Организация учета капитальных вложений ООО "Проктер энд Гэмбл - Новомосковск"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
оскольку активы составляют более 50 млн.руб. В соответствии с законодательством по аудиту такие предприятия должны ежегодно заключать договора и проводить у себя независимый аудит. В контексте обязательного аудита такого крупного предприятия, как ООО Проктер энд Гэмбл-Новомосковск всегда рассматривается вопрос о капитальных вложениях. Он достаточно трудоемок, но важен, поскольку это значительное отвлечение денежных средств.
В процессе аудита анализируются особенности учета капитальных вложений. Детально проверяются реестры незавершенного строительства: расшифровки поступления и выбытия на 08 счет Капитальные вложения. Проверяется правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств. Организация не вправе произвольно изменять первоначальную стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. На предприятии обнаружилась ошибка по изменению первоначальной стоимости за 2009 год. При покупке комплекта частей в январе 2009г. для размотчика материала NWCC расходы в сумме 191,83 тыс. руб. были отнесены на капитальные, но данные части не изменяют технических характеристик размотчика, а служат для его ремонта. Данное необоснованное изменение первоначальной стоимости привело к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли, налога на имущество.
Изменение может иметь место только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки основных средств. За 2009 год было несколько случаев модернизации, в соответствии с чем стоимость основных средств была увеличена на соответствующую сумму.
Произведенные затраты являются затратами на реконструкцию и модернизацию, поскольку в результате улучшаются, повышаются технико-экономические показатели основного средства (срок полезного использования, мощность, площадь и т.д.).
Источники информации аудита вложений во внеоборотные активы:
карточка счета 08 Вложения во внеоборотные активы;
инвентарные карточки учета введенных в 2009 году основных средств (форма ОС-6);
системные документы (договоры подряда, сметы, приказы, прочие документы);
-акты приемки выполненных строительных работ ( формы КС-2 и КС-3).
Проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления их в организацию.
Первоначальная стоимость основного средства в случае его покупки или изготовления обычно оценивается в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, начисленных и отраженных в учете до момента принятия основного средства к учету на счете 08. При этом в некоторых случаях работы, осуществленные по одному основному средству включаются в первоначальную стоимость другого. Такие случаи были выявлены в 2009 году на производстве Памперс, когда при капитализации в первоначальную стоимость фильтра Osprey вошли работы, произведенные для перемещения линии.
При приобретении основного средства за иностранную валюту его покупная цена принимается к бухгалтерскому учету в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
В данном случае в первоначальную в стоимость основных средств включены также затраты по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.
Источники информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:
карточка счета 08 Вложения во внеоборотные активы;
ведомость аналитического учета по счету 01 Основные средства;
инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
системные документы (устав организации, заключение оценщиков, иные системные документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).
Применялись аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос. Проверяется ведение аналитического учета по проектам. Выборочно проводится детальная проверка по нескольким проектам. В разрезе проектов производится:
-проверка исходных плановых и фактических данных. В случае строительства рентген-установки плановые и фактические данные совпадают;
анализируется состав затрат по каждому проекту, который представлен на рисунке 3;
Рисунок 3 - Состав затрат по строительству Рентген-установки
Исходя из диаграммы видно, что основную часть затрат, а именно 77,94%, составляют непосредственно расходы на строительство. Электро-монтажные работы составляют 15,60% от общих затрат и находятся на втором месте после строительных работ. Техническая инвентаризация и согласование проекта даже не выделяются на рисунке, т.к. расходы по ним слишком малы - всего 0,38%. Геологические изыскания - важная часть проекта - 6,07% от общей суммы расходов.
-проверяется и анализируется первичная документация. При аудиторской проверке ошибок не обнаружено.
3. Совершенствование учета капитальных вложений
3.1 Совершенствование системы контроля капитальных вложений
При аудите капитальных вложний были выявлены ошибки по отнесению текущих затрат на капитальные и неверное определение первоначальной стоимости основных средств.
Для совершенствования учета капитальных затрат в первом и во втором случае случае неоходимо улучшить систему внутреннего контроля на предприятии.
Для этого нужно создать отдельную группу дл