Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |   ...   | 61 |

Оценка результатов налоговой реформы в России: сравнительный анализ Таблица Отклонения регрессий показателей эффективности НДС (табл. 8, Россия) Год (1) (2) (3) (4) (5) (6) 1992 2,464 30,576 1,971 26,955 3,822 39,1993 0,480 9,123 Ч0,173 5,760 1,409 13,1994 Ч1,351 Ч1,925 Ч1,875 Ч8,183 Ч1,044 1,1995 Ч1,054 Ч1,801 Ч1,356 Ч5,790 Ч1,209 Ч1,1996 0,169 5,030 Ч0,311 0,465 Ч0,006 4,1997 Ч0,236 1,643 Ч0,523 Ч2,431 Ч0,343 1,1998 Ч0,816 Ч6,176 Ч1,322 Ч9,943 Ч,825 Ч6,1999 0,623 4,830 0,068 1,784 1,280 2,2000 0,658 8,194 0,019 5,675 1,525 7,2001 0,989 12,044 0,510 8,710 1,266 9,2002 0,294 5,184 0,053 3,160 0,726 5,2003 0,657 8,223 0,392 8,056 1,050 7,2004 Ч0,009 3,040 Ч0,168 3,407 0,710 4,2005 0,071 6,006 0,002 5,325 1,437 10,Таблица Регрессии показателей эффективности НДС по методу наименьших квадратов и методу межгрупповых эффектов с дополнительными переменными Переменная НДС/ВВП НДС_EFF НДС/ВВП НДС_EFF Обычный метод Метод оценки Метод межгрупповых эффектов наименьших квадратов (1) (2) (3) (4) Ставка НДС 0,223*** Ч1,387*** 0,221*** Ч1,627*** (,035) (0,254) (0,051) (0,348) Экспорт-импорт Ч0,059*** - Ч0,079*** - (0,018) (0,023) Открытость - 0,067*** - 0,089** (0,018) (0,037) С/х сектор/ВВП Ч0,076*** Ч4,73*** Ч0,085*** Ч0,498*** (0,017) (0,117) (0,026) (0,143) Доля исповедующих проте- 0,009** 0,089*** 0,010 0,стантство (0,004) (0,032) (0,008) (0,058) Географическая широта 2,87** 14,381 1,463 14,(1,21) (9,782) (1,423) (10,584) Наблюдения 492 491 492 Страны 65 64 65 Kоэффициент детерминации 0,491 0,467 0,471 0,Примечание. Все регрессии включают годовые фиктивные переменные и коррекцию на корреляцию междy группaми (странами) и на гетероскедастичность (робастные стандартные погрешности); стандартные погрешности Ч в скобках; коэффициенты постоянныx эффектов и годовыx фиктивныx переменныx не показаны; уровень значимости оценок коэффициентов:

* Ч 10%; ** Ч 5%; *** Ч 1%.

272 Раздел III. Налоговая политика Таблица Отклонения регрессий эффективности НДС (табл. 10, Россия) Год (1) (2) (3) (4) 1992 2,843 44,877 3,517 42,1993 0,363 48,864 1,065 12,1994 Ч1,172 40,268 Ч1,091 0,1995 Ч0,932 39,222 Ч1,266 Ч2,1996 0,132 41,169 Ч0,157 2,1997 Ч0,269 42,357 Ч0,379 Ч0,1998 Ч0,859 42,891 Ч0,997 Ч8,1999 0,532 42,429 0,617 1,2000 0,552 44,472 0,787 6,2001 0,868 42,055 0,810 8,2002 0,199 44,382 0,387 3,2003 0,202 48,332 0,644 5,2004 Ч0,369 50,411 0,285 2,2005 Ч0,207 52,619 0,935 8,Таблица Регрессии показателей эффективности НДС по методy постоянных эффектов с переменными институционального качества Переменная НДС/ВВП НДС_EFF НДС/ВВП НДС_EFF (1) (2) (3) (4) Ставка НДС 0,215*** Ч0,504* 0,226*** Ч0,(0,053) (0,272) (0,058) (0,270) Экспорт-импорт Ч0,044* - Ч0,048** - (0,023) (0,022) Открытость - 0,1050*** - 0,1030*** (0,024) (0,024) С/х сектор/ВВП Ч0,168*** Ч1,070*** Ч0,154*** Ч0,985*** (0,045) (0,204) (0,046) (0,201) Борьба с коррупцией 0,136** 0,915* Ц - (0,068) (0,482) Степень соблюдения закона - - 0,109 1,168** (0,071) (0,574) Наблюдения 410 409 410 Страны 58 57 58 Kоэффициент детерминации 0,361 0,286 0,357 0,Примечание. Регрессии по методy постоянныx эффектов включают годовые фиктивные переменные и коррекцию на корреляцию междy группaми (странами) и на гетероскедастичность (робастные стандартные погрешности); стандартные погрешности Ч в скобках; коэффициенты постоянныx эффектов и годовыx фиктивныx переменныx не показаны; уровень значимости оценок коэффициентов: * Ч 10%; ** Ч 5%; *** Ч 1%; коэффициент детерминации Ч внутренний (within).

