Законодательные и нормативные документы, регулирующие ад

Вид материала

Закон

Содержание Аудиторское заключение по БФО.Аудиторское заключение Внутренние правила (стандарты). Установление и применение уровня существенности в аудите в соответствии с федеральным аудиторским стандартом. Представление результатов аудиторской проверки. Аудиторская тайна. Использование работы другой аудиторской фирмы Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Аудиторский стандарт «Аудиторское доказательство». Финансовый констроль. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Оценка аудиторского риска. Составные части модели аудиторского риска Риск учета Риск контроля Общий риск Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий

Подобный материал:

• Программа повышения квалификации аудиторов № пк-9 «Новое в нормативно-правовом регулировании, 36.02kb.
• Нормативные правовые документы, регулирующие вопросы несостоятельности. Понятие и признаки, 40.4kb.
•   Программа содержит следующие вопросы: Законодательные и иные нормативные акты, регулирующие, 138.69kb.
• Программа № пк-1-003-2009 повышения квалификации аудиторов "Новое в нормативно-правовом, 1043.43kb.
• Многоуровневый образовательный комплекс воронежский экономико-правовой институт экономический, 127.4kb.
• Нормативные документы по ресторанному бизнесу, 468.35kb.
• Законодательные и нормативные документы о сельскохозяйственной кооперации, 4080.63kb.
• Программа для подготовки к выпускному экзамену по специальности "Клиническая лабораторная, 170.74kb.
• Мер по сохранению здоровья и жизни работников, 98.62kb.
• Программа предназначена лицам, желающим получить знания и навыки, необходимые для управления, 19.17kb.

- (англ. audit rules and standards) документ, регламентирующий единые требования к осуществлению аудиторских проверок и оформлению материалов по ним, а также к проведению сопутствующих им услуг, оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. В аудиторской практике различают международные, национальные и внутрифирменные аудиторские стандарты. Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee IAPC) от имени Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants IFAC) издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (IAG) и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг (IAG/PS). Официальный перевод этих стандартов издан в России. Международный комитет по аудиторской практике рекомендует к использованию стандарты, крые относятся к одной из четырех групп: общие стандарты аудита; рабочие стандарты аудита; стандарты отчетности; специфические стандарты, используемые для аудита в отд. областях деятельности. Общие стандарты определяют осн. положения по организации аудиторской деятельности, включая требования к квалификации аудитора и аудиторским фирмам, задачам аудиторских проверок и их направлению, формам взаимоотношений аудиторских фирм с клиентами и т.п. К рабочим стандартам аудита относятся все регламенты, касающиеся технологии и техники аудиторских проверок. Стандарты отчетности устанавливают порядок составления аудиторских заключений. Специфич. стандарты определяют особенности аудиторских проверок в финансовокредитных, страховых оргциях, в финансовопром. группах и т.п. " В РФ правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на федеральные и внутренние. На начало 2001 Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрены и используются в аудиторской деятельности 39 стандартов. В соответствии с принятым 7 авг. 2001 Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Они являются обязательными для аудиторских оргций, индивид, аудиторов и аудируемых лиц, за исключ. положений рекомендат. характера. Принятие отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности будет способствовать интеграции российского аудита в систему международных экономических отношений, обеспечит признаваемость российского аудиторского заключения зарубежными пользователями российской экономической информации.Профессиональные аудиторские объединения в согласии с их уставом вправе устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным правилам (стандартам) и установленным в них требованиям.Многие аудиторские оргции создают внутрифирменные аудиторские стандарты. Необходимость их создания вызвана тем, что международные и нац. аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие принципы и процедуры аудита и не всегда учитывают особенности и процедуры аудита проверяемых объектов. Внутрифирменные стандарты детализируют нац. стандарты и определяют специфику аудиторских проверок в отеч. оргциях разного профиля, размера, специализации и организационноправовых форм. Особое значение разработка внутрифирменных стандартов имеет в крупных фирмах, где аудиторские проверки проводятся силами больших бригад специалистов. Порядок разработки внутрифирменных стандартов рекомендован в специальном правиле (стандарте) «Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских организаций», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 окт. 1999.При самостоят, выборе приемов и методов работы аудиторские фирмы обязаны обеспечить соответствие федер, правилам (стандартам) организации планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

