Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |   ...   | 33 |

Две рассмотренные особенностиналогообложения: амортизация, далекая от экономической амортизации, иограничение включения заработной платы в себестоимость безусловно искажалипринятие решений предприятиями. Регламентация исключения из налогооблагаемойбазы ряда затрат на производство, устаревшие нормы амортизационных списанийвлекли за собой увеличение эффективной ставки налога в сравнении сзаконодательно установленным уровнем. Однако установить, каков былрезультирующий эффект описанных особенностей налогообложения - происходило листимулирование замены труда капиталом или наоборот, по-видимому, не являетсявозможным, т.к. реальные соотношения затрат обоих факторов, разрешенных квключению в себестоимость, постоянно изменялись, как вследствие неравномернойдинамики относительных цен, так и в результате спорадических индексацийпараметров налоговой системы26.

Детальное описание истории налога наприбыль в России в 1992-1998 гг., включающее наиболее значимые изменения втехнике налогообложения прибыли и динамике поступлений налога, приведено вПриложении 1 настоящей главы. Нетрудно заметить, что большая часть измененийносила характер частичных корректировок, не затрагивавших основные проблемы,связанные с налогообложением прибыли предприятия.

4. Предложения посовершенствованию налога на прибыль в России27

Попытки сформировать концепцию новойналоговой системы предпринимались неоднократно. На наш взгляд из предлагаемыхпроектов наиболее цельным, проработанным, соответствующим как реальномуположению дел в России на настоящий момент времени, так и целям развитияобщества в направлении демократизации и ослабления государственноговмешательства в экономику, является Проект Налогового кодекса РоссийскойФедерации, внесенный для рассмотрения Правительством Российской Федерации вГосударственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации 7 июня 1997г..

В связи с этим Проект, внесенный в ГД 7июня 1997 г.. рассматривается как основа и обсуждаются отличия концепции,которой мы придерживаемся, в основном от данного проекта и в меньшей степени отдействующего законодательства. С целью снижения издержек администрирования иуменьшения вносимых налоговой системой искажений нами предлагаются следующиемеры:

• налогообложение всех видов доходов по единой ставке;
• интеграция налога на прибыль с подоходным налогом, чемобеспечивается однократное налогообложение прибыли предприятий ;
• меры по совершенствованию базы налогообложения, предусматривающиеминимизацию искажающих эффектов, связанных с базой налога, но с учетомнеобходимости создания препятствий для уклонения от уплаты налога.

Администрирование налога должно происходитьна уровне предприятий, потому что именно там осуществляется большая частьудержаний у источника. Администрирование потребует меньших усилий, т.к.налоговым органам придется контролировать меньшее количество налогоплательщиков(число юридических лиц меньше числа физических лиц), и доходы в бюджет будутсобираться с помощью удержания налога у источника. Налогообложение компенсацийза труд, согласно предлагаемому нами порядку, должно главным образомосуществляться путем удержания налога у источника выплаты. Дивиденды будутоблагаться интегрированным корпоративным налогом, а окончательный налог спроцента должен удерживаться у источника.28 Сочетание налогов,удерживаемых у источника выплаты за услуги, не связанные с трудовойдеятельностью, и налогов (а также отчислений в фонды социального страхования;то есть всех платежей, базой которых является вознаграждение труда),удерживаемых у источника выплаты вознаграждений за труд, создаст единую системуналогообложения физических лиц. Сумма налога будет правильной, если будетдействовать всего одна ставка в сочетании с большим числом освобождаемых отуплаты налога лиц и возможностью подачи деклараций для тех, кто имеет право навозмещение. Единая ставка (мы рассматриваем для подоходного налога всовокупности с отчислениями на социальное страхование ставку 35%) должнаприменяться ко всем выплатам физическим лицам, которые (выплаты) будут включатьтакже заработную плату и дивиденды. При этом ставка 35% должна применяться не кначисленной заработной плате, а к расходам работодателя на оплату труда,включая подоходный налог и совокупные платежи в социальные фонды.

Налогообложение различных видов доходов поединой ставке уменьшит стимулы к легальному и нелегальному уходу отналогообложения, обеспечит нейтральность в отношении формы предпринимательскойдеятельности, упростит издержки соблюдения законодательства и контроля за егоисполнением.

4.1. Валовой доход

При определении дохода предприятия мысчитаем необходимымиспользовать исключительно метод начислений при одновременном введении симметричногометода учета затрат, на основе возникновения обязательств (т.е. реализацияпродукции и приобретение ресурсов должны фиксироваться в наиболее ранний изтрех моментов: поступление денег, отгрузка продукции, выставление счета).

