Законодательные и нормативные документы, регулирующие ад
| Вид материала | Закон |
- Программа повышения квалификации аудиторов № пк-9 «Новое в нормативно-правовом регулировании, 36.02kb.
- Нормативные правовые документы, регулирующие вопросы несостоятельности. Понятие и признаки, 40.4kb.
- Программа содержит следующие вопросы: Законодательные и иные нормативные акты, регулирующие, 138.69kb.
- Программа № пк-1-003-2009 повышения квалификации аудиторов "Новое в нормативно-правовом, 1043.43kb.
- Многоуровневый образовательный комплекс воронежский экономико-правовой институт экономический, 127.4kb.
- Нормативные документы по ресторанному бизнесу, 468.35kb.
- Законодательные и нормативные документы о сельскохозяйственной кооперации, 4080.63kb.
- Программа для подготовки к выпускному экзамену по специальности "Клиническая лабораторная, 170.74kb.
- Мер по сохранению здоровья и жизни работников, 98.62kb.
- Программа предназначена лицам, желающим получить знания и навыки, необходимые для управления, 19.17kb.
^ Этика аудитора
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.
В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и професс-ых этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Этический Кодекс содержит следующие требования:
1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов
Аудиторы обязаны руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе; соблюдать правила и нормы общей морали, прав-дивость и честность в поступках и решениях,
2. Соблюдение общественных интересов
Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.
3. Объективность аудитора
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.
4. Внимательность аудитора
При выполнении проф услуг следует проявлять макс внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
5. Независимость аудитора
Аудиторы обязаны отказаться от оказания професс услуг, если имеются обоснованные сомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных професс-ых услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.
6. Профессиональная компетентность аудитора
Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные професс-ые услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и професс-но выполнить обязательства Аудит фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов
7. Конфиденциальная информация клиентов
Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов, полученную при оказании професс услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.
Аудитор не должен исп-вать конфиденциальную иноф-ию клиента, ставшую ему известной при выполнении професс услуг, для своей выгоды или для выгоды любой 3 стороны, а также в ущерб интересам клиента.
8. Налоговые отношения
Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах либо в интересах других лиц.
9. Плата за профессиональные услуги
Плата за професс-ые услуги аудитора отвечает нормам професс этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она м зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс-ого авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты професс-ых услуг аудиторов не д зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.
Ст. 15 ФЗ «Об АД» называется «Аттестация на право осуществления АД». В п. 1 дано понятие. Аттестация на право осуществления АД – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься АД. Аттестация – право лица заниматься какой-либо деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационные экзамены, выдается квалификационный аттестат аудитора. Выдается без ограничения срока действия. П. 2 выделяет обязательные требования к претендентам: 1. наличие документа о высшем экономическом и/или юридическом образовании, полученный в РФ и с государственной аккредитацией (введено с 2002 г.). 2. наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3-х лет. Постановлением Правительства от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах» государственного регулирования АД в РФ». Раньше аттестат выдавался на 3 года. Если вы работаете в фирме, то он продлевался еще на 3 года. Сейчас аттестат выдается на неограниченный срок. Но аудитор, владеющий квалификационным аттестатом, обязан в течении каждого календарного года, начиная с года, следующего за получением аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденного уполномоченным федеральным органом (Минфин и Банк России). Обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности (40 часов каждый день). Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации, а также порядок получения лицензий на осуществление аудит-ой деят-ти утверждаются Советом Министров - Правительством РФ по представлению Комиссии по аудит деят-ти при Президенте РФ.
К аттестации на право осуществления аудит деят-ти допускаются лица, имеющие экон-ое или юр-ое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудит-ой орг-ии, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экон-ому профилю.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хоз-ых отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.
Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единого образца.
Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.
1. Квалификационные экзамены (аттестация) являются средством проверки знаний лиц, претендующих заниматься аудиторской деятельностью (далее именуются - претенденты).
2. Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются - учебно-методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
3. Претенденты представляют в Центральную аттестационно-лицензионную аудиторскую комиссию следующие документы: заявление по установленной форме; нотариально заверенные копию диплома о высшем (среднем специальном) экономическом или юридическом образовании и выписку из трудовой книжки; две фотографии размером 4 x 6 см; квитанцию о внесении платы за проведение аттестации.
4. Претенденты указывают выбранный ими учебно-методический центр для сдачи экзаменов. Окончательное решение об учебно-методическом центре, в котором будут приниматься экзамены, принимает Центральная комиссия.
5. Не позднее, чем за 15 дн до даты проведения квалиф-ых экзаменов, Центр комиссия извещает претендентов о дате и месте их проведения.
6. Состав экзаменационной комиссии учебно-методического центра утверждается Центральной комиссией за пятнадцать дней до даты проведения экзаменов.
7.Экзаменационные билеты и тесты разрабатываются на основе Программы учебно-методическим центром
8. Претенденты сдают квалификационные экзамены в учебно-методическом центре в письменной форме.
9. Результаты квалификационных экзаменов претендентам объявляются экзаменационной комиссией не позднее двух дней после их проведения.
10. Квалификационный аттестат аудитора Центральной комиссией выдается в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче под расписку владельца аттестата в государственном реестре выданных квалификационных аттестатов аудиторов.
- ^ Аудиторская выборка.
Выборка д.б. равновероятной, т.е все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобраны в выборку. Методы отбора в выборку: 1. методы случайного отбора – используются таблицы случайных чисел. 2. систематический отбор – элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа, а интервал строится на определенном числе элементов совокупности. 3. методы комбинированного отбора. Чем больше объем выборки, тем меньше риск выборки. Риск выборки - мнение аудитора по определенному вопросу, составленному на основе выборочных данных может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленного на основании изучения всей совокупности. Аудиторская организация должна обязательно отражать в своей рабочей документации порядок аудиторской выборки и делать анализ результатов этой выборки.
- ^ Сопутствующие аудиту услуги.АД, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке БУ и БФО организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно ФЗ «Об АД», аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. К ним относятся: 1) постановка, восстановление и ведение БУ, составление ФБО, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) АФХД организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация БУ и внедрение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий имущественных комплексов и предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) осуществление научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с АД, и распространение их результатов, в т.ч. на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с АД; 12) оказание других услуг, связанных с АД. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
- ^ Изучение системы оценки системы БУ в процессе аудита.
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе БУ, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, изучить и оценить средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить убежденность в том, что система БУ достоверно отражает ХД проверяемого экономического субъекта. Если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или выборочно. Также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее 3-х градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей системы БУ должны документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы БУ, планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов изучения и оценки. Недостатки системы БУ, отмеченные в ходе аудиторской проверки и рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта. Знакомство с системой БУ включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах ХД проверяемого экономического субъекта: а) УП и основные принципы ведения БУ; б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение БУ и подготовку БО; в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности; г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах БУ, формы и методы обобщения данных таких регистров; е) порядок подготовки периодической БО на основе данных БУ; ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений БО особенно высок; и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения БУ, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.
- ссылка скрыта(англ. audit licensing ) - процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также юридическим лицам (аудиторским фирмам), отвечающим требованиям законодательства и зарегистрированным в установленном порядке. Процедура Л.а.д. устанавливается законодательно и регламентируется уполномоч. федер. органом исполнит, власти и обществ, орг-циями аудиторов. Лицензии выдаются на основании соотв. заявления с приложением: для аудитора, работающего самостоятельно, - квалификационного аттестата и копии свидетельства о гос. регистрации; для аудиторской фирмы - учредительных документов, копии свидетельства о гос. регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат. Для работы по каждому направлению аудиторской деятельности существует своя лицензия: на банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных организаций; общий аудит (аудит иных экономических субъектов). Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях: обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недостоверных сведений; составления аудиторского заключения заведомо ложного; вступления в законную силу приговора суда о мере профессиональной ответственности аудитора, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определ. должности или заниматься определ. деятельностью в сфере финансово-хоз. отношений; неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и др.
