Книги по разным темам
Pages: | 1 | ... | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | ... | 61 | 3. Согласно подсчетам на основании данных Росстата, порядка 20% всей чистой прибыли предприятия направляют на инвестиции в основной капитал. Предположим, что оставшиеся 80% будут направлены на финансирование текущей деятельности с учетом формирования запаса ликвидности: порядка 42% всей чистой прибыли будет израсходовано на увеличение оплаты труда наемных работников (включая отчисления на социальное страхование) и дивидендную политику, а оставшиеся средства будут направлены на создание резервов ликвидности в виде вложений в финансовые активы, в том числе денежные средства на расчетных счетах, и на уплату иных налогов вследствие расширения объемов производства.
4. В течение 2009Ч2011 гг. значение мультипликатора потребительских расходов остается неизмененным и принимается равным 2,27, в свою очередь прирост ВВП вследствие мультипликационного эффекта инвестиций равняется 0,32 коп.
на каждый вложенный в предыдущем году рубль инвестиционных средств.
5. Уровень собираемости НДС в рассматриваемый период остается неизменным.
Результаты расчета последствий снижения ставки НДС до 12% для бюджетной системы страны в период 2009Ч2011 гг. представлены в табл. 4Ч6.
284 Раздел III. Налоговая политика Таблица Сценарий 1. Последствия снижения ставки НДС с 18 до 12% для доходов бюджетной системы России 2009 г. 2010 г. 2011 г.
Показатель млрд руб. % ВВП млрд руб. % ВВП млрд руб. % ВВП Выпадающие доходы бюджета в ре- Ч949,3 Ч1,84 Ч1090,8 Ц1,84 Ч1246,9 Ч1,зультате снижения ставки НДС Объем израсходованных домохозяй- 731,0 1,42 839,9 1,42 960,1 1,ствами средств внутри российской экономики Величина мультипликатора потреби- 2,тельских расходов Величина прироста совокупного ВВП: 1659,28 3,22 1930,81 3,26 2231,86 3,Х вследствие дополнительного спроса 1659,3 1906,6 2179,домохозяйств Х вследствие увеличения инвестицион- - 24,2 52,ных расходов (32 коп. на каждый вложенный рубль инвестиций) Прирост официальной оплаты труда наемных работников (включая отчисления на социальное страхование):
Х 34% прироста ВВП 564,2 1,10 656,5 1,11 758,8 1,Прирост прибыли до налогообложения в экономике:
Х 30% прироста ВВП 497,8 0,97 579,2 0,98 669,6 0,Прирост инвестиций в основной 75,7 0,15 88,0 0,15 101,8 0,капитал (20% чистой прибыли предприятия) Дополнительные поступления в бюджет от налогов:
Налог на прибыль 119,5 0,23 139,0 0,24 160,7 0,ЕСН* 105,5 0,20 122,8 0,21 141,9 0,НДФЛ 59,6 0,12 69,4 0,12 80,2 0,НДС** 106,2 0,21 123,6 0,21 142,8 0,Чистое изменение налоговых поступле- Ч558,5 Ч1,09 Ч636,1 Ч1,08 Ч721,3 Ч1,ний в бюджет вследствие снижения ставки НДС * В сценарных расчетах эффективная ставка ЕСН зафиксирована на уровне 23%, что соответствует данным 2007 г.
** Эффективная ставка НДС к ВВП за период 2000Ч2007 гг. составляла в России 6,4%.
Источник. Расчеты авторов.
Нужна ли в России реформа НДС Таблица Сценарий 2. Последствия снижения ставки НДС с 18 до 12% для доходов бюджетной системы России 2009 г. 2010 г. 2011 г.