Помимоизложенных выше (в разделе 1 настоящей главы) аргументов, можно привести еще иследующий,подтверждающийся Российской практикой. Существующее право выбора между кассовымметодом и методом начислений для целей налогообложения создает возможности как дляналогового планирования, так и для прямого уклонения от налогообложения путемсоздания аффилированных посредников, которые, реализуя продукцию предприятия-производителя, нетолько используют трансфертные цены, но и не перечисляют ему (или перечисляют сзадержкой) причитающиеся суммы. В случае регистрации указанных посредников вналоговых убежищахснижаются их обязательства по налогам, а у предприятия-производителя продукции в случаезадержки платежей не возникает обязательств по налогу на прибыль и отсутствуютсредства для уплаты других налогов. Причем к моменту уплаты задолженности (еслиона уплачивается вообще) возникающие налоговые обязательства обесцениваются.Кроме того, использованиеметода начислений поможет снизить привлекательность бартера, как одной из формухода от налогообложения29 Можно также предположить,что в случае, когда предприятие имеет основания ожидать задержки платежей отсвоих покупателей, оновынуждено назначать завышенную цену с учетом ожидаемого срока погашениязадолженности. В этой ситуации возникает дискриминация покупателей,своевременно выполняющихусловия договора. В реальном выражении цена, которую они уплачивают за идентичнуюпродукцию, становится неоправданно завышенной. В условиях инфляции ставка дисконтированиявозрастает. Переход на обязательное ведение бухгалтерского учета реализованнойпродукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты, т.е. переход скассового метода учета наметод счетов (начислений) позволит предотвратить отрицательное воздействие на доходы бюджетаполитики предприятий,заключающейся в стремлении отложить возникновение налоговых обязательств навозможно более поздний срок и снизит негативные стимулы развития кризисавзаимных неплатежей предприятий.

Разумеется, на начальном этапе перехода кновому порядку налогообложения возможны ситуации возникновения налоговыхобязательств, превышающих средства, доступные предприятию для их уплаты.Возможно увеличение числа предприятий, подлежащих банкротству. Мы предлагаемдопустить возможность рассрочки на год по налоговым обязательствам, возникающимв силу перехода на новый порядок учета. Издержки, которые потребуются напереходный период, должны окупиться в дальнейшем уменьшением масштабовуклонения от налогообложения, снижением стимулов к использованию бартера иденежных суррогатов в расчетах, а также общим оздоровлением экономическойситуации.

Прирост капитальной стоимости активоввключается в налогооблагаемый доход по факту распоряжения активами. Вышеописывались общие для всех налоговых систем проблемы, возникающие при попыткеоценить прирост капитальной стоимости на начисленной основе. В России многие изэтих проблем в силу несовершенства рынков, в первую очередь финансовых,приобретают особую остроту. Поэтому представляется маловероятным, чтобы вслучае попытки обложения капитальных приростов на начисленной основе выигрыш отэтой меры мог превысить издержки по ее реализации.

4.2. Условия начисленияамортизации

Начисление амортизации предлагаетсяосуществлять по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных группоборудования Предлагаемая схема имеет ряд преимуществ. Прежде всего,амортизация, начисленная по принципу уменьшающегося остатка, ближе к истиннойэкономической амортизации, чем начисленная линейным методом (см раздел 1.2.1.настоящей главы). Кроме того, использование укрупненных групп упрощает какпроцедуру учета активов и определения размера амортизации, так и проверкуправильности ее осуществления. В проекте Налогового Кодекса, внесенном в ГД 7июня 1997 года, предлагается определение амортизации по принципу уменьшающегосяостатка для укрупненных групп оборудования. Однако в данном проекте начислениеамортизации осуществляется ежемесячно, соответственно заданы и нормыамортизации (месячные). Мы полагаем, что начисление амортизации целесообразноначислять в соответствии с продолжительностью налогового периода ежегодно. Дляэтой цели следует пересчитать нормы амортизации на ежегодные по формулеδг=1-(1-δм)12, где δг– годовая нормаамортизации, δм – соответствующая месячная нормаамортизации, причем полученные годовые нормы амортизации имеет смысл округлитьпо крайней мере до целых значений. Преимущество ежегодного начисления в том,что в течение налогового периода не требуется делать бухгалтерских проводок,связанных с амортизацией, отчетность предприячтия в этом случае более проста илегко проверяема.