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», его содержание, роль и значение в становлении и развитии аудит.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, принятый 07.08.01 призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. До принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в России состоялось. ФЗ регулирует: а) аттестацию аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности со стороны государства; б) ответственность юридических и физических лиц за осуществление аудиторской деятельности без лицензии; в) ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению; г) ответственность аудиторов (аудиторских фирм) за неквалифицированное проведение аудиторской проверки (законность и обоснованность ее результатов), предпринимательство в работе аудиторов и аудиторских организаций уступило место процессуализации этой деятельности.
- ^ Федеральное правило (стандарт) «Документирование аудита».
Стандарт № 2 «Документирование аудита». Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием или отражением всей полученной информации в рабочей документации. Самостоятельно аудиторской организацией разрабатываются формы, состав и количество рабочих документов. Закрепляются внутрифирменными стандартами. Сведения рабочей документации конфиденциальны. Аудитор должен составлять рабочие документы в полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Рабочие документы должны создаваться на этапе планирования, в ходе аудита и по окончании аудита. Рабочие документы м.б. созданы аудитором или др. лицом. Но, если рабочие документы сделаны не аудитором, то это д.б. раскрыто в документе с указанием лица, проверившего документ. Рабочая документация д.б. скомплектована до момента подписания аудиторского заключения. Срок хранения в архиве не менее 5 лет. Ответственность несет руководитель аудиторской организации.
- ^ Обязательный аудит.
Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель — выявить недостатки в ведении БУ, составлении О, н/о, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Заказчиками проверки могут выступать партнеры предприятия по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные инвесторы и др.). Обязательный аудит — обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения БУ и ФБО организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО; 2) организация является кредитной, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фондом, источники образования средств которого — добровольные отчисления физических и юридических лиц; 3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ; 4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели м.б. понижены; 5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен ФЗ. При проведении обязательного аудита в организациях, в УК которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в ФБ документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в УК которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и если они имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством РФ. Обязательный аудит проводится по поручению органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда (арбитражного суда), данному в соответствии с процессуальным законодательством РФ аудитору (аудиторской организации).
- ^ Использование работы эксперта.Эксперт – не состоящий в должности в данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и/или опыт в определенной области, отличной от БУ и аудита. Решение об использовании работы эксперта принимает аудиторская организация, а оплачивает аудируемое лицо. Аудируемое лицо может отказаться от использования услуг эксперта, но это может отразиться на выражении мнения. Эксперт м.б. привлечен для выполнения следующих работ: 1. измерение объема выполненных работ для признания реализации. 2. оценки отдельных видов имущества (недвижимости, произведения искусств). 3. определения имущества. 4. определение состояния имущества. 5. юридическая оценка хозяйственных договоров, учредительных документов, нормативных актов. Аудитору запрещено комментировать заключение эксперта. Он прилагает экспертное заключение к своему аудиторскому заключению.
- ^ Государственное регулирование аудиторской деятельности
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ является коллегиальным органом при Президенте РФ, организующим разработку системы мер по гос поддержке становления и развития рынка аудит услуг в РФ, а также защите интересов гос-ва, эконом субъектов, аудиторов и аудит фирм.
Деят-ть в составе Комиссии осущ-ется на безвозмездной основе.
Основными направлениями деят-ти Комиссии являются:
а) разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ;
б) содействие реализации Временных правил аудит деят-ти в РФ, обобщение практики их применения и подготовка для Президента и Правительства РФ предложений по совершенствованию правового регулирования аудит деят-ти;
в) представление по запросам эконом субъектов, а также федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ разъяснений по вопросам применения Временных правил;
д) организация ведения гос реестров аудиторов, аудит фирм и их объединений;
г) выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудит деят-ти;
е) организация публикаций в СМИ сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на осуществление аудит деят-ти, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудит фирм;
При Комиссии действует консультативный совет, формируемый из представителей академических институтов и высших учебных заведений, аудиторов, занимающихся аудит деят-тью самостоятельно, представителей аудит фирм и их объединений.
