Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | ... | 21 | внесения изменений в учетную политику;
переоценки основных средств.
Корректировки заключительного сальдо собственного капитала на декабря предыдущего года позволяют привести размер вступительного сальдо на 1 января отчетного года в соответствие с условиями отчетного года, т.е.
обеспечивается условие сопоставимости данных за разные периоды (предыдущий и отчетный год), что важно при проведении горизонтального анализа.
1 раздел: Резервы -резервы, образованные в соответствии с законодательством;
-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
-оценочные резервы;
-резервы предстоящих расходов и платежей.
Справка.
1) ЧА 2) получено на расходы по обычным видам деятельности Отчет раскрывает дополнительную информацию об изменениях состава, структуры и стадий перемещения собственного капитала в течение отчетного периода. Это позволяет изучить прирост его величины по источникам формирования и оценить, как повлияло изменение соотношения израсходованной величины капитала и поступивших средств на увеличение собственного капитала.
В процессе анализа состава и структуры собственного капитала следует рассчитывать удельный вес отдельных его элементов (Рис.) Инвестированный капитал Располагаемый капитал Располагаемый капитал Располагаемый капитал Накопленный капитал Результаты переоценки Потенциальный капитал Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Временная составляющая Рис. Структура собственного капитала Исходя из экономического содержания отдельных составляющих собственного капитала, информация о которых раскрывается в форме N 3, можно в его составе выделить:
а) инвестированный капитал - капитал, вложенный собственниками и включающий:
уставный капитал (для акционерных обществ - суммарная стоимость простых (обыкновенных) и привилегированных акций; для обществ с ограниченной ответственностью - стоимость вкладов его участников);
часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода;
б) накопленный капитал - капитал, сформированный за счет чистой прибыли. К нему относятся:
резервный капитал;
нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года;
в) результаты переоценки основных средств, приводящие к изменению стоимости активов организации. Они отражаются как составная часть добавочного капитала.
Самыми значимыми элементами собственного капитала являются инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике этих двух видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса накопленного капитала свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост финансовой устойчивости предприятия. В процессе анализа состава и структуры собственного капитала следует рассчитать удельный вес отдельных его элементов - уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января предыдущего года, на января и 31 декабря отчетного года (табл.) Таблица Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала за отчетный период Показатель На 31 декабря преды-На 31 декабря отчет- Отклонение Темпы дущего года ного года роста, % тыс. руб.в % к итогутыс. руб.в % к итогутыс. руб.пункты Уставный капитал 126 0,05 126 0,04 - -0,01 100, Добавочный капитал 173 369 70,81 174 306 55,98 +937 -14,83 100, Резервный капитал 4 348 1,78 5 328 1,71 +980 -0,07 122, Нераспределенная прибыль66 985 27,36 131599 42,27 +64 614 +14,91 196,(непокрытый убыток) Итого 244 828 100,0 311359 100,0 +66 531 - 127, Вопрос 2. Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала и приравненных к ним средств.
В форме N 3 бухгалтерской отчетности раскрыты факторы изменения собственного капитала - источники пополнения отдельных его элементов и направления их использования.
В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:
-дополнительный выпуск акций (+) или уменьшение их количества (-);
-увеличение (+) или уменьшение (-) номинальной стоимости акций;
-реорганизация предприятия (+).
Размер добавочного капитала может измениться в результате:
-пересчета иностранных валют (+);
-получения эмиссионного дохода (+);
-направления его части на увеличение уставного капитала (-);
-погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год (-).
Резервный капитал может увеличиться за счет отчислений от чистой прибыли и уменьшиться в результате погашения убытка, выявленного по результатам работы за год.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит от:
-финансовых результатов отчетного года (+);
-размера выплаченных дивидендов (-);
-отчислений в резервный фонд (-);
-последствий реорганизации предприятия (+).
Кроме того, добавочный капитал (его заключительное сальдо на декабря предыдущего года) корректируется на результат переоценки основных средств. В результате переоценки основных средств, а также внесении изменений в учетную политику корректируется и нераспределенная прибыль.
В процессе анализа движения собственного капитала необходимо выявить изменение его величины и всех составляющих к концу года по сравнению с его началом. Для этого рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста показателей. Выявляется, по каким элементам собственного капитала наблюдается самое высокое увеличение или уменьшение, определяются причины изменения капитала. (табл.).
Таблица Анализ изменения добавочного капитала, тыс. руб.
Показатель Предыдущий годОтчетный год Отклонение Темпы роста, % Величина на конец года, предшествующего171 689 173 369 + 1680 100,анализируемому году Результат переоценки объектов основных 1680 937 -743 55,средств Величина капитала на начало года 173 369 174 306 +937 100, Результат от пересчета иностранных валют - - - - Величина капитала на конец года 173 369 174 306 +937 100, Чаще всего изменение резервного капитала производится за счет нераспределенной прибыли (табл.).
Таблица Анализ изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), тыс. руб.
