как первое и второе значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения. Находим среднюю величину:
(27,58+21,60+18,58)/3 = 68 т. руб.
Полученную величину округляем до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что находится в допустимых пределах 20%.
Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, следовательно, уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т. руб.
Аудиторский риск это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.
Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на iетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:
- специфические особенности деятельности предприятия;
- опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;
- возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.
Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета средний (раздел 3.2 главы 3).
Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по iетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.
Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно из раздела 3.2 главы 3, оценка