Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 31 | 32 | 33 | : Tax Policy Division, Fiscal AffairsDepartment, International Monetary Fund, 1995, pp. 136-139.

Chua D. "Inventory Valuation" in "Tax Policy Handbook", ed. ByPartharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division, Fiscal AffairsDepartment, International Monetary Fund, 1995, pp. 139-141.

Chua D. "Inflation Adjustment" in "Tax Policy Handbook", ed. ByPartharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division, Fiscal AffairsDepartment, International Monetary Fund, 1995, pp. 142-145.

Chua D. "Loss Carryforward and Loss Carryback" in "Tax PolicyHandbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division,Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, pp.141-142.

Chua D. and King J. "The Mecanics of Integration" in "Tax PolicyHandbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division,Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, pp. 151-155.

Cooper S.G., Gordon R.K. "Taxation of Enterprises and TheirOwners" in"Tax Law Design and Drafting", ed. by Thuronyi V, IMF, 1998, pp.811-895.

Cullis J., Jones Ph. "Public Finance and Public Choce", OxfordUnivercity Press, NY, 1998, 422p.

Devereux M. On the Growth of the Corporation Tax Revenues//Fiscal Studies Vol. 8 May 1987, pp.77-85.

Feldstein M.S. On the theory of tax reform// Journal of PublicEconomics, 1976, pp. 77-104.

Fiscal Policies in Economies in Transition. Washington: IMF,1992.

Gibbs L.B., Steuerle C.E. United States // World Tax Reform. AProgress Report. Washington: The Brookings Institution, 1988, pp.245-260.

Gordon R.K. "Depreciation, Amortization, and Depletion" in"TaxLaw Design and Drafting", ed. by Thuronyi V, IMF, 1998,pp.682-714.

Gray C. Tax systems in the Reforming Socialist Economies ofEurope. Working paper WPS 501. Washington: World Bank, 1990, 24 p.

Government Finance Statistics Yearbook. Washington, D.C.: IMF,1998.

Hall R. Tax Treatment of Depreciation, Capital Gains, andInterest in an Inflationary Economy.-Depreciation, Inflation, and the Taxationof Income from Capital, ed. by C.Hulten, Urban Institute Press Washington,317p.

Haltiwanger J. and Robinson M. "The Effect of Taxes onInventories" John Hopkins University, Working Paper No 182, John HopkinsUniversity Press, l987.

Harris M., Raviv A. The Theory of Capital Structure // TheJournal of Finance Vol. XLVI, N1, March 1991, pp. 297-355

Hinrichs H.H. A general Theory of Tax Structure Change DuringDevelopment. Cambridge 1966.

Holland D., Vann R.J. " Income Tax Incentives for Investment"in"Tax Law Design and Drafting", ed. by Thuronyi V, IMF, 1998, pp.986-1020.

Ishi H. The Japanese Tax System. Oxford: Oxford University Press,1993, 423p.

Kay J. Tax Policy: A Survey. The Economic Journal, 100, March1990, pp. 18-75.

King M. Taxation, Corporate Financial Policy and the Cost ofCapital: A Comment, Journal of Public Economics, vol. 4, 1975, pp.271-279.

King M. A., Fullerton D. The Taxation of Income from Capital // AComparative Study of the United States, the United Kingdom, Sweden, and WestGermany. Chicago: The University of Chicago Press, 1984, pp.65-78.

King J.R. "The Concept of Business Income and Taxable Income" in"Tax Policy Handbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : TaxPolicy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995,pp. 134-135.

King J.R. "Integration of Personal and Corporate Income Taxes:Advantages and Disadvantages" in "Tax Policy Handbook", ed. By PartharasarathiShome, Washington D.C. : Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department,International Monetary Fund, 1995, pp. 149-151.

King J.R. "Debt and Equity Financing" in "Tax Policy Handbook",ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division, FiscalAffairs Department, International Monetary Fund, 1995, pp. 158-161.

King J.R. "Taxation of Capital Gains" in "Tax Policy Handbook",ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division, FiscalAffairs Department, International Monetary Fund, 1995, pp.155-158.

Krelove R. "Taxation and Risk Taking" in "Tax PolicyHandbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : Tax Policy Division,Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995, pp.55-58.

Leitzel J. Evasion in Transitional Russia: an Extended Outline //Stanford Institute of Public Policy, 1995, 86p.

Les impots en Europe 1998, Paris, Edition Dalloz,1998

Mintz J.; "The Corporation Tax: A Survey", Fiscal Stadies, vol.16, no.

4, 1995, pp. 23-68.

Modigliani F., Miller M. H. The cost of capital, corporationfinance, and the theory of investment, American Economic Review, 1958, 48, pp.261-297.