Показатель Предыдущий годОтчетный год Отклонение Темпы роста, % Величина нераспределенной прибыли16 021 66 985 +50 964 4,2 раза (непокрытого убытка) на конец года, предшествующего анализируемому году Изменения в учетной политике - - - - Результат переоценки объектов основных- - - - средств Величина нераспределенной прибыли16 021 66 985 +50 964 4,2 раза (непокрытого убытка) на начало года Чистая прибыль 55 705 69 399 + 13 694 124, Дивиденды (3 611) (3 605) +(194) 105, Величина дивидендов в процентах от чистой6,5 5,5 -1,0 - прибыли, % Отчисления в резервный фонд (1 130) (980) -(150) 86, Величина отчислений в резервный капитал в2,0 1,4 -0,6 - процентах от чистой прибыли, % Увеличение за счет реорганизации- - - - юридического лица Уменьшение за счет реорганизации- - - - юридического лица Величина капитала на конец года 66 985 131 599 +64 614 196, Коэффициентный анализ собственного капитала. Рассчитываются показатели движения капитала:
- коэффициент поступления собственного капитала (К пост ск) - показывает, какую часть собственного капитала (СК) от имеющегося на конец отчетного периода составляют вновь поступившие средства:
СК поступивший К пост ск = СК на конец периода - коэффициент использования собственного капитала (К исп ск) - показывает, какая часть собственного капитала, с которым предприятие начинало деятельность в отчетном периоде, была использована в процессе деятельности хозяйствующего субъекта:
СК использованный К исп ск = СК на начало периода Эти коэффициенты рассчитываются как в целом по общей величине собственного капитала, так и по его составляющим элементам. Если коэффициент поступления больше коэффициента использования, то это означает, что в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.
Вопрос 3. Анализ формирования и использования оценочных резервов, резервов предстоящих расходов.
В отчете об изменениях капитала расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:
1) резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;
2) оценочные резервы;
3) резервы предстоящих расходов. Основное отличие этих видов резервов состоит в том, что они формируются из разных источников. Как было отмечено ранее, первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй - за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а источником покрытия резервов предстоящих расходов являются расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).
В первую группу резервов в свою очередь включаются:
резервы, образованные в соответствии с законодательством. Такие резервы обязаны формировать акционерные общества и совместные предприятия. В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" с 01.01.2002 минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен быть менее 5% уставного капитала;
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.
В целом резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц (кредиторов) в случае недостаточности прибыли. Для резервного капитала характерно строго целевое использование его средств. Это означает, что они не могут быть распределены (изъяты) собственниками вплоть до ликвидации организации.
Оценочные резервы формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Организацией могут создаваться следующие оценочные резервы:
Х под обесценение стоимости материальных ценностей;
Х под обесценение вложений в ценные бумаги;
Х по сомнительным долгам.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей формируются тогда, когда эти активы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется по каждому номенклатурному номеру как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода и учитываются на сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются в случае, если учетная цена выше рыночной стоимости акций или другой ценной бумаги на сумму образовавшейся разницы. Они формируются по каждому виду ценных бумаг на дату составления годовой отчетности и учитываются на одноименном сч. 59.
Резервы по сомнительным долгам создаются не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Учет таких резервов ведется на одноименном сч. 63.
Экономическая природа оценочных резервов может меняться. В некоторых случаях (например, завышения величины сомнительных долгов) они могут представлять собой скрытую прибыль организации.
Основными отличиями оценочных резервов от прочих резервов являются следующие:
Х оценочные резервы формируются за счет финансовых результатов (их формирование отражается по дебету сч. 91 "Прочие доходы и расходы") независимо от величины прибылей (убытков) организации;
Х резервам соответствует реальная величина активов. Суммы, отраженные на сч. 14, 59 и 63, свидетельствуют о завышенной стоимости активов (запасов, дебиторской задолженности, финансовых вложений);
Х использование резервов сопровождается уменьшением конкретного элемента активов. В пассиве баланса сумма образованных оценочных резервов отдельно не отражается. Поэтому данные о запасах, дебиторской задолженности, финансовых вложениях отражаются в балансе за вычетом суммы созданного резерва;
Х величина и динамика оценочных резервов не отражают способности организации к самофинансированию в отличие от резервов, образующих резервный капитал.
Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:
Х дорогостоящий ремонт основных средств;
Х выплату отпускных работникам организации;
Х выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
Х гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Остатки зарезервированных сумм на эти цели в годовом балансе появятся только в том случае, если организация решила сохранить те или иные резервы и в следующем году В процессе анализа резервов необходимо:
Х оценить структуру резервов и ее динамику. Для этого рассчитывается удельный вес резервов каждого вида в общей их величине в предыдущем и отчетном годах;
Х проанализировать динамику резервов. При этом определяется изменение резервов на конец отчетного и предыдущего годов по сравнению с началом, а также рассчитываются коэффициенты поступления и использования резервов (аналогичные коэффициентам движения капитала, которые были рассмотрены ранее) (табл.) Таблица Состав и динамика изменения величины резервов, тыс. руб.
Pages: | 1 | ... | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | ... | 21 | Книги по разным темам