Оценка результатов налоговой реформы в России: сравнительный анализ Таблица Отклонения регрессий эффективности НДС (табл. 12, Россия) Год (1) (2) (3) (4) 1992 2,798 28,480 2,789 28,1993 0,853 11,912 0,855 12,1994 Ч1,379 Ч4,771 Ч1,387 Ч4,1995 Ч0,733 Ч1,211 Ч0,731 Ч0,1996 0,296 5,720 0,159 5,1997 0,117 3,397 Ч0,059 2,1998 Ч0,621 Ч4,802 Ч0,736 Ч5,1999 0,651 5,473 0,516 4,2000 0,710 10,662 0,557 9,2001 1,170 14,592 1,004 13,2002 0,632 8,446 0,470 7,2003 0,844 12,528 0,673 11,2004 0,172 7,668 0,116 7,2005 0,479 11,301 0,407 10,Таблица Микроэкономическиe переменныe в обзорах WBES 2000 г., 2002Ч2002 гг. и 2005 г.

Обзор WBES 2000 г.

Переменная Вопросы/варианты ответов обзора Проблема: высокие налоги Пожалуйста, оцените по четырехбалльной шкале, насколько проблематичны различные нормативные требования для работы и развития вашего бизнеса (пожалуйста, не выбирайте более 4 препятствий как серьезные):

Высокие налоги 1 2 3 Проблема: меры налогового См. выше.

регулирования и админи- Меры налогового регулирования и администрирования: 1 2 3 стрирования Взятки (взяточный налог) Kакой в среднем процент от доходов фирмы, как правило, неофициально платят государственным должностным лицам фирмы, похожиe на вашу 1 - 0%;

2 - менее 1%;

3 - 1 ~1,99%;

4 - 2~9,99%;

5 - 10~12%;

6 - 12,01~25%;

7 - более 25%.

(Для расчета средних показателей используются средние точки интервалов. Последнее значение принимается как 30%.) 274 Раздел III. Налоговая политика Окончание табл. Скрытые доходы от продаж Признавая трудности, с которыми многие предприятия сталкиваются при соблюдении налоговых нормативов, какой процент общего объема доходов от продаж, по вашим оценкам, типичная фирма в вашей отрасли не включает в официальную отчетность a) Нулевой 1;

b) 1Ц10% 2;

c) 11Ц20% 3;

d) 21Ц30% 4;

e) 31Ц40% 5;

f) 41Ц50% 6;

g) Более 50% (укажите _ %) 7.

(Для расчета средних показателей используются средние точки интервалов. Последнее значение принимается как 55,5%.) Плата за решение нало- Приходится ли фирмам, аналогичным вашей, производить дополговых вопросов нительные платежи представителям государственных структур по поводу решения налоговых вопросов 1 - всегда;

2 - в большинстве случаев;

3 - часто;

4 - иногда;

5 - редко;

6 - никогда Обзор WBES 2002Ц2005 гг.

Переменная Вопросы/варианты ответов обзора Проблема: налоговые Пожалуйста, сообщите, если любой из следующих вопросов ставки представляет проблему для работы и развития вашего бизнеса. Если имеется проблема, оцените ее степень по четырехбалльной шкале:

0 - нет проблем;

1 - незначительная проблема;

2 - проблема среднего уровня;

3 - серьезная проблема;

4 - очень серьезная проблема Проблема: налоговое адми- Нет проблем - нистрирование Степень препятствия - 1 2 3 Взятки (взяточный налог) Мы слышали, что предприятиям иногда приходится делать подарки или неофициальные платежи государственным должностным лицам, чтобы все было сделано в отношении таможенных пошлин, налогов, лицензий, правил, услуг и т.д. Kакой в среднем процент годового объема продаж составляют такие расходы для такой фирмы, как ваша % Скрытые доходы от продаж Признавая трудности, с которыми многие предприятия сталкива(100 - процент в ответe на ются при соблюдении налоговых нормативов, какой процент обвопрос обзора справа) щего объема продаж вы бы охарактеризовали как типичный для включения в отчетность для налоговых целей % Плата за решение нало- Общий вопрос: Сколько в среднем дней в прошлом году было потговых вопросов рачено на проверки и обязательные встречи с должностными лицами каждого из следующих учреждений в связи с вашим бизнесом И какие в связи с этим были затраты - Налоговая инспекция.