Консультативный совет вырабатывает рекомендации для Комиссии и принимает через своих представителей участие в ее заседаниях, связанных с обсуждением проектов нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ.
Организация проведения аттестации возлагается:
на Минфин РФ- по аудиту пред-тий, их объединений, орг-ций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деят-ть;
на Федеральную службу России по надзору за страх деят-тью- по аудиту страх орг-ций и обществ взаимного страхования;
на Центральный банк РФ- по аудиту банков и кредитных учреждений, а также их союзов и ассоциаций.
Для проведения аттестации Минфин РФ, Федеральная служба России по надзору за страх деят-тью и ЦБ РФ создают центральные аттестационно - лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК).
Центральные и межрегиональные комиссии (в случае наделения их соответствующими полномочиями):
- утверждают по представлению учебно-методических центров порядок проведения квалификационных экзаменов, содержание экзаменационных билетов, а также составы экзаменационных комиссий;
- организуют регулярные проверки правильности проведения квалификационных экзаменов и использования выделяемых для этого средств;
- извещают претендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов;
- рассматривают и утверждают результаты квалификационных экзаменов и принимают на их основании решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационного аттестата аудитора. В случае возникновения сомнений в объективности выставленной экзаменационной комиссией оценки комиссии вправе назначить претенденту переэкзаменовку;
- выдают квалификационные аттестаты аудитора;
- ведут соответствующие реестры выданных квалификационных аттестатов аудитора.
- ^ . Договор на осуществление аудиторской проверки.
Правоотношения, возникающие между сторонами при оказании аудиторских услуг, отличаются от правоотношений по поводу др. гражданско-правовых договоров. Самый близкий – договор подряда. В новом ГК РФ с 01.01.1996 г. впервые включен в систему договорных обязательств договор на возмездное оказание услуг. Он конкретизирует договор подряда (ст. 779-783). В ГК рассматривается: 1. понятие возмездного оказания услуг: в п. 1 ст. 779 понятие возмездное оказание услуг – услуги связи, медицинских, аудиторских, консультационных, информационных, услуги по обучению, туристическое обслуживание. П. 2 ст. 779 дает отличия. Предмет договора - соответствующие действию, а не их овеществленный результат. 2. порядок исполнения договора: ст. 780- если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично; 3. порядок оплаты услуг: ст. 781 – риск случайной невозможности исполнения договора, возникшие по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат оплате полностью; 4. невозможность достижения результата работ (форс-мажор): оплачиваются фактически понесенные расходы исполнителем; 5. обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора – заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора: 1) отказ заказчика – заказчик оплачивает исполнителю фактически понесенные расходы; 2) отказ исполнителя – возможен при условии полного возмещения заказчику убытков (инфляция, моральная упущенная выгода). Односторонний отказ со стороны заказчика м.б. сделан только до наступления срока исполнения обязательств по договору. По всем остальным вопросам к договору возмездного оказания услуг м.б. применены положению договора подряда.
- ^ Изучение и оценка системы внутреннего контроля (СВК) в ходе аудита.
