Курс лекций 2010 тема1 «Сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизе»
| Вид материала | Курс лекций |
- Тема Понятие об экспертизе и ее роли в уголовном и гражданском процессе, 137.97kb.
- Планы семинарских занятий тема Правовые основы судебно-психиатрической экспертизы Законодательные, 54.7kb.
- Реферат по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза» на тему «Характеристика общих, 490.19kb.
- Руководство по судебно-медицинской экспертизе отравлений. (Под ред. Я. С. Смусин)., 12.84kb.
- План лекций по токсикологической химии для студентов заочного обучения (V курс 9семестр), 23.62kb.
- Судебно-психологическая экспертиза, 26.07kb.
- I. Судебно-медицинская экспертиза, 350.75kb.
- С. С. Экономическая теория : Краткий курс. Владос 2010 Бесовский Л. Е. Фомичева, 26.91kb.
- Курс лекций тема Предмет, метод и задачи бизнес- планирования, 23.47kb.
- Тематический план № п/п Наименование разделов и тем Всего, 123.35kb.
СУДЕБНО БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА
Курс лекций
2010
ТЕМА1 «Сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизе»
Вопрос 1: Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ)
СБЭ может быть рассмотрена как смежная отрасль экономической и юридической науки. Она тесно связана с теорией бухгалтерского учета, бухгалтерским учетам , анализом хозяйственной деятельности. В процессе деятельности экспертов и учреждения СБЭ накапливается опыт, вырабатывается методы исследования, обобщение которых обогащает методику производства СБЭ.
Исследуя состояние бухгалтерского учета эксперт-бухгалтер устанавливает точность либо отклонение от общих требований и нормативных актов ведения на конкретном предприятии, определяет наличие или отсутствие, недостачи или излишки ТМЦ и денежных средств и решает другие вопросы.
Эксперты-бухгалтеры проводят СБЭ по постановлению следователя либо по определению суда. Постановление СБЭ направляется в соответствующие учреждения судебной экспертизы, руководитель которого непосредственно назначает экспертов-бухгалтеров.
Следователь или суд интересуются, кто будет проводить экспертизу, чтобы удостовериться в том, что:
- данное лицо является соответствующим специалистом бухгалтерского учета в той области экономике, к которой относятся операции, подлежащие исследованию;
- отсутствуют препятствия к тому, чтобы данное лицо выступило в качестве эксперта по данному делу.
В законодательстве РБ нет специальной нормы о том, чтобы в качестве эксперта-бухгалтера выступало лишь лицо, состоящее в штате или учете учреждения судебной экспертизы.
^ Вопрос 2: Задачи СБЭ
проверка и установление факта и размера недостач или излишков ТМЦ, денежных средств, времени и места их возникновения;
- проверка обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;
- определение случаев нарушения финансовой дисциплины;
- определение наличия и размера приписок к отчетам о выполнении планов;
- определения соответствия совершенных операций нормам законодательства;
- определение отрицательных экономических последствий совершенных злоупотреблений и их объемов;
- проверка и определение размера материального ущерба. Причиненного должностными лицами в результате нарушений и злоупотреблений;
- определение правильности или ошибочности методики учета применяемой организацией;
- выявление нарушений правил учета и отчетности;
- установление правильности методики проведения документальной ревизии;
- установление условий, способствующих злоупотреблениям;
- установление действительного состояния расчетов между организациями при рассмотрении судом гражданского спора;
- разработка предложений, направленных на борьбу с злоупотреблениями;
Вопрос 3: Различия между СБЭ и документальной ревизией
| СБЭ | Документальная ревизия |
| 1. предусмотрена процессуальным кодексом | 1. процессуальным кодексом не предусмотрена |
| 2. заключение эксперта-бухгалтера является доказательством в суде | 2. акт документальной ревизии рассматривается как источник информации о результатах проверки отдельных операций или предприятия в целом |
| 3. эксперт-бухгалтер на предварительном следствии и в суде выполняет обязанности как специалист, дает свое заключение, допрашивается как специалист, может задавать обвиняемым и свидетелям, ему может быть дан отвод | 3. ревизор на предварительном следствии и в суде как свидетель допрашивается, обязан сообщить известное по делу и не подлежит отводу |
| 4. эксперт-бухгалтер заменим, он остается в зале заседания и может быть удален тогда, когда суд сочтет это необходимым | 4. ревизор как свидетель не заменим, он присутствует в зале заседания до допроса его в качестве свидетеля |
| 5. план работы ограничивается вопросами, составленными следователям или судом | 5. план составляется ревизором с учетом структуры ревизуемой организации |
| 6. эксперт-бухгалтер исследует только те документы, которые предъявлены следователем или судом | 6. ревизор самостоятельно определяет количество и последовательность исследования документов |
| 7. эксперт-бухгалтер не имеет право изымать документу, собирать новые | 7. ревизор имеет право изымать документы и приобщать их к акту документальной ревизии |
| 8. цель назначения СБЭ – получение следователем доказательство по делу | 8. цель ревизии – контроль за работой организации |
| 9. эксперт не имеет право опечатывать документы, склады, магазины и др. хранилища | 9. ревизор имеет право опечатывать склады, магазины и др. |
| 10. заключение эксперта-бухгалтера подписывается им единолично | 10. акт документальной ревизии подписывается ревизором, руководителем и главным бухгалтером |
| 11. назначается постановлением следователя или определением суда | 11. назначается приказом или распоряжениям руководителя организации или ведомства |
| 12. проводится без участия общественности | 12. может быть и должна использоваться помощь ответственности |
^ Вопрос 4: Руководство СБЭ
Руководство СБЭ в РБ осуществляет Бюро государственной бухгалтерской экспертизы, которое действует в соответствии с положением Совмина.