Показатель млрд руб. % ВВП млрд руб. % ВВП млрд руб. % ВВП Выпадающие доходы бюджета в ре- Ч949,3 Ч1,84 Ч1090,8 Ч1,84 Ч1246,9 Ч1,зультате снижения ставки НДС Прирост чистой прибыли в распоря- 721,5 1,40 829,0 1,40 947,6 1,жении предприятий Прирост инвестиций в основной 168,4 0,33 196,0 0,33 226,6 0,капитал (20% чистой прибыли предприятия) Объем израсходованных домохозяй- 233,3 0,45 268,1 0,45 306,5 0,ствами средств внутри российской экономики Величина мультипликатора потреби- 2,тельских расходов Величина прироста совокупного ВВП: 529,64 1,03 662,49 1,12 812,28 1,Х вследствие дополнительного спроса 529,6 608,6 695,домохозяйств Х вследствие увеличения инвестицион- - 53,9 116,ных расходов (32 коп. на каждый вложенный рубль инвестиций) Прирост официальной оплаты труда наемных работников (включая отчисления на социальное страхование):
Х 34% прироста ВВП 180,1 0,35 225,2 0,38 276,2 0,Прирост прибыли до налогообложения в экономике:
Х 30% прироста ВВП 158,9 0,31 198,7 0,34 243,7 0,Дополнительные поступления в бюджет от налогов:
Налог на прибыль 266,0 0,52 309,5 0,52 357,7 0,ЕСН* 33,7 0,07 42,1 0,07 51,6 0,НДФЛ 19,0 0,04 23,8 0,04% 29,2 0,НДС** 33,9 0,07 42,4 0,07 52,0 0,Чистое изменение налоговых поступ- Ч596,7 Ч1,16 Ч673,0 Ч1,14 Ч756,3 Ч1,лений в бюджет вследствие снижения ставки НДС * В сценарных расчетах эффективная ставка ЕСН зафиксирована на уровне 23%, что соответствует данным 2007 г.
** Эффективная ставка НДС к ВВП за период 2000Ч2007 гг. составляла в России 6,4%.
Источник. Расчеты авторов.
286 Раздел III. Налоговая политика Таблица Сценарий 3. Последствия снижения ставки НДС с 18 до 12% для доходов бюджетной системы России 2009 г. 2010 г. 2011 г.
Показатель млрд руб. % ВВП млрд руб. % ВВП млрд руб. % ВВП Выпадающие доходы бюджета в ре- Ч949,3 Ч1,84 Ч1090,8 Ц1,84 Ч1246,9 Ч1,зультате снижения ставки НДС Прирост чистой прибыли в распоря- 360,7 0,70 414,5 0,70 473,8 0,жении предприятий Прирост инвестиций в основной 122,1 0,24 142,0 0,24 164,2 0,капитал (20% чистой прибыли предприятия) Объем израсходованных домохозяй- 482,1 0,94 554,0 0,94 633,3 0,ствами средств внутри российской экономики Величина мультипликатора потреби- 2,тельских расходов Величина прироста совокупного ВВП: 1094,46 2,13 1296,70 2,19 1522,07 2,Х вследствие дополнительного спроса 1094,5 1257,6 1437,домохозяйств Х вследствие увеличения инвестицион- - 39,1 84,ных расходов (32 коп. на каждый вложенный рубль инвестиций) Прирост официальной оплаты труда наемных работников (включая отчисления на социальное страхование):
Х 34% прироста ВВП 372,1 0,72 440,9 0,75 517,5 0,Прирост прибыли до налогообложения в экономике:
Х 30% прироста ВВП 328,3 0,64 389,0 0,66 456,6 0,Дополнительные поступления в бюджет от налогов:
Налог на прибыль 306,6 0,60 355,2 0,60 408,8 0,ЕСН* 69,6 0,14 82,4 0,14 96,8 0,НДФЛ 39,3 0,08 46,6 0,08 54,7 0,НДС** 70,0 0,14 83,0 0,14 97,4 0,Чистое изменение налоговых поступ- Ч463,7 Ч0,90 Ч523,6 Ч0,89 Ч589,2 Ч0,лений в бюджет вследствие снижения ставки НДС * В сценарных расчетах эффективная ставка ЕСН зафиксирована на уровне 23%, что соответствует данным 2007 г.