При использовании этого метода возникаютдве проблемы. Во-первых, как начислять амортизацию для активов, введенных вэксплуатацию в течение года. Возможны следующие варианты:

(1) начислить за первый год амортизациюпропорционально числу полных месяцев службы актива, то есть для активастоимостью P со сроком использования k месяцев за год и нормой амортизацииδ разрешенный запервый год вычет составит δ⋅(k/12)⋅P.Этот путь привел бы к более точной оценке, но за счет усложнения учета иувеличения затрат налоговых органов в случае проверки правильности учета напредприятии. Более того, предложенный в Проекте Кодекса метод ежемесячногоначисления амортизации обеспечивает еще большую точность при сопоставимойсложности учета. Поскольку основной целью предлагаемой системы являетсяупрощение учета и сокращение издержек предприятия и налоговых органов, такойспособ представляется нецелесообразным;

(2) вторым возможным вариантом являетсяначисление половины годовой амортизации для вновь вводимых в эксплуатациюактивов независимо от точной даты начала их использования. В этом случаесохраняется условие простоты, но амортизация будет начисляться даже на теактивы, которые вступили в строй 31 декабря текущего года;

(3) в третьем варианте амортизация неначисляется для активов, вступивших в строй во второй половине года, иначисляется в полном объеме для активов, используемых начиная с первогополугодия.

Третий вариант выглядит более приемлемымдля достижения поставленных целей.

Аналогичный подход предлагается применять вслучае реализации.

Вторая проблема возникает в связи сбесконечным сроком амортизации. Если не требовать необходимости физическогоналичия актива для целей инвентаризации в течение заранее заданного срокаэксплуатации, возможны злоупотребления. Например, продажа приобретенного активаза наличные или (в случае с активами, которые могут использоваться ипредприятием, и физическими лицами) передача его одному из владельцев илиработников предприятия вместо дивидендов или оплаты труда с последующимначислением амортизации.

Установление комбинированной системы сначислением амортизации сначала по методу убывающего остатка, а потом линейно,усложнило бы учет.

Мы предлагаем установить для каждогоамортизационного пула срок обязательного наличия активов и их эксплуатации(кроме списания на законных основаниях в случае реализации или порчи),исчисляемый для групп активов вместе с нормой амортизации. Для этой цели можнопредложить следующую формулу расчета: 30, где T - срок обязательногоналичия актива (число лет), δ - годовая норма амортизации по методу убывающего остатка,γ - доляпервоначальной стоимости актива, меньше которой должна по истеченииT лет стать остаточнаястоимость единицы актива, квадратные скобки означают функцию Уцелая частьчислаФ. Мы предлагаем выбрать γ=0,1, то есть актив должен предъявляться при инвентаризации, покаего остаточная стоимость не станет меньше 0,1 первоначальной (при отсутствиииндексации). В этом случае, например, для активов с нормой амортизации 10%предельный срок составит 21 год, при норме амортизации 25% - 8 лет, при нормеамортизации 45% - 3 года.

4.3. Элиминированиевлияния инфляции на налогооблагаемую прибыль

Наши предложения в отношении элиминированияинфляции включают освобожденную от налогообложения переоценку активов всоответствии с инфляцией, а также регистрацию по рыночным правилам(скорректированным на инфляцию) для финансовых активов с приростом и ущербом наначисленной основе.

Отсутствие в налоговой системе механизмовкорректировки воздействия инфляции на результаты учета может иметь ряднегативных последствий.

Прежде всего, если бы поведениеналогоплательщика не изменялось, инфляция приводила бы к росту налоговогобремени за счет уменьшения в учете издержек в реальном выражении.

Но при этом изменение поведенияналогоплательщика, вызванное данным ростом налогового бремени, может включатьуклонение от уплаты налогов, утечку капитала, снижение инвестиционнойактивности, что в результате может спровоцировать снижение реальных и даженоминальных налоговых поступлений, несмотря на то, что в отсутствиеповеденческой реакции инфляция должна сопровождаться их ростом.

Предлагаемая система переоценки31.

Для расчёта скорректированной всоответствии с инфляцией налогооблагаемой прибыли предлагается последовательноосуществить шесть шагов:

1. Следует увеличивать в соответствии соспециальным индексом стоимость номинированных в рублях необоротных активов.Полученный результат следует включить в налогооблагаемую прибыль.

2. Оборотный капитал, номинированный врублях, за исключением товарно-материальных запасов на началопериода32 не индексируется.

3. Измеренную в рублях величинуакционерного капитала фирмы на начало периода необходимо увеличить с учётомсоответствующего показателя темпа инфляции. При этом стоимость акционерногокапитала равна либо разнице между всеми активами предприятия и всеми егообязательствами, либо сумме начального акционерного капитала и нераспределеннойприбыли. Полученный результат следует вычесть из налогооблагаемойприбыли.

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |   ...   | 33 |    Книги по разным темам