Дополнительный вопрос:

Требовались ли неофициальные платежи/подарки Да - 1;

Нет - Оценка результатов налоговой реформы в России: сравнительный анализ Таблица Сравнение средних показателей обзоров WBES 2000 г.

(1999Ч2000 гг.) Все страны, Страны СНГ, Россия Восточная Европа кроме России кроме России Среднее Среднее Среднее Среднее Cтандарт- Cтандарт- Cтандарт- Cтандартзначение/ значение/ значение/ значение/ ное откло- ное откло- ное откло- ное отклостепень степень степень степень нение/ нение/ нение/ нение/ значимости значимости значимости значимости наблю- наблю- наблю- наблюоценки оценки оценки оценки дения дения дения дения (p-value) (p-value) (p-value) (p-value) (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Проблема: 3,22 1,01 3,71 0,70 3,58 0,83 3,33 0,высокие на- (0,000) 9 192 - 521 (0,001) 1 229 (0,000) 1 логи (шкала:

1Ц4) Проблема: 2,73 1,05 3,22 0,97 3,06 1,06 2,79 1,меры налого- (0,000) 8 978 - 519 (0,002) 1 228 (0,000) 1 вого регулирования и администрирования (шкала: 1Ц4) Взятки, % 2,88 5,34 3,82 5,25 5,93 7,17 3,26 4,продаж (0,006) 4 993 - 253 (0,000) 657 (0,132) Скрытые дохо- 14,93 19,06 19,78 19,20 15,01 18,88 14,61 18,ды, % продаж (0,000) 7 654 - 481 (0,000) 1 088 (0,000) 1 Плата за ре- 4,66 1,63 5,25 1,18 4,79 1,47 5,36 1,шение налого- (0,000) 4 917 - 506 (0,000) 1 139 (0,079) 1 вых вопросов (шкала 1) (всегда) - (никогда) Таблица Сравнение средних показателей обзоров WBES 2002Ч2005 гг.

(2002Ч2003 гг.) Все страны, Страны СНГ, Россия Восточная Европа кроме России кроме России Среднее Среднее Среднее Среднее Cтандарт- Cтандарт- Cтандарт- Cтандартзначение/ значение/ значение/ значение/ ное откло- ное откло- ное откло- ное отклостепень степень степень степень нение/ нение/ нение/ нение/ значимости значимости значимости значимости наблю- наблю- наблю- наблюоценки оценки оценки оценки дения дения дения дения (p-value) (p-value) (p-value) (p-value) (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Проблема: на- 1,97 1,36 1,57 1,10 1,73 1,12 1,85 1,логовые ставки (0,000) 22 424 - 500 (0,004) 2 616 (0,000) 3 (шкала: 0Ц4) Проблема: на- 1,72 1,37 1,71 1,13 1,73 1,11 1,40 1,логовое адми- (0,846) 22 271 - 497 (0,769) 2 561 (0,000) 2 нистрирование (шкала: 0Ц4) Взятки, % про- 1,98 5,23 1,43 2,50 2,02 3,81 1,26 2,даж (0,000) 14 945 - 471 (0,000) 2 497 (0,178) 276 Раздел III. Налоговая политика Окончание табл. (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Скрытые дохо- 24,77 31,40 18,04 24,55 18,38 26,35 14,29 21,ды от продаж, (0,000) 15 527 - 427 (0,799) 2457 (0,003) % продаж Плата за ре- 0,64 0,48 0,46 0,50 0,46 0,50 0,65 0,шение налого- (0,000) 1351 - 495 (0,77) 2472 (0,000) вых вопросов (1 - да, 0 - нет) Таблица Сравнение средних показателей обзоров WBES 2002Ч2005 гг. (2005 г.) Все страны, Страны СНГ, Россия Восточная Европа кроме России кроме России Среднее Среднее Среднее Среднее Cтандарт- Cтандарт- Cтандарт- Cтандартзначение/ значение/ значение/ значение/ ное откло- ное откло- ное откло- ное отклостепень степень степень степень нение/ нение/ нение/ нение/ значимости значимости значимости значимости наблю- наблю- наблю- наблюоценки оценки оценки оценки дения дения дения дения (p-value) (p-value) (p-value) (p-value) (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Проблема: на- 1,72 1,25 1,55 1,05 1,69 1,09 1,83 1,логовые ставки (0,000) 16 729 - 587 (0,002) 3 409 (0,000) 4 (шкала: 0Ц4) Проблема: на- 1,44 1,21 1,65 1,04 1,45 1,11 1,48 1,логовое адми- (0,000) 16 661 - 585 (0,000) 3 370 (0,000) 4 нистрирование (шкала: 0Ц4) Взятки, % про- 0,881 3,46 1,07 1,67 1,43 2,92 0,77 2,даж (0,013) 15 083 - 556 (0,000) 3 162 (0,000) 4 Скрытые дохо- 12,90 22,10 15,55 23,45 8,80 17,79 10,47 17,ды от продаж, (0,008) 16 091 - 569 (0,000) 3 334 (0,000) 4 % продаж Плата за ре- 0,64 0,48 0,42 0,49 0,46 0,50 0,70 0,шение нало- (0,000) 14 194 - 541 (0,114) 3 204 (0,000) (4 013) говых вопросов (1 - да, 0 - нет) Нужна ли в России реформа НДС Соколов И., Синельников-Мурылев С., Трунин И.