Musgrave R., Warren N., Peacock R. >

Musgrave R.A. The Theory of Public Finance, McGraw-Hill, NewYork, 1959, 480p.

Musgrave R., Musgrave P. Public Finance in Theory and Practice,fifth edition, 1989, 627p.

Rosen, H.S. Public Finance (5th edn), Irwin/McGraw-Hill,1998 (pp. 400-422)

Sandmo A. The Effect of Taxation on Saving and Risk Taking in"Tax Policy Handbook", ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. : TaxPolicy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995,pp 265-311.

Simonsen M.H. Indexation: Current Theory and the BrazilianExperience // Inflation, Debt, and Indexation, edited by R. Dornbusch, M.Simonsen. MIT: 1986, pp.99-132.

Sinelnikov S., Anisimova L., Titov S. Fiscal Policy. The GaidarProgramme Lessons for Poland and Eastern Europe. Warsaw:Friedich-Ebert-Stiftung, 1993, pp. 150-183.

Sinelnikov S., Reznikov K. Budget Crisis in Russia. Warsaw: CASEResearch Foundation, 1995, 72p.

Stiglitz J. The Corporation Tax // Journal of Public Economics1976, pp. 303-311.

Stiglitz J. Economics of the Public Sector. W.W. Norton &Company, 1986, 697p.

Tanzi V. Public Finance in Developing Countries. 1991, 132p.(b)

Tanzi V. (ed.) Fiscal Policies in Economies in Transition.Washington: IMF, 1992, 418, (a).

Tanzi V. Fiscal Policy and the Economic Restructuring ofEconomies in Transition. Washington: IMF, March 1993, 27p.

"Tax Law Design and Drafting", ed. by Thuronyi V, IMF,1998.

"Tax Policy Handbook", ed. by Partharasarathi Shome, WashingtonD.C. : Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International MonetaryFund, 1995.

V. Thuronyi, "Tax Design and Drafting", IMF, 1998

Vann R.J. "International Aspects of Income Tax", Ch.18 in "TaxLaw Design and Drafting", ed. by Thuronyi, IMF, 1998, pp. 769-771.

---

1 При подготовке работы активно использовались материалы,предоставленные Р.Конрадом, М.Алексеевым, Дж. Макдональдом. Авторы выражаютблагодарность указанным экспертам за многочисленные ценные замечания,высказанные в ходе осуществления исследования.

2 В теории налогообложения применяется термин comprehensiveincome (буквальный перевод термина "всесторонний, всеобъемлющий доход"). Егоможно перевести на русский язык как "совокупный доход", но слово совокупныйобычно в русских экономических текстах обычно используют для того понятия,который в английском языке звучит как aggregate income, и означает суммарный повсем экономическим агентам. В рассматриваемом же случае имеется в виду доходиндивидуума от разных источников. Мы предпочли в нашем тексте для обозначенияпонятия comprehensive income использовать словосочетание "полныйдоход".

3 Капитал в экономиках на стадии становления являетсяотносительно более дефицитным ресурсом в сравнении с развитыми экономиками ипоэтому доходность может быть выше, чем в более капиталоемкихэкономиках.

4 Это не исключает наличия строгих правил для подтвержденияобоснованности расходов, особого порядка для тех случаев, когда возможнызлоупотребления, а также некоторых ограничений для определенных видов расходов.

5 Более широко вопросы трансфертного ценообразованиярассматриваются в разделе, посвященном налоговому администрированию.

6 Не менее существенным может быть и осознание этогообстоятельства политиками.

7 В принципе, полные товарищества могут быть плательщикаминалога, аналогичного налогу на доходы корпораций. В этом случае остаются в силевсе последующие аргументы, кроме аргумента о наличии дополнительных выгод отограниченной ответственности.

8 Аргумент, в принципе, относится к любомупредпринимательству; при других формах организации бизнеса данная проблемарешается на уровне налогообложения физических лиц.

9 Мы рекомендуем применение одной из разновидностей такогоналогообложения для малого бизнеса. Подробнее можно посмотреть в разделе,посвященном налогообложению малого предпринимательства.

10 Номинальная отдача от инвестиций в акционерный капитал отличаетсяот номинальной ставки процента в силу различного риска, присущего этим двумформам капиталовложений. В частности, в случае банкротства фирмы в силуочередности выплат владельцы облигаций имеют больше шансов получить частьвложенных средств, чем владельцы акций.

11 Этот вопрос, в частности, затронут в работе Стиглица"Taxation, Corporate Financial Policy and the Cost of Capital" (см.Stiglitz, 1973, p.10)

12 Различие налоговых ставок проявлячетсят при прогрессивнойсистеме налогообложения, когда дивиденды учитываются в составе совокупногоналогооблагаемого дохода, а в наибольшей степени - при двойномналогообложении дивидендов.