^ Аудиторское заключение по БФО.Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемого лица, составленный в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора0 о достоверности БФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения им БУ законодательству РФ. Достоверность во всех существенных отношениях – степень точности данных БФО, которая позволяет пользователям данной отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, имущественном состоянии, финансовом состоянии и правильной оценке этой отчетности, позволяет принимать обоснованные решения, базирующиеся на основе этой отчетности. Аудиторское заключение включает в себя: 1. наименование, 2. данные адресата, 3. сведения об аудите организации и об аттестованных аудиторах. 4. сведения об аудируемом лице, 5. вводная часть: указываются основные нормативные акты, которые использовались в ходе аудиторской проверки; выборочная основа аудита; перечень документов для проверки, разделение ответственности, 6. часть, описывающая объем аудита - аудит планируется и проводится т.о., чтобы получить разумную уверенность о достоверности и недостоверности БФО; процедуры аудиторских документов. 7. часть. Содержащая мнение аудитора, 8. дата аудиторского заключения, 9. подпись аудитора. Аудиторское заключение м.б. выражено в виде: 1. безоговорочно положительное мнение- отчетность клиента достоверна, ФХД соответствует требованиям законодательства. Аудитор не приводит фактов, требующих привлечение внимания руководства. 2. модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение модифицированное, если: 1) возникли факты, не влияющие на аудиторское заключение для привлечения внимания пользователя к ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытый в БФО; 2) возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести: а) к мнению с оговоркой – совокупная ошибка близка к уровню существенности; б) к отказу от выражения аудиторского мнения – неправильно ведутся первичные документы, БУ, неполностью предоставлена информация. в) к отрицательному мнению – отчетность не достоверна, когда совокупная ошибка больше уровня существенности. Заведомо ложное аудиторское заключение. Аудиторское заключение заведомо ложное - аудиторское заключение, составленное либо без проведения аудиторской проверки, либо по ее результатам, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки и рассмотренных аудиторской организацией. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда. Составление такого заключения влечет за собой ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление АД, а для лица, его подписавшего, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

^ Внутренние правила (стандарты).

Стандарты АД - это единые требования к порядку осуществления АД, оформлению и оценке качества аудита, а также сопутствующих ему услуг. Также стандарты включают положения о порядке подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Существует несколько видов стандартов: 1. федеральные правила (стандарты) АД. 2. внутренние правила (стандарты) АД профессионального аудиторского объединения. 3. собственные внутренние стандарты аудиторской организации. Они аудиторские организации разрабатывают самостоятельно. Эти правила не должны противоречить первым двум. Также во внутренних стандартах не могут устанавливаться более низкие требования. Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляет планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения. В этих случаях будут действовать федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Внутренние правила (стандарты) аудита нужны аудиторской фирме для регламентации требований к реализации и оформлению аудиторских услуг. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета м.б. допущены сторонние специалисты. Во внутренних стандартах м.б. различная информация, регламентирующая порядок проведения проверки. М.б. включен список литературы по тематике данного внутреннего стандарта, в т.ч. ссылки на учебники и пособия. Это нужно, чтобы аудиторы, желающие лучше разобраться в отдельных вопросах стандарта, могли воспользоваться этими источниками.

37. ^ . Установление и применение уровня существенности в аудите в соответствии с федеральным аудиторским стандартом. Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Согласно правилу № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе фин. отчетности. Существенность зависит от величины показателя фин. отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Уровень существенности — это то предельное значение ошибки бух. отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бух.отчетности. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бух. учета, статей баланса, показателей отчетности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на фин.отчетность. Аудитор рассматривает существенность как на уровне фин.отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бух.учета финансовой отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта фин. отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.
    

38. нет
    

39. ^ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. При проведении внешнего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности весьма важной задачей являются подготовка и оформление результатов проверки. В статье показаны особенности представления информации, полученной в ходе аудита.Результаты аудиторской проверки должны быть представлены в двух документах: аудиторском заключении и информации, полученной по результатам аудита.Вопросы подготовки и представления аудиторского заключения рассмотрены в Федеральном законе от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 02.02.2006) "Об аудиторской деятельности" (п. 11 ст. 10) и Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (далее - Правило N 6).В соответствии с этими нормативно-законодательными актами определено следующее.1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.2. Этот документ составляется по определенной форме.3. Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.4. Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным. Последнее включает несколько разновидностей (с привлекающей внимание частью, с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения).5. Аудиторское заключение носит публичный (открытый) характер.Информация, полученная по результатам аудита, представляется руководству аудируемого лица и его собственнику. Эта информация недостаточно четко регламентирована, и поэтому необходимо привести общие рекомендации в части подготовки этой информации.Безусловно, содержание такой информации в соответствии с федеральным правилом (стандартом) является более развернутым по сравнению с требованиями российского правила (стандарта) "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита". Теперь информация может быть представлена в устной и письменной форме, упрощены требования к составу информации и др.
    
40. Регулирование АД в РФ.
    

