Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |   ...   | 30 |

К методикам, используемым при проведениифинансового контроля, независимо от функций конкретного вида контроля, следуетотнести:

• метод бухгалтерского учета (способ двойнойзаписи, план счетов, стандарты и др.);
• метод формирования отчетности (финансовая,налоговая, статистическая);
• ревизия (документальный и фактическийконтроль, инвентаризация активов и обязательств);
• экономический анализ (предварительный,текущий, ретроспективный, стратегический, анализ коммерческих рисков,эвристический, стохастический и др. методы анализа);
• финансовый анализ (логические методы иприемы, приемы детерминированного анализа).

1.4. Сущность, цели и задачиконтроля

Внешний и внутренний контроль имеют сходстваи различия.

Внешний контроль, прежде всего, независим отруководства контролируемого объекта. Лицо, осуществляющее контрольные действия,отвечает за результаты своей работы перед заказчиками и внешними пользователямисвоих услуг.

Деятельность внешних контролеров во многоманалогична деятельности внутренних, поскольку при этом используются практическиодна и та же исходная информация, сходные приемы и методы ее проверки ианализа. Если в организации существует служба внутреннего контроля (постояннодействующая ревизионная комиссия), то внешний контролер, прежде всего,проверяет эффективность ее работы, определяет степень возможного доверия к ееинформации, с тем чтобы обеспечить необходимое разделение задач исотрудничество между внешним и внутренним контролем.

Несмотря на некоторые сходства внешний ивнутренний контроль решают разные задачи, т.е. цель этих форм финансовогоконтроля также отличается (приложение 1).

Сущность каждого вида контроля определяетсязадачами исполнения целей.

Контрольно-ревизионная деятельность имеетнепосредственную и конечную цели. Непосредственной целью финансового контроляявляется предупреждение и пресечение нарушений, в части сохранности активов иправомерности появления обязательств предприятия. Контроль может осуществлятьсяв интересах государства или государственных структур. Конечная цель контролясовпадает с целями государства - обеспечение правового регулирования,организация деятельности хозяйствующей единицы.

Конечные цели контроля прямообозначены также в некоторых законах, посвященных специальным формам контроля,например в законах О бухгалтерском учете и Об аудиторскойдеятельности.

Общее значение контрольно-ревизионнойдеятельности заключается в обеспечении наиболее важных интересов граждан,организаций, государства и общества в целом.

Цель внешнего финансового контроля(непосредственная цель) – контроль за соблюдением интересов субъектов контроля(государство, акционеры, собственники) и определение степени ответственности задопущенные нарушения.

Цель внутреннего контроля (непосредственнаяцель) – обеспечениесохранности активов предприятия, оценка правомерности его обязательств, а такжеобеспечение управленческих решений исходными данными.

Конечная цель внешнего и внутреннегофинансового контроля совпадают – это обеспечение выполнения требований законодательства,регулирующую ту или иную деятельность.

В соответствии с общими целями определяютсязадачи, способствующие достижению этих целей:

• проверка соблюдения требованийзаконодательства;
• проверка достаточности контрольных мер пообеспечению сохранности
• активов предприятия;
• - проверка обоснованности возникновенияобязательств предприятия;
• - проверка организации учета и отчетности;
• установление ответственности за допущенныенарушения;
• контроль за реализацией выводов ирекомендаций контрольного органа.

1.5. Виды финансового контроля и ихклассификация

Специфическим видом контроля следует назватьфинансовый контроль, который в свою очередь может быть внешним и внутренним.Особенности этих видов контроля представлены в приложении 2.