13 Указанная дифференциация несколько уменьшается за счет льготы,позволяющей при определенных условиях (при полном использовании амортизационныхотчислений и в пределах 50% налогооблагаемой прибыли в совокупности с рядомдругих льгот) уменьшать базу налога на прибыль на сумму инвестиций, а также напогашение кредитов банков, направленных на инвестивции, включая уплатупроцентов (см Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", статью6)

14 В случае взаимных поставок продукции возможна ситуация,когда подписание актов сдачи-приемки откладывается, несмотря на то, чтовзаимные обязательства полностью выполнены. При учете по кассовому методуналоговых обязательств не возникает. Одновременно увеличиваются неплатежи.Законодательные ограничения, такие как правила для регистрации бартерныхсделок, легко обходятся при наличии аффилированных посредников. Кроме того,аффилированные посредники могут непосредственно использоваться для уменьшенияналоговых обязательств, если они зарегистрированы в налоговых убежищах. В этомслучае предприятие либо приобретает необходимые ему товары у такого посредника,либо продает ему свою продукцию по себестоимости, избегая тем самымналогообложения прибыли, а посредник перепродает ее по рыночной цене, ноплатитналог по значительно более низкой ставке.

15 В отличие от closed-end accounts, когда объединеннаягруппа создается ежегодно.

16 В данном разделе существенно использованы материалы рабочей группыпрограмы Правительства США по содействию налоговой реформы в России: докладнаязаписка Р.Конрада от 23 июня 1993 года и докладная записка Дж. Макдональда от 7апреля 1994 года, а также служебная записка Р.Конрада от 4 июля 1998 годаУпроект налоговой политикиФ.

17 В принципе, возможна практика налогообложения предприятий нетолько с корпоративной формой собственности. В таком случае тем болееоправданно исключение двойного налогообложения.

18 Налоговый кредит, вообще говоря, не совпадает с приходящейся надолю акционера суммой налога на доход корпораций, уплаченного от распределеннойприбыли.

19 Налог может быть уплачен не со всей суммы распределеннойприбыли (например, если принято решение установить дивиденды в размере,превышающем прибыль после налогообложения, или если предприятие пользуетсякакими-либо льготами или налоговыми стимулами). Это становится очевидным, еслипредположить, что распределяется вся прибыль после налогообложения. Пусть,например, льгота распространяется на 50% налогооблагаемой прибыли. Тогдарезультат зависит от того, что служит исходной информацией для расчетаналогового кредита: собственно распределенная прибыль или та часть налога надоход корпораций, которая приходится на распределенную прибыль. В первомслучае налоговый кредит будет в два раза больше, чем во втором.

20 При оценке по методу FIFO также наблюдается снижение стоимостизапасов, но, во-первых, оно меньше, чем в случае LIFO, а во-вторых, в крайнередком предельном случае, когда запасы чрезвычайно малы (фирма работает "сколес"), искажение может не возникать.

21 См "Tax Policy Handbook", ed. By PartharasarathiShome, Washington D.C. : Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department,International Monetary Fund, 1995.

22 Раздел подготовлен с использованием материалов книги С.Синельников и др., "Проблемы налоговой реформы в России: анализ, ситуации иперспективы развития".

23 Приведенные выше ставки налога на прибыль должны были применяться,если рентабельность к себестоимости предприятия не превышала установленногоуровня: в союзном законодательстве - дифференцированного по отраслям, взаконодательстве РСФСР - пятидесяти процентов. При превышении данного уровняставка налога по российскому законодательству увеличивалась до 75%, по союзномузаконодательству - при превышении до 10 пунктов - до 80%, свыше 10 пунктов - до90%.

24 Ранее существовали ограничения наприрост фонда заработной платы.

25 Налог на превышение оплаты труда несмотря на все свои отмеченныениже недостатки все-таки допускал большую свободу действий, чем прямые запретыв отношении роста заработной платы.

26 Заметим, что оценка экономической амортизации являетсятрудноразрешимой задачей даже при благоприятных условиях и развитой системесбора статистических данных.

27 Данный раздел подготовлен совместно с С. Синельниковым.

28 С продажи активов может быть удержан налог у источника,который будет заменять налог на доходы от прироста капитала. Однакоокончательно удержанный налог не будет точным, поскольку необходимо объединитьвсе прибыли и убытки, а также решить вопрос о том, что является базой дляприбыли или убытка от прироста капитала.

Pages:     | 1 |   ...   | 31 | 32 | 33 |    Книги по разным темам