Основные положения Международного стандарта финансовой отчетности
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
ценки была равна его переоцененной стоимости. Этот способ обычно применяется при проведении переоценки путем использования индексов.
Второй вариант - вычет из совокупной учетной стоимости и пересчет чистой (без амортизации) балансовой стоимости актива до его переоцененной стоимости (обычно используется при переоценке зданий).
4.2.5
Изменения оценки объекта основных средств в связи с изменениями в обязательствах по демонтажу и ликвидации объекта основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах, связанных с приобретением и эксплуатацией объекта основных средств
Порядок учета изменений в обязательствах определен Интерпретацией МКИ (IFRIC) 1 "Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах" (2004 г.).
Интерпретация подразделяет изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах на три типа:
1) изменения в ожидаемом выбытии ресурсов, содержащих экономическую выгоду, - например, в сумме требуемых для исполнения обязательства денежных средств. Такие изменения могут произойти в связи с внедрением новых технологий, изменениями требований нормативных актов по охране окружающей среды и т.д.;
2) изменения текущей рыночной оценки ставки дисконтирования;
3) прирост приведенной стоимости, отражающий течение времени (также называемый раскручиванием дисконта - unwinding): по мере приближения срока исполнения обязательства сумма соответствующего резерва увеличивается.
Увеличение резерва за счет "раскручивания ставки дисконта" признается в отчете о прибылях и убытках в качестве затрат на финансирование. Капитализация расходов, связанных с увеличением резервов, не допускается, таким образом, допустимый альтернативный подход - капитализация затрат по займам по МСФО 23 "Затраты по займам" - не допускается.
Учет двух других типов изменений в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах (далее - ОВС) ведется в зависимости от модели оценки основного средства, к которому имеет отношение соответствующее обязательство.
Если объект основных средств, к которому относятся данные обязательства, оценивается по фактической стоимости, тогда изменения в обязательствах:
- капитализируются как часть стоимости объекта;
- амортизируются в течение всего срока службы объекта, к которому они относятся.
Если объект основных средств, к которому относятся данные обязательства, оценивается по переоцененной стоимости, тогда изменения в обязательствах:
- не затрагивают оценку объекта в целях учета;
- изменяют сумму прироста или снижения стоимости от переоценки объекта, которая равна разнице между оценкой объекта и той величиной, которая могла бы быть его балансовой стоимостью при использовании модели фактической стоимости.
Влияние изменений в обязательствах учитывается аналогично другим приростам или снижениям стоимости активов от переоценки: накопленное уменьшение относят на прибыли и убытки, а накопленный прирост - на счет капитала.
4.3 Обесценение основных средств
Порядок проверки основных средств на обесценение и учета убытка от обесценения и восстановления убытка от обесценения определяется в МСФО 36 "Обесценение активов".
Не следует путать обесценение объекта основных средств со снижением его стоимости по переоценке:
- переоценка объекта основных средств осуществляется по его справедливой стоимости на дату переоценки, с учетом накопленной амортизации;
- обесценение объекта основных средств определяется в случае, если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости, при этом возмещаемая сумма - это большая из:
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
ценности от использования - приведенной стоимости денежных потоков, ожидаемых от актива либо группы активов, генерирующих денежных средства.
Таким образом, возмещаемая сумма актива может быть больше его справедливой стоимости, если ценность от использования актива больше его справедливой стоимости.
Признание убытков от обесценения (МСФО 36.60) производится:
- по объектам основных средств, учитываемых по фактической стоимости, - на счете прибылей и убытков;
- по объектам основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, - в капитале, т.е. аналогично изменению стоимости от переоценки основных средств.
Компания может получать от третьих лиц компенсации обесценения, потери либо отказа от использования основных средств, например в форме страхового возмещения, выплат от правительства в связи с национализацией собственности или компенсаций за конверсию либо вынужденное перемещение объектов основных средств в другие регионы. В этой связи возникает вопрос, каким образом предприятие должно учитывать:
- обесценение или утрату объектов основных средств;
- соответствующую компенсацию от третьих сторон;
- последующее восстановление, покупку или сооружение активов.
Согласно IAS 16.66 вышеуказанные операции представляют собой отдельные экономические события и должны учитываться отдельно:
- обесценение объектов основных средств должно признаваться в соответствии с IAS 36 "Обесценение активов";
- выбытие объектов основных средств должно признаваться по IAS 16;