Финансовый контроль – это форма управления финансамина макро-, микро- и индивидуальном уровнях. Как форма управления или элементуправления финансовый контроль выполняет следующие функции:

1. управляющая – обеспечение выполнения цели и задач;
2. регулирующая – корректировка стратегии и тактики в управлении;
3. превентивная - предупреждение нарушений финансовой дисциплины,нецелесообразных хозяйственных операций и обеспечение сохранностиактивов;
4. консультативно-прогнозная – результаты анализа и оценкиконтрольных действий учитываются при принятии управленческих решений, как втекущем моменте, так и перспективе;
5. императивная – сам контроль и принимаемы решения по результатам контрольныхдействий не зависят от воли проверяемого и выполняются как безусловныетребования;
6. директивная – по результатам анализа контрольно-ревизионных действийпринимаются нормативные акты (приказы, распоряжения), в целях предупреждениянарушений.

К подфункциям контроля можно отнестиследующее:

• защита интересов государства, собственника,инвестора и общества в целом;
• проверка правильности образованиясредств;
• проверка сохранности и целевогоиспользования средств и активов;
• оценка правомерности привлечения иэффективности использования заемных средств.

Функции определяют цель и задачи, радикоторых организуется финансовый контроль.

Цель контроля - составить мнение о точности,с которой в финансовых отчетах отражено: финансовое положение; результатыопераций экономической единицы; соответствие совершенных хозяйственных операцийтребованиям целесообразности, условиям договора и законодательным нормам. Вконечном итоге - это мнение о рациональности и эффективности деятельностихозяйствующего субъекта.

К основным задачам финансового контроляотносятся:

• контроль за образованием и использованиемсредств;
• контроль за сохранностьюактивов;
• контроль за хозяйственнойдеятельностью;
• контроль за учетной, денежной, налоговой ивалютной политикой;
• контроль законности привлечения средств иза их использованием.

Внешний финансовый контроль правомочныосуществлять уполномоченные на то лица (субъекты контроля), напримергосударственные структуры и их должностные лица. Исполнителями контроля могутбыть финансовые инспекторы, ревизоры, ревизионные группы, отдельные службы иликонтролирующие организации. Полномочия субъекта контроля определяются егофункциональными обязанностями, положениями различных контролирующих служб.Внешний финансовый контроль, например, осуществляют службы исполнительнойвласти (при МФ РФ –это ФНС, ФТС и др.). К внешнему финансовому контролю относится независимый илиаудиторский контроль. Полномочия государственных структур финансового контроляопределяется положениями об этих службах (см. раздел 1.7). Функции аудиторскогоконтроля определены законом Об аудиторской деятельности.

Внутренний финансовый контроль - какправило, предусмотрен Уставом организации и осуществляется посредством созданияна предприятии ревизионной комиссии. По усмотрению администрации предприятияконтрольные функции могут возлагаться на штатного аудитора или на внешнегоаудитора, на условиях договора. Некоторые элементы контроля существуют напредприятии независимо от требований нормативных актов или воли руководства.

Основная цель внутреннего контроля -обеспечить возможность принятия эффективных управленческих решений, а такжеорганизовать контроль за их исполнением и обеспечить сохранность активовпредприятия.

Внутренний контроль или контроль вуправлении рассматривается в трех аспектах:

• контроль как систематическая иконструктивная деятельность руководства предприятия, одна из основныхуправленческих функций (контроль как деятельность);
• контроль является завершающей стадиейпроцесса управления (контроль как двухсторонняя связь);
• контроль постоянно оказывает влияние напринятие и реализацию управленческих решений (контроль как средствоуправления).

По организационным формам (по субъектампроведения) финансовый контроль подразделяется на:

• государственный;
• ведомственный(внутриведомственный);
• вневедомственный;
• внутрихозяйственный;
• внутренний контроль.

Государственный контроль преимущественноосуществляется государственными органами контроля и управления (исполнительнаявласть), а также органами законодательной власти.

Ведомственный (внутриведомственный) контрольпроводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органамигосударственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий(объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль осуществляетсяпутем проведения ревизий и тематических проверок.