АД в РФ осуществляется в соответствии с ФЗ № 119-ФЗ от 07.08.01г «Об АД», с принятыми в соответствии с ним иными ФЗ. Отношения, которые возникают при осуществлении АД, могут регулироваться указами президента, не противоречащие этому закону. Основные функции: 1. издание нормативных актов, регулирующих АД; 2. аттестация аудиторов, повышение квалификации, лицензирование; 3. разработка и предоставление правительству федеральных правил на утверждение; 4. организация надзора за соблюдением аудиторами рецензионных требований и условий, федеральных стандартов; 5. разработка порядка составления и представления отчетности аудитора; 6. ведение регистров аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, аккредитованных профессиональных объединений, учебных методических центров. Совет по АД: создается для учета мнения профессиональных участников. Состав: представители аккредитованных профессиональных объединений (51%), представ ЦБ, различных гос. органов и пользователей аудиторских услуг. Функции Совета: 1. разработка проектов федеральных правил и их представление в уполномоченные федеральные органы; 2. подготовка и предварительное рассмотрение документов, регулирующих АД; 3. рассматривает различные обращения; 4. осуществление иных функций, в соответствии с положениями о Совете по АД. Объединения аудиторов (саморегулируемые) созданные в целях обеспечения условий деятельности своих членов и защиты их интересов. Действуют на некоммерческой основе, устанавливает обязательные внутренние стандарты новые профессиональные этики, осуществляет систематический контроль за их соблюдением. Аккредитацию может получить объединение, членами которого являются не менее 1000 аудиторов или 100 аудиторских организаций. Право: участвуют в общественном регулировании.

41. ^ Аудиторская тайна.
    

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, кому оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не в праве передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ.

42. ^ Использование работы другой аудиторской фирмы. Стандарт устанавливает требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя в случаях, когда аудиторская фирма проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей показатели одного или нескольких подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация. Задачи: определение основ взаимодействия основной и другой аудиторских фирм при проведении соответствующего аудита; регламентация действий основной аудиторской фирмы при использовании работы другой аудиторской организации; установление порядка отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации. Настоящее правило (стандарт) не применяется: при подготовке совместного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта двумя и более аудиторскими фирмами; к профессиональным отношениям между аудиторскими фирмами, одна из которых сменяет вторую; когда основная аудиторская фирма заключает, что показатели подразделения, аудит которых проводит другая организация, являются несущественными для бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Однако если показатели нескольких подразделений, каждое из которых по отдельности несущественно для бухгалтерской отчетности экономического субъекта, вместе существенны для этой отчетности, то должно применяться настоящее правило.
    
43. ^ Письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.Обязательный элемент при обязательном аудите. Письмо-обязательство подписывается до заключения договора. Подписывается руководством 2-х организаций и скрепляется печатями. Момент начала договорных отношений - момент подписания письма-обязательства. Письмо – обязательство должно содержать определенные обязательные указания: 1. по условиям аудиторской проверки законодательные нормативные акты, на основании которых проводится аудит; цель проверки; порядок проведения проверки в филиалах и представительствах, порядок выборки. 2. по обязательствам аудиторской организации. Аудитор обязуется соблюдать аудиторскую тайну, несет ответственность за невыявленных им существенные ошибки и предупреждает, что есть риск необнаруждения всех существенных ошибок в БУ, т.к. проверка выборочна. 3. по обязательствам аудируемого лица. Аудируемое лицо в лице своего руководства несет ответственность за достоверность представления информации БУ и БО. За непринятие управленческих мер, за допущение ошибки, несвоевременно исправленную ошибку и т.д. Письмо – обязательство подписывается заново: 1. при смене руководства. 2. при неправильном понимании цели и масштаба аудита. 3. при изменении законодательства по аудиту.
    
44. Порядок аннулирования квалификационного аттестата аудита.
    

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случае: 1. установление фактического получения аттестата с использованием подставных документов. 2. вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься АД в течении определенного срока. 3. установления факта не соблюдения требований ст. 8 и ст. 12 настоящего ФЗ (ст. 8 – аудиторская тайна, ст. 12 – независимость в аудите). 4. установления факта систематического нарушения аудитором при проведении аудита требованиями законодательства. 5. установления факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки (заведомо ложное аудиторское заключение – 11 ст.). 6. установления факта, что в течении 2-х календарных лети не осуществляют АД. 7. аудитор нарушает требования о прохождении обучения по повышению квалификации. Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимает уполномоченный федеральный орган. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, может обжаловать это решение в течение 3-х месяцев. В течение 3-х лет после аннулирования аттестата нельзя подавать заявление на получение аттестата (кроме по решению суда – по истечении срока лишения права).

45. ^ Аудиторский стандарт «Аудиторское доказательство».
    