СБЭ осуществляют эксперты-бухгалтеры, состоящие в штате или на учете в Бюро ГБЭ или в его филиалах.
На Бюро ГБЭ возлагается задача проведения бухгалтерской экспертизы по уголовным и гражданским делам.
Бюро и его филиалы выполняют следующие функции:
проводят бухгалтерскую экспертизу по постановления следователя или определения суда;
- обобщает работу бухгалтерской экспертизы, совершенствует формы и методы экспертных исследований и внедряет в практику новую методику производства экспертиз;
- лицензирует результаты бухгалтерских экспертиз;
- разрабатывает по результатом бухгалтерской экспертизы предложения по сохранности государственной и частной собственности, устранению недостатков в учете и ведомственной контроле;
- осуществляет работу по повышению квалификации экспертов-бухгалтеров;
- оказывает помощь судебно-следственным органам в проведении учебно-методических занятий по вопросам назначения и проведения бухгалтерских экспертиз;
- проводит в установленном порядке конференций, совещаний, семинаров.
Эксперт-бухгалтер может приступить к проведению экспертизы только при наличии задания, выданного Бюро или филиалом по установленной форме.
Для производства экспертизы эксперт-бухгалтер получает от органа, назначившего экспертизу необходимые документы.
^ Тема2 «Предмет и метод СБЭ»
Вопрос 1: Предмет и объекты СБЭ
Целевая направленность СБЭ состоит в содействии осуществления правосудия по уголовным и гражданским делам, пресечению и искоренению преступлений и других нарушений в сфере экономики, определению мероприятий, предупреждающих хозяйственные правонарушения в дальнейшем.
СБЭ назначается постановлением следователя, определением суда по уголовным делам о хищении денежных средств, ТМЦ, о должностных и хозяйственных преступлениях, по имущественным спорам.
Заключение эксперта-бухгалтера по результатам исследования предоставляемых ему данных бух учета и иных материалов дела используются следственными органами и судом в совокупности с другими доказательствами для принятия правильных решений.
К предмету СБЭ относятся явления, характеризующиеся совокупностью признаков:
- Связь с хозяйственной деятельностью;
- Отражение в бух учете;
- Пределы определены вопросами, поставленными следователем;
- Заключение по ним дается специалистом в области бух учета.
Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным законодательством.
Работа эксперта-бухгалтера состоит из 2 частей:
- Исследование документов и других материалов дела;
- Составление заключения, которое содержит факты, являющиеся доказательством по делу.
Таким образом, предмет СБЭ – отраженные в документах и учет хоз. операций, которые стали объектом расследования и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его рассмотрение следователем или судом.
Все объекты СБЭ можно поделить на 2 группы:
- Документы бух учета;
- Иные материалы уголовного и гражданского дела.
Документы, признанные следователем как доказательства, и требующие специальных выводов, передаются эксперт-бухгалтер, который исследует только те документы, которые признаны следователем письменными или вещественными доказательствами по делу.
Документ, предъявляемый следователем эксперт-бухгалтер должен быть проверен, т.е. установлена доброкачественность или недоброкачественность.
Эксперт-бухгалтер не имеет право самостоятельно производить изъятие документов и собирать какие-либо доказательства по делу. Он лишь исследует предъявленные следователем ему документы.
Во вторую группу входят:
- Акты документов ревизий;
- Справки;
- Выписки;
- Уведомления;
- Протоколы следственных и судебных действий;
- Заключения экспертов других специальностей.
Вопрос 2: Метод и методики СЭБ
Метод СЭБ – совокупность приемов, применяемых эксперт-бухгалтер при исследовании им документов, записей в учетных регистрах и других материалов дела. Эти приемы делят на 2 раздела, объединяющих прием общих и частных методик производства СБЭ.
Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера исследуемого преступления, отрасли экономики и специфики того предприятия, в котором совершено преступление (например, при выявлении хищения денежных средств).
Эксперт-бухгалтер в процессе экспертизы наряду с общими приемами исследования применяет частные приемы в зависимости от особенностей преступлений, места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в данной организации (например, хищения в предприятиях АПК, общепита).
Совокупность частных приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании материалов конкретных уголовных дел составляет содержание частных методик в СБЭ. К ним относят:
- Контрольное сличение;
- Встречная проверка;
- Восстановление количественно- суммового учета;
- Проверка документов и записей по форме;
- Арифметическая проверка;
- Нормативная проверка;
- Проверка восстановления утраченных или уничтоженных документов.
Вопрос 3: Информационное обеспечение СБЭ
Эксперт-бухгалтер вправе использовать любые материалы дела, относящиеся к предмету экспертизы, содержащие фактические данные, необходимые ему для дачи заключения.
Документы б/у эксперт-бухгалтер исследует по форме и существу. Формы бух. Документов строго определены нормативными актами по б/у.
Иные материалы дела эксперт-бухгалтер использует в работе. Они учитываются им при анализе и оценке операций б/у, используются при формулировании ответов на поставленные вопросы. Однако, исследования этих материалов ограничено пределами специальных познаний эксперта-бухгалтера и предметом экспертизы. Эксперт учитывает их, когда они приняты следователем или судом как доказательство.
Информационное обеспечение СБЭ существенно влияет на качество и срок ее проведения. Объем материалов, предъявленных следователем (судом) эксперту-бухгалтеру могут быть примерно следующими:
- акт документальной ревизии;
- первичные документы;
- регистры аналитического и синтетического учета;
- бух. отчетность с приложениями;
- оперативно-технические документы;
- аналитические таблицы;
- протоколы изъятия документов и постановления о приобщения к делу;
- протоколы обысков, выемок и других актов по уголовному делу;
- протоколы допросов обвиняемых и свидетелей;
- протоколы осмотра тех документов, которые признаны следователем доказательствами по делу, но по тем или иным обстоятельствам к делу не приобщены;
- заключения специалистов в других областях знаний по операциям исследуемого уголовного дела;
- документы и объяснения обвиняемого в ходе проведения экспертного исследования;
- расчеты недостач и др.
Вопрос 4: Обязанности и права эксперта-бухгалтера
УПК предусматривает обязанности эксперта-бухгалтера:
явиться по вызову лица, производящего дознания, и дать объективное заключение на основе своих специальных познаний в области б/у по поставленным перед ним вопросам или представить сообщение о невозможности дать заключение в случае, если:
- поставленные на его разрешение вопросы выходят за пределы его специальных познаний;
- материалы недостаточны для дачи заключения.
2. если эксперт-бухгалтер состоит в штате или на учете в учреждении судебной экспертизы, он должен производить экспертизу только после того, как получит специальное задание от руководителя этого учреждения;
3. эксперт-бухгалтер заявить самоотвод или ему может быть заявлен отвод в случаях:
- если он учувствовал в данном деле в ином качестве;
- если он находится в служебном или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца или ответчика;
-если он ранее производил ревизию на данном предприятии;
- если обнаружится его некомпетентность.
Права эксперта-бухгалтера:
знакомиться с материалами дела экспертизы;
- заявлять ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения;
- с разрешения следователя (суда) присутствовать при производстве допросов и при других следственных и судебных действиях, относящихся к предмету экспертизы;
- УПК предусмотрено право экспертов-бухгалтеров, если они работают совместно, совещаться между собой, составлять и подписывать совместные заключения, а в случаях разногласия делать раздельные заключения;
- эксперт-бухгалтер вправе приносить прокурору жалобы на следователя.
Эксперт-бухгалтер несет уголовную ответственность за отказ и уклонение от дачи заключения, за неявку по вызову следователя и суда, за дачу заведомо ложного заключения, за разглашение данных дознания или предварительного следствия без разрешения следователя (прокурора).
Эксперт-бухгалтер, состоящий в штате в экспертном управлении, несет адм. ответственность за невыполнение инструкций, положений и приказов, регламентирующих работу эксперта-бухгалтера.
^ Тема 3 «Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) в стадии предварительного расследования»
Вопрос 1: Основание назначения СБЭ.
Бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу существенные вопросы.
Если по делу необходимы вытекающие из его материалов несложные расчеты, связанные с установлением размера материального ущерба, например, недостатки денежных средств у кассира, БЭ не назначается.
БЭ может быть назначена по материалам ревизии, по документам и записям учета, предоставляемым организациями непосредственно следователю.
