Основные положения Международного стандарта финансовой отчетности
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ит в ином порядке проверки корпоративных активов на обесценение. Тем не менее, итоговое значение балансовой стоимости такого актива и связанных с ним активов подлежит проверке на предмет обесценения, согласно Международному стандарту IAS 36 Обесценение активов.
Согласно принципу признания, изложенному в параграфе 7, организация не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное обслуживание данного объекта. Все затраты на объекты основных средств, как первоначальные, так и последующие, признаются исходя из единых критериев признания:
вероятность получения экономических выгод и
и возможность надежной оценки стоимости объекта основных средств (IAS 16.12 - 14).
В результате:
) списываются на расходы периода и не признаются в стоимости объектов основных средств:
затраты на ежедневное обслуживание (мелкий ремонт и поддержание) объектов основных средств (заработная плата, мелкие запчасти, материалы);
) включаются в стоимость объектов основных средств:
затраты на замену частей объектов основных средств при соответствии критериям признания и при одновременном списании стоимости замененной части;
затраты на периодические технические осмотры при соответствии критериям признания и при одновременном списании оставшейся стоимости предыдущего осмотра.
Пример - обязательный технический осмотр транспортного средства.
3.2 Оценка при признании
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.
Первоначально основные средства оцениваются по фактической стоимости (cost) (IAS 16.15). В фактическую стоимость объекта основных средств включаются следующие затраты, понесенные в связи с данным объектом:
покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств;
все прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние в заданном месте, например:
выплаты работникам;
затраты на подготовку площадки и установку;
первичные затраты на доставку и разгрузку;
затраты на проверку оборудования, пр.;
расчетная стоимость демонтажа и ликвидации основного средства и восстановления площадки (среды) в связи с имеющимися обязательствами, возникшими в связи с приобретением и эксплуатацией основного средства (например, стоимость демонтажа и ликвидации нефтяной вышки и восстановления соответствующего земельного участка).
Расчетная стоимость демонтажа и ликвидации актива и восстановления площадки определяется исходя из суммы созданного под исполнение соответствующих обязательств резерва в соответствии с IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Согласно IAS 37.36 сумма, признаваемая в качестве резерва, - это наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязательства на отчетную дату, т.е. приведенная стоимость необходимых для исполнения обязательства денежных потоков, определенная исходя из текущей рыночной ставки дисконтирования.
Примерами затрат, не относимых к затратам на объект основных средств, являются (IAS 16,19):
(a) затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;
(b) затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);
(c) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);
(d) административные и другие общие накладные затраты.
Признание затрат в балансовой стоимости объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации. (IAS 16,20)
Первоначальная стоимость актива, созданного своими силами (IAS16,22), определяется на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива. Если организация создает аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, первоначальная стоимость такого актива, как правило, равна стоимости производства актива для продажи (см. IAS 2). Таким образом, любые внутренние прибыли при расчете таких затрат элиминируются. Точно так же сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, понесенные при создании актива своими силами, не включаются в его первоначальную стоимость. Международный стандарт IAS 23 Затраты по займам устанавливает критерии признания процента как компонента балансовой стоимости созданного своими силами объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания. Если имеет место отсрочка платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, то разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа признается как процент за период кредитования, если только такой процент не признается в балансовой стоимости объекта основных средств, в соответствии с альтернативным порядком учета, предусмотренным в стандарте IAS 23.
При приобретении объекта основных средств в обмен на неденежный актив (IAS 16.24) объект оценивается по справедливой стоимости, за исключением сделок, не преследующих целью получение прибыли (некоммерческих сделок), и случаев, когда невозможно надежно оценить справедливую стоимость обмененных активов (МСФО 16.24):
если можно надежно определить справедливую стоимость ?/p>