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собствен мнение аудитора о достоверности БО. Доказательства - документальные источники данных, документация БУ, заключение экспертов, сведения из др. источников. Вопросы получения аудиторских доказательств регулируются федеральным стандартом № 5 «Аудиторские доказательства» и российским стандартом «Аналитические процедуры». Выделяют 3 вида доказательств: 1. внутренние – информация, полученная от клиента в письменном/ устном виде; 2. внешние - информация, полученная от 3-ей стороны в письменном виде (по письменному запросу аудитора); 3. смешанные - информация, полученная от клиента в письменной/устной форме и подтвержденная в письменном виде 3-ей стороной. Наиболее ценными и достоверными являются внешние, потом смешанные, затем внутренние. Доказательства получают в результате проведения: 1. комплекса тестов СВК; 2. процедур проверки по существу. Тесты СВК означают проверки, проводимые с целью получения доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем БУ и СВК. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в ФО и проводятся в 2-х формах: 1. детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков средств на счетах БУ; 2. аналитические процедуры. Доказательства д.б. достоверными и достаточными. Достаточность – количественная мера, которая определяется на основе оценки СВК и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу: - инспектирования - проверка записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (Дт-ру величины ДтЗ); - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры- это анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

46. ^ Финансовый констроль.Сущность финансов проявляется в их функциях. К главным функциям финансов относится и контрольная функция. Зная характер движения финансовых ресурсов, государство и общество в целом имеют возможность изучать, анализировать складывающиеся на данном этапе развития экономики страны пропорции в распределении денежных средств, как поступают и используются финансовые ресурсы в каждом звене финансовой системы и непосредственно в отдельных субъектах хозяйствования.
    

Определенный интерес представляют следующие трактовки ряда отечественных ученых экономистов понятия финансового контроля.

В учебнике для вузов «Финансы», подготовленном на кафедре финансов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (под редакцией М.В.Романовского, О.В.Врублевской, Б.М. Сабанти), дается такое определение понятия: «Финансовый контроль – контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов: государства, предприятий и учреждений. Он включает контроль за соблюдением финансово-экономического законодательства в процессе формирования и использования денежных фондов, оценку эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов. Финансовый контроль – стоимостной контроль, поэтому он осуществляется во всех сферах общественного воспроизводственного процесса и сопровождает весь процесс

47. ^ Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. 1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 года Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ).2. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 года Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ).3. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 года Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ).4. В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 года Федеральным законом от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ).
    
48. нет
    

49. ^ Оценка аудиторского риска. Составные части модели аудиторского риска.
    Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
    Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:
    *бухгалтерского учета предприятия;
    *надежности систем контроля;
    *аудиторских процедур.
    Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.
    При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.
    ^ Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.
    ^ Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.
    Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее:
    *проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);
    *опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;
    *повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выписками банка).
    Значение риска аудиторских процедур определяется величиной рисков Учета и Контроля.
    Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.
    ^ Общий риск , т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.
    Для определения доверительной вероятности отсутствия ошибки может использоваться мультипликативная модель зависимости 3 видов риска: P = I – (1 – I)*(1 – C)*(1 – R)
    Р - доверительная вероятность отсутствия ошибки;
    I - доверительная вероятность отсутствия ошибки в учете;
    C - доверительная вероятность выявления ошибки системой контроля;
    R – довер-ая вер-ть нахождения ошибки при проведении аудит процедур.
    Существует аддитивная модель, в которой значения I, C, R заменяются на соответствующие коэффициенты: р = i + c + r
    Каждой величине вероятности соответствуют определенные коэф-ты.
    Удобство - простота расчета риска аудит процедур по заранее установленным рискам учета и контроля. Аудитор заранее задает значения не зависящих от него коэффициентов I, C, R, выбирает общую доверительную вероятность проверки и расчитывает риск аудит проверки. r = р - i - c
    Признаки, указывающие на высокую вероятность присутствия ошибок: наличие ошибок в прошлом; необычные остатки по счетам; отраслевые и общеэкон-ие риски; необычные изменения в течение года; риски в деят-ти руководства; наличие ошибок в орг-ции учета; применение неверных учетных методик; значительная стоимость или высокая ликвидность; несистематические (неповторяющиеся) учетные записи; операции с повышенным риском и мошенничеством.
    
50. ^ Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. Стандарт определяет действия аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, но оказавших влияние на ее содержание данной отчетности и ее достоверность. Задачи: формулирование требований по датированию аудиторского заключения; указание порядка действий аудиторской фирмы по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, происшедших после составления бухгалтерской отчетности экономического субъекта, но могущих оказать влияние на ее содержание и достоверность; указание степени ответственности аудиторской фирмы за выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов.
    

1

2

3