Оценка СВК играет важную роль в проведении выборочного обследования. СВК включает 2 составляющие: 1. контрольная среда: а) стиль и основные принципы управления организацией; б) ее организационную структуру; в) распределение ответственности и полномочий; г) осуществленную кадровую политику; д) порядок подготовки отчетности для внешних пользователей; е) порядок осуществления УУ и подготовки внутреннего (отчетности). 2. отдельные средства контроля. Аудитор обязан учитывать, что СВК не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана, достигнуты. Ограничения: затраты на осуществление контрольных мер меньше, чем экономические вклады, которые дает применение этих мер; цель больших средств контроля – выявление только нежелательных хозяйственных операций; учитывать человеческий фактор; учитывать умышленные нарушения. Средствами контроля достигаются цели: хозяйственные операции выполняются с одобрением руководства; все операции фиксируются в учете в правильных суммах, на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде в соответствии с принятой УП, обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; в соответствии с зафиксированных в учете и имеющихся в наличии активов устанавливается руководством организации с установленной периодичностью, в случае расхождений предпринимаются соответствующие действия. Аудитору следует убедиться, что клиентом применяются процедуры внутреннего контроля: 1. проверка (арифметическая) правильности бухгалтерской записи; 2. проведение сверок расчетов; 3. проверка правильности осуществления документооборота, наличия разрешительных записей руководящего персонала на докладах; 4. проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций (касающихся наличности, бланков строгой отчетности, ТМЦ, ценных бумаг); 5. использование для целей контроля информации из источников, находящихся вне аудируемого лица; 6. осуществление мер, направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия, система ведения документации, бухгалтерским записям; 7. анализ динамики различных показателей ФХД, сравнение их с плановыми, сметными и т.д. и выявление причин расхождения. Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в 3 этапа: 1. общее знакомство с СВК. Аудиторская организация должна оценить СВК в соответствии с аудиторскими стандартами, в соответствии с требованиями российского стандарта «Изучение и оценка систем БУ и внутреннего контроля в ходе аудита». Оценка происходит в 3 градации: низкая, средняя, высокая. Аудитор должен решить использовать или нет СВК. 2. первичная оценка надежности СВК. Если по итогам СВК оценивает как высокую, то аудитор может использовать СВК в рабочей документации. 3. подтверждение достоверности оценки СВК.
- Независимость аудитора, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов». Аудит не может осуществляться: 1. аудиторами: а) являющимися учредителями аудируемого лица, их руководителем, бухгалтером и/или др. лицами, несущими ответственность за организацию и ведение БУ и составление БФО; б) состоящие с вышеуказанными лицами в ближайшем родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, братья/сестры родителей и дети супругов). 2. аудиторскими организациями: а) руководители и др. должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, должностными лицами, бухгалтерами и др. лицами, несущими ответственность за организацию и ведение БУ и составление БФО, б) руководители и др. должностные лица, которые состоят в близком родстве с вышеуказанными лицами, в) в отношении аудируемых лиц, являющимися их учредителями, г) в отношении аудируемых лиц, для которых аудиторское лицо является учредителем, д) в отношении дочерних организаций, филиалов и представителей в указанных аудируемых лицах, е) в отношении организаций, имеющих общих учредителей, ж) оказавшими в течении 3-х лет непосредственно предшествующих аудиторской проверке услуги по восстановлению и ведению БУ и по составлению БФО.
- ^ Действие аудиторов при выявлении искажения БО.
Искажение отчетности - неверное отражение данных БУ и представление из-за нарушения установленных норм БУ действия аудитора в случае выявления им искажений О, такие действия определены стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений БО». Искажения, 2 вида: 1. преднамеренный – является результатом преднамеренных действий/бездействий персонала, совершаются в корыстных целях. Аудитор не имеет право делать вывод о преднамеренных действиях. 2. непреднамеренный – искажения, которые являются результатом непреднамеренных действий/бездействий, следствием арифметических/логических ошибок в записях (вуалирование и фальсификация), аудитор обязан оценить риск таких искажений. На возможность возникновения ошибок могут указывать такие факторы: 1. наличие значительных финансовых вложений и кризисных отраслей в экономике. 2. зависимость организации в определенный период времени от одного/нескольких крупных заказчиков/поставщиков. 3. наличия платежей за различные услуги, которые по величине не соответствуют оказанным услугам. 4. наличие отклонений от установленных правил ведения БУ, составления О. При выявлении искажения нужно оценить их влияние на достоверность О в целом. Если обнаружены, сообщить руководству организации. Все замечания отразить в аудиторском заключении. Руководство и персонал должны искажения устранить и принять меры по предупреждению их возникновения в дальнейшем.
- ^ Правила и стандарты АД.