Нужна ли в России реформа НДСВ последние годы не замолкают дискуссии о реформе налога на добавленную стоимость, причем они активизировались в связи с разработкой долгосрочной стратегии социально-экономического развития России. Некоторые предлагают снизить ставку налога, более радикальные реформаторы рассматривают возможности замены НДС на налог с продаж либо перехода к взиманию НДС на основе балансового метода2.

Критики действующей системы взимания НДС ссылаются на некоторые недостатки налога и сложности с его администрированием, которые делают его неэффективным не только в России, но и в других странах. В первую очередь речь идет о проблемах с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов, что в некоторых случаях является препятствием для выхода российских компаний на внешний рынок, а также об использовании различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета.

Критики НДС указывают и на другие его отрицательные стороны, например на то, что относительно высокие издержки по его администрированию ложатся преимущественно на плечи налогоплательщика (по данным исследования, проведенного в странах ОЭСР, распределение издержек между налоговыми органами и налогоплательщиком составляет 1 : 53), а также на то, что широкие масштабы использования схем уклонения от уплаты НДС при импорте создают неравные условия конкуренции для законопослушных импортеров, что приводит к уходу в тень всего этого сектора.

Положения настоящей статьи частично были опубликованы в статье: Трунин И. Нужна ли отмена НДС в России (анализ проблемы с учетом долгосрочного прогноза устойчивости бюджетной системы) // Вопросы экономики. 2008. № 9.

В настоящее время применяется фактурный метод исчисления НДС, согласно которому уплате в бюджет подлежит разница между начисленной за период (квартал) величиной НДС на реализуемую налогоплательщиком продукцию (лисходящий НДС) и суммой заплаченного НДС при приобретении необходимых для его деятельности товаров, работ, услуг (лвходящий НДС).

В случае когда величина входящего НДС превышает сумму лисходящего налога, налогоплательщик вправе получить возмещение налога в размере произведенной переплаты. Исчисление НДС на основе балансового метода будет рассмотрено ниже.

The Value Added Tax: Experience and Issues // Background paper prepared for the International Tax Dialogue Conference on VAT. Rome, 2005. March 15Ч16.

278 Раздел III. Налоговая политика Очевидно, что проблемы с администрированием НДС существуют, однако не следует забывать и о том, что НДС выполняет важную фискальную функцию1 и, являясь менее подверженным конъюнктурным колебаниям мировых цен на природные ресурсы, нежели другие основные налоги (налог на прибыль, НДПИ, ЕСН), способен обеспечивать стабильность всей системы государственных финансов в долгосрочной перспективе, не говоря уже о том, что стабильность особо актуальна в условиях финансового кризиса. А потому любые шаги по реформированию налога должны быть тщательно просчитаны с точки зрения потенциальных выгод и издержек.

Как все начиналось В течение последних 45 лет в системе налогов на потребление применение НДС существенным образом расширилось, практически вытеснив налог с продаж. Так, если в 1965 г. только в трех странах ОЭСР был введен НДС, то в настоящее время его применяют уже в 29 из 30 стран ОЭСР (исключение составляют США).

Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |   ...   | 61 |    Книги по разным темам