** Эффективная ставка НДС к ВВП за период 2000Ч2007 гг. составляла в России 6,4%.
Источник. Расчеты авторов.
Таким образом, результаты анализа последствий снижения ставки НДС для доходов бюджетной системы России указывают, что снижение ставки НДС до уровня 12% влечет при крайних сценариях распределения бремени НДС между покупателями и производителями (1-м и 2-м) потери в налоговых поступлениях в пределах 1,08Ч1,14% ВВП. В случае 3-го сценария, когда бремя уплаты НДС Нужна ли в России реформа НДС распределяется поровну между покупателями и производителям, бюджетные потери от снижения ставки будут минимальными Ч порядка 0,9% ВВП.
Следовательно, снижение ставки НДС до 12% повлечет для бюджета довольно ощутимые потери, при этом итоги воздействия снижения ставки НДС на повышение деловой активности и ускорение инвестиционных процессов в российской экономике отнюдь не однозначны.
Бюджетные последствия замены НДС налогом с продаж В качестве способа устранения недостатков НДС предлагается его замена налогом с продаж (НСП). Налог с продаж предлагается в качестве альтернативы НДС по той причине, что он якобы традиционно считается крайне простым в администрировании как для государства, так и для налогоплательщиков. Однако с практической и теоретической точек зрения все выглядит не совсем так. Нельзя не признать, что, хотя налоговые органы при администрировании НДС вынуждены контролировать значительный круг налогоплательщиков, основной объем доходов все-таки обеспечивает сравнительно небольшое количество организаций (в российских условиях крупнейшие налогоплательщики обеспечивают до 80% доходов бюджета от НДС). В отличие от НДС налог с продаж взимается только на стадии конечного потребления, а следовательно, налоговым органам придется перестраивать свою работу так, чтобы контролировать уплату налога сотнями тысяч розничных торговых точек. Потенциальные возможности уклонения от налогообложения, а также риски для бюджета возрастают, причем этот рост пропорционален размеру налоговой ставки Ч выгоды от уклонения при сравнительно высокой налоговой ставке (на уровне 15Ч20%) значительно превышают издержки от возможных санкций за нарушение законодательства.
Другое достоинство НДС заключается в том, что обязательства по его уплате применительно к каждому товару распределены между различными налогоплательщиками на разных этапах производственно-коммерческого цикла. В результате даже при уклонении на каком-то этапе этого цикла бюджет получает доли налога, уплачиваемые на остальных этапах. В случае налога с продаж уклонение одним налогоплательщиком означает потерю для бюджета всей суммы налога.
Одновременно возникнет необходимость в реформе режимов налогообложения для малого предпринимательства, в создании правил разграничения продаж товаров и услуг для целей конечного потребления и производственных целей и т.д. Дело в том, что по логике взимания налога на стадии конечного потребления товары (работы, услуги), которые приобретаются для осуществления предпринимательской деятельности, следует исключать из перечня налогооблагаемых благ.
Однако для пресечения возможности предпринимателей использовать свой статус при приобретении товаров (работ, услуг) для личных, не связанных с предпринимательской деятельностью целей можно организовать администрирование НСП для предпринимателей по аналогии с лэкспортной схемой администрирования НДС: индивидуальные предприниматели, как и прочие физические лица, независимо от целей приобретения товаров и услуг уплачивают налог с продаж, однако при последующей продаже купленных товаров (работ, услуг) конечному потребителю также предъявляют к оплате этот налог. При этом в бюджет должна перечис288 Раздел III. Налоговая политика ляться разница между входящим и лисходящим НСП. Если же предприниматели будут продавать свою продукцию другим предпринимателям или организациям для производственных целей, то они по итогам налогового периода могут рассчитывать на получение возмещения. Такая система ничем не отличается от системы взимания НДС, и не случайно в большинстве стран мира налог с продаж постепенно модифицировался в НДС.