Аудиторские правила (стандарты) – единые базовые принципы, которые должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов гарантирует определенное качество аудита и надежность его результатов. Аудиторские стандарты подразделяются: 1. федеральные правила (стандарты) АД – утверждаются правительством РФ. Готовит проект уполномоченный федеральный орган, утвержденный правительством (Минфин (Департамент БУ, А и финансового контроля) и Банк России (банковский аудит)). Минфин контролирует и регулирует: 1) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; 2). аудит страховых организаций; 3). общий аудит (иные экономические субъекты). Лицензии и аттестаты выдают уполномоченные федеральные органы по видам аудита. Разработка российских правил началась в 1993 г. на базе НИИ при Минфине. Пока он не заменен новым, считается действующим. Планируется разработать 58 стандартов. Сейчас действует 39. 2. внутренние правила (стандарты) АД. Они не должны противоречить федеральным, должны конкретизировать, расширять их. Разрабатываются аудиторскими организациями или аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями. Утверждает руководитель организации или объединения. Должен руководствоваться каждый аудитор, работающий в организации. Все аудиторские организации имеют одинаковую структуру построения: 1) общие положения; 2) понятия и определения, используемые в стандарте; 3) сущность стандарта; 4) практические приложения (если надо). Первые федеральные стандарты утверждены постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) АД». Сначала только 6 стандартов.
- Права и обязанности аудируемых лиц.
При проведении аудиторской проверки в соответствии со ст. 6 ФЗ «Об АД», аудируемое лицо/лицо, заключившее договор имеет право: 1. получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудитора; 2. получить от аудиторской организации/ аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором; 3. осуществлять иные права, определенные договором и не противоречащие законодательству. При проведении проверки аудитор лицо/ лицо, заключившее договор обязано: 1. заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями; 2. создавать аудиторской организации или аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки, осуществлять содействия, предоставлять информацию и документацию необходимую для проведения аудита, давать по устному/письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, запрашивать необходимые сведения у 3-их лиц; 3. не предпринимать действий для ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в целях аудита; 4. устранять выявленные аудитором нарушения правил ведения БУ и составления О; 5. своевременно оплачивать услуги аудитора в соответствии с договором, в т.ч. в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, неполного выполнения аудитором работы по независящим от них причинам; 6. исполнять др. обязанности, определенные договором и не противоречащие законодательству РФ.
- ^ Понятие АД. Цели и задачи АД. Отличие аудита от ревизии.
Аудиторская деятельность развивается с развитием рыночных отношений. В 1987 году создается первая аудиторская фирма «Инаудит». Проверяла иностранные организации. Но эта проверка была дорогой, т.к. проверяли всё. Затраты на аудит были больше, чем на БУ. 22.12.1993 года вышел Указ Президента № 22-63. он утвердил временные правила АД в РФ. Временные, т.к. предполагался выход ФЗ об аудите. Закреплялось понятие аудита, цели, задачи, определялись критерии к порядку проведения аттестации и лицензирования на право АД, критерии независимости в аудите (имущественные и родственные), определялись права, обязанности и ответственность в аудите. 07.08.2001 г. выходит ФЗ «Об АД» № 119-Фз. Является продолжением развития временных правил. Закон действует и сейчас. Ст. 1 дает понятие АД, где сказано, что АД (аудит) – вид предпринимательской деятельности по независимой проверке БУ и БФО на соответствие нормативным актам, регулирует ведение БУ. Ст. 2. В аудит входят сопутствующие аудиту услуги: 1. сопутствующие аудиту услуги, несовместимые с выдачей аудиторского заключения: ведение БУ; восстановление БУ за прошлые периоды; составление БФО. 2. сопутствующие аудиту услуги, требующие дополнительной аттестации: оценочная деятельность; услуги, связанные с информационными технологиями в области БУ и аудита; услуги, связанные с образовательными услугами в области БУ и аудита (подготовка к сдаче экзаменов, обязательное ежегодное повышение квалификации аудитора). 3. иные услуги: консультирование в области БУ, налогового учета, АФД, аудита, оставление бизнес – планов, маркетинговые услуги и др. услуги, определенные ФЗ и стандартами.