Вневедомственный контроль осуществляется,например, Федеральная налоговая служба при МФ РФ в отношении различныхпредприятий и организаций в виде контроля за исполнением налоговогозаконодательства или Федеральная служба финансово-бюджетного надзора,полномочная осуществлять контроль за бюджетными средствами. Внешний аудит такжепредставляет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, являетсянезависимым контролем.

Внутрихозяйственный контроль – контроль за деятельностьюпредприятий, филиалов, дочерних и зависимых фирм проводится советом директоров,руководителями корпораций, холдингов и предприятий. Для целей контроляруководители организуют ревизионные группы или формируют внутренние ревизионныеструктуры на постоянной основе.

Внутрифирменный или внутреннийконтроль – этосистема мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых напредприятии, с целью наиболее эффективного исполнения всеми работникамисвоих обязанностей при совершении хозяйственных операций идостижения их законности и экономической целесообразности дляпредприятия. Этот вид контроля принято называть управленческим контролем,который может организовываться и осуществлять непосредственно руководителем иличерез специально организованные подразделения, например служба внутреннегоаудита.

В зависимости от времени проведения контрольбывает: предварительный, текущий (оперативный), последующий.

Предварительный внутренний контрольпроводится до принятия управленческих решений и носит упреждающийхарактер. Предметом исследования могут быть внутрихозяйственные планы,бизнес-планы, проектно-сметная документация.

Предварительный внешний контроль забюджетными средствами осуществляет главный распорядитель или распорядительбюджетных средств при распределении бюджетных средств между его ведомствами.

Цель контроля — предупредить незаконные действиядолжностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственныеоперации.

Текущий (оперативный) контроль, как правило,организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций.

Текущий внешний контроль за бюджетнымисредствами осуществляют органы полномочные проверять использование бюджетныхсредств лицами их получившими.

Цель контроля - не допустить незаконныедействия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразныехозяйственные операции.

Как разновидность текущего контроля могутрассматриваться:

1. Направляющий контроль - применяется отначала действия и до достижения требуемого результата.

2. Метод фильтрующего контроля представляетсобой форму оперативного контроля, когда любое действие или хозяйственнаяоперация может быть остановлена или продолжена, в зависимости от ихцелесообразности. Наглядным примеров такого контроля является функцияотслеживания некорректных проводок в бухгалтерских программах.

Примером последующего внешнего контроляслужит проверка исполнения сметы расходов в бюджетных организациях.

Последующий внутренний контрольосуществляется после совершения хозяйственных операций.

Цель контроля выявить и дать оценкунезаконным действиям должностных лиц, незаконным и экономическинецелесообразным хозяйственным операциям.

По результатам оценки совершенных операцийразработать мероприятия по управлению подобными рисками (предварительныйконтроль).

Количество объектов последующего контроляопределяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целейпроверки. Последующий контроль применяется при проведении ревизии или приорганизации аудиторской проверки. Последующий контроль осуществляют различныефинансовые и налоговые органы, органы, осуществляющие валютный и таможенныйконтроль и другие субъекты финансового контроля.

По объектам исследования финансовый контрольможно классифицировать как:

• контроль планирования – оценка усилий руководства длядостижения целей предприятия. К объектам этого вида контроля можно отнестибизнес-планы, систему бюджетирования предприятия, финансовые проекты ипрожекты;
• контроль исполнения – оценка результатов исполнениятребований законодательства, поставленных целей и задач, функциональныхобязанностей. Контроль исполнения проводится процедурами документального ифактического контроля;
• Документальный контроль предусматриваетиспользование различных документов (первичные документы, учетные регистры иформы отчетности) для установления достоверности и законности совершенияхозяйственных операций;
• Фактическим является контроль, при которомколичественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаютсяпосредством инвентаризации (обследование, осмотр, обмер, пересчет, взвешивание,лабораторный анализ, запрос, подтверждение и другие способы проверкифактического состояния объектов контроля).

1.6. Методы и процедуры финансовогоконтроля

Различают несколько форм финансовогоконтроля:

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |   ...   | 30 |    Книги по разным темам