Другими словами, введение простого и понятного налога с продаж возможно только со значительными издержками для налогоплательщиков, созданием специальной системы администрирования, которая позволяла бы разграничить продажи одних и тех же товаров конечному покупателю и промежуточному перепродавцу, а также возможному каскадному эффекту, когда реализация одного и того же товара облагается налогом несколько раз.
Следовательно, замена налога на добавленную стоимость налогом с продаж является крайне сомнительной мерой и в условиях глобализации мировой экономики и роста вовлеченности России в мировые экономические отношения. Действительно, отсутствие НДС не создает необходимости в поддержании системы возмещения НДС из бюджета экспортерам. Однако в этом случае не облагаются и импортируемые товары, что по сравнению с применением НДС, предполагающим налогообложение экспорта по нулевой ставке, в подавляющем большинстве стран мира предоставляет конкурентные преимущества импортным товарам.
В отсутствие правил территориальности, гармонизированных с иными странами, возникает сложная ситуация с налогообложением работ и услуг в трансграничных операциях. В то же время наличие каскадного эффекта позволяет предположить, что даже взимание налога с продаж только на стадии розничной реализации не позволит полностью освободить экспорт от косвенных налогов.
Одно можно сказать наверняка Ч крупные российские корпорации, функционирующие в России, деятельность которых не связана с производством в значительных масштабах потребительских товаров или товаров для внутреннего рынка, крайне заинтересованы в отмене НДС. С одной стороны, это позволит им значительно снизить свои налоговые платежи в бюджет, в краткосрочном периоде практически не неся бремени уплаты нового налога с продаж, а с другой Ч будет способствовать снижению прочих издержек, связанных с возмещением НДС при экспорте, с налогообложением постоянно растущего импорта, появлению возможности не уплачивать налог при реализации и приобретении услуг, местом реализации которых в соответствии с действующим налоговым законодательством признается территория Российской Федерации. Неудивительно, что наличие значительных ресурсов позволяет этим сторонникам отмены НДС разными способами вовлекать в число своих союзников все больший круг лиц, включая сотрудников органов государственной власти. Вместе с тем такая позиция не только не основана на разумных экономических соображениях, но и способна нанести серьезный вред экономике страны в долгосрочной перспективе.
Для того чтобы реально оценить последствия замены НДС налогом с продаж, необходимо сначала рассчитать объем выпадающих доходов, а затем оценить возможные поступления при различных ставках НСП в условиях экономических показателей 2009 г. с учетом того влияния, которое может оказать отмена НДС на уровень деловой активности в экономике.
Следуя вышеописанной логике вычисления выпадающих доходов бюджета при снижении ставки НДС до 12% на основе 3-го сценария, по нашим оценкам, Нужна ли в России реформа НДС выпадение доходов бюджета в результате отмены НДС с учетом их частичной компенсации дополнительными поступлениями по другим налогам может составить порядка 4,1Ч4,3% ВВП в условиях 2009 г. (на 2009 г. поступления НДС были запланированы на уровне 6,4% ВВП).
Для того чтобы оценить, какая доля выпадающих доходов может быть компенсирована за счет введения НСП, необходимо прежде всего определить объект налогообложения. Так, например, при подсчетах возможных поступлений от НСП, сделанных в 2006 г. экспертами Финансовой академии1, объект налогообложения был значительно расширен по сравнению с ранее применявшейся в России моделью НСП. Помимо расходов домохозяйств на конечное потребление (приобретение всех без исключения товаров, работ, услуг) были включены расходы организаций, не уменьшающие базу налога на прибыль, а также государственные расходы на закупку товаров и оплату услуг сторонних организаций. На наш взгляд, подобное определение объекта налогообложения является не совсем удачным.
Pages: | 1 | ... | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | ... | 61 | Книги по разным темам