Основные положения Международного стандарта финансовой отчетности
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
и его часть, а сразу на группу однородных объектов.
Момент начала амортизации. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять примерную амортизацию. Здесь возможны три варианта:
амортизацию начисляют сразу за целый год во время принятия актива к учету, но не делают этого в год его списания;
амортизацию не начисляют в год принятия актива к учету, но в год его списания начисляют в полном объеме, то есть за целый год;
в год принятия актива к учету и списания амортизацию начисляют в размере 50 процентов от годовой суммы.
Приостановление начисления. По ПБУ 6/01 это возможно только в двух случаях. Первый - если руководитель решит перевести ОС на консервацию на срок более трех месяцев. Второй - если фирма восстанавливает имущество дольше 12 месяцев.
Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию. Однако, как мы упоминали выше, можно пересмотреть срок полезного использования ОС или метод начисления износа.
Продажа основных средств
МСФО предусматривают ситуацию, когда стоимость ОС возмещается при продаже, а не в ходе использования. В данном случае выбывающие объекты необходимо отнести к внеоборотным активам, предназначенным для продажи.
В отчетности их надо показывать отдельно от обычных основных средств. Существует специальный стандарт, который необходимо применять в описанном случае, - МСФО (IFRS) 5 Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности.
РСБУ не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов. Поэтому их продолжают считать основными средствами.
Состав объектов ОС
Порядок учета биологических активов (животных, растений и т. п.) регламентирует МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство. В отчетности их нужно показывать отдельно.
Российскими стандартами специальные положения по учету таких активов не предусмотрены (кроме Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, далее - Методические рекомендации). В отчетах их отражают в составе основных средств или запасов.
II Практическая часть
Задание 1
2. Тестовое задание
1. По своей природе пересмотр расчетной оценки:
1) не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой ошибки.
п.34 IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки: Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр оценок не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.
2. Превышение суммы налогооблагаемых экономических выгод над величиной, вычитание которой разрешается для целей налогообложения, свидетельствует о том, что балансовая стоимость актива:
2) больше его налоговой базы.
п.7 IAS 12. Налоги на прибыль: Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания при возмещении балансовой стоимости актива. Бели эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.
3. Ретроспективное применение МСФО при подготовке начального баланса по МСФО, который будет отправной точкой для ведения учета согласно МСФО:
2) запрещено в ряде случаев.
п.23 IAS 8. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки. Когда параграфом 19(а) или (Ь) требуется ретроспективное применение, изменение в учетной политике в обязательном порядке должно применяться ретроспективно, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие.
4. Справедливая стоимость (рыночная цена) за вычетом затрат на продажу переоцененного актива, если затраты на выбытие существенны:
3) обязательно будет ниже его справедливой стоимости.
п.5(а) IAS 36. Обесценение активов: (II) Бели затраты на выбытие не являются пренебрежимо малыми, то справедливая стоимость переоцененного актива за вычетом затрат на продажу будет обязательно ниже его справедливой стоимости.
5. Собственный капитал может быть представлен формулой:
) активы - обязательства.
Гл.1 (III) МСФО - Основы составления и представления финансовой отчетности: Капитал - это остаток активов после вычитания из них обязательств.
6. Формирование данных о движении денежных средств от операционной деятельности согласно стандарту 7 может производиться способом:
3) прямым или косвенным.
п. 18 IAS 7. Отчеты о движении денежных средств: Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
- прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; либо
- косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной