Основные положения Международного стандарта финансовой отчетности
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?тива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.
Срок полезной службы - это:
(a) период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив; либо
(b) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
3. Признание и оценка
.1 Признание
Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если (IAS 16.7):
(a) существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
(b) Первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.
Некоторые активы, на первый взгляд представляющие собой материалы либо нематериальные активы, классифицируются в качестве основных средств, если они не могут использоваться иначе как во взаимодействии с объектом основных средств, а именно:
крупные запасные части и сервисное оборудование (IAS 16.8), если компания намерена использовать их в течение более чем одного периода. Примеры крупных запасных частей: кресла для самолета, двигатель транспортного средства и т.д.;
программное обеспечение (IAS 38.4), без которого не может функционировать объект основных средств. Пример - оборудование с числовым программным управлением.
Для того чтобы определить, каким образом классифицировать актив, содержащий одновременно материальный и нематериальный компоненты, - как основное средство или как нематериальный актив, бухгалтеру следует использовать свое профессиональное суждение. Многие нематериальные активы имеют материальный носитель - например, программа может содержаться на дискете, однако в данном случае программа не является неотъемлемой частью дискеты, так же как и дискета не является неотъемлемой частью программы, поэтому их следует учитывать раздельно, как материальный актив (запасы) и нематериальный актив (программный продукт).
В соответствии принципом признания, организация оценивает все свои затраты по основным средствам на момент их понесения. Эти затраты включают затраты, понесенные в связи с приобретением или сооружением объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии с приращением, частичным замещением или обслуживанием такого объекта.
Критерии признания объектов основных средств в качестве активов аналогичны общим критериям признания активов, изложенным в Концепции МСФО (Framework): вероятность получения от объекта экономических выгод и возможность его надежной стоимостной оценки. Однако когда на практике бухгалтер производит оценку того, насколько объект основных средств отвечает критериям их признания в качестве активов, он нередко сталкивается с проблемой невозможности однозначно оценить вероятность получения от объекта экономических выгод. Данная проблема возникает обычно при признании в качестве активов следующих объектов основных средств:
) объекты основных средств, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды (IAS 16.11), не связанные непосредственно с увеличением будущих экономических выгод, но необходимые для получения компанией будущих экономических выгод. Примеры объектов основных средств, приобретенных для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды, - очистные фильтры, шумоизолирующие экраны и т.д.;
) объекты основных средств - здания, сооружения, машины и оборудование, используемые не в производственных, а в административных целях, т.е. не участвующие напрямую в производственном, торговом или ином процессе, приносящем выручку или иные доходы. Примерами таких активов являются здания, занимаемые администрацией предприятия, исследовательские центры, оборудование для электронной обработки данных и т.д.;
) объекты непроизводственной, или социальной, сферы - профилактории, детские сады и иные аналогичные объекты для нужд сотрудников либо руководства предприятия, содержание которых оплачивается предприятием, однако коммерческих доходов от этих объектов предприятие не получает.
Такого рода объекты основных средств или иных внеоборотных материальных активов, которые не могут быть однозначно отнесены к основным средствам, на практике могут классифицироваться в качестве так называемых корпоративных активов (IAS 36 "Обесценение активов", п. п. 6, 100 - 102). Корпоративные активы вносят свой вклад в общий процесс зарабатывания доходов, однако при этом они не могут приносить доход (генерировать денежные потоки) независимо от других активов. Корпоративные активы могут быть включены в состав основных средств либо прочих внеоборотных активов, в зависимости от того, насколько они соответствуют определению основных средств:
например, здание администрации предприятия соответствует определению основного средства, поскольку оно используется в административных целях;
заводской профилакторий или детский сад не отвечают определению основного средства, поскольку не используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей.
Отличие объектов основных средств, классифицированных в качестве корпоративных активов в соответствии с IAS 36, от иных объектов основных средств состо