Иногда перед экспертом становится вопрос о проверке правильности методов исследования ревизорами данных б/у, а также о том, исчерпал ли ревизор все возможности при выполнении конкретного задания. СБЭ для выяснения таких вопросов может быть назначена следователем только после тщательного изучения материалов ревизии. Следует указать на распространенное среди следователей мнение о том, что одним из главных условий назначения БЭ является общее несоответствие выводов ревизии материалам дела. Однако далеко не все противоречия между материалами дела и выводами ревизии требуют назначения БЭ. Некоторые следователи нередко назначают БЭ и в тех случаях, когда материалами ревизии установлена вся сумма недостачи и никаких сомнений в обоснованности выводов ревизора не возникает. Необоснованное назначение экспертизы объясняется, главным образом, боязнью возвращения судом дела на дополнительное расследование, что, конечно, неправильно.
Если суд необоснованно предлагает провести СБЭ, необходимо принять меры к тому, чтобы определение суда было опротестовано прокурором и отменено.
Прежде чем назначить БЭ следователь должен изучить имеющиеся в деле материалы, допросить обвиняемого, свидетелей, особенно из числа работников учета по поводу операции, подлежащей исследованию экспертом-бухгалтером.
Одновременно он изучает систему учета и отчетности организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы.
Если ревизия не проводилась, рекомендуется обсудить вопрос о необходимости ее проведения.
Во время подготовки материалов иногда возникает необходимость в проведении специальных следственных действий для выяснения вопросов о происхождении документов, месте их хранения. Эти действия целесообразно выполнить до назначения СБЭ.
Таким образом, СБЭ необходима тогда, когда собраны все материалы по делу, допрошены обвиняемые и свидетели.
^ Вопрос 2: Порядок назначения и производства СБЭ по обьемным или многоэпизодным делам
УПК РБ дает право следователю определить число экспертов, необходимое для производства экспертизы следователь при определении количества экспертов-бухгалтеров для участия в бухгалтерской экспертизе должно учитывать всех обстоятельства дела. Назначение нескольких экспертов-бухгалтеров необходимо при сложных делах, где имеется большое количество документов, подлежащих анализу.
Различают две формы работы нескольких экспертов-бухгалтеров:
совместная работа над всеми эпизодами дела;
- самостоятельная работа каждого эксперта над отдельными эпизодами дела.
Совместная работа экспертов-бухгалтеров над всеми эпизодами дела заключается в том, что эксперты совместно учитывают все поставленные вопросы и предъявленные материалы, они совместно составляют общее заключение и несут полную ответственность за его составление как на предварительном следствии, так и на суде. Эта форма работы имеет положительные стороны, заключающиеся в том, что каждый из экспертов, участвующих в экспертизе, может быть замечен любым экспертом из присутствующих на каждой стадии предварительного следствия и суда. К числу недостатков этой формы работы относят необходимость изучения всех документов и материалов дела каждым экспертом в отдельности, что требует много времени.
Самостоятельная работа экспертов-бухгалтеров – эксперты изучают вопросы и материалы дела, затем всю работу делят на части по отдельным вопросам и в соответствии с этим распределяют между собой предъявленные материалы дела. Если все эксперты пришли к одному мнению по каждому из вопросов, заключение составляется по их поручению одним из экспертов и приписывается всем экспертам. Если по некоторым вопросам не получено единого мнения, то каждый из экспертов составляет отдельное заключение. Эта форма экспертизы имеет положительные и отрицательные стороны. Положительные – значительное сокращение времени на осуществление БЭ, отрицательные – затруднение по поводу заменяемости эксперта по вопросам, исследованным другим экспертом.
После получения заключения следователь может каждому из экспертов предложить дополнительные вопросы по существу полученного им заключения. Все дополнительно заданные вопросы и ответы на них должны быть оформлены протоколом. Следователь вправе назначить новую экспертизу.
^ Вопрос 3: Вопросы, разрешаемые э/бухгалтерами и порядок их постановки
Вопросы, которые ставятся перед экспертом-бухгалтером должны удовлетворять следующим требованиям:
1. вопросы являются существенными для данного уголовного дела, вытекают из его материалов дела и без их выяснения дело не может быть правильно решено;
2. вопросы относятся к б/у и для их разрешения необходимы специальные познания именно в этой области;
3. следователь, используя общеизвестные сведения из области б/у, не может сам решить возникшие по делу вопросы;
4. они могут быть разрешены лишь на основе материалов дела, предъявленных эксперту;
5. они не могут быть разрешены иным путем, кроме как заключением эксперта;
6. они не обязывают эксперта к разрешению юридических вопросов дела;
7. они конкретны, что обязывает эксперта давать конкретные заключения;
8. они излагаются в редакции, исключающей различное их толкование;
9. они задаются следователем в логически последовательном порядке.
Наиболее распространенными являются следующие группы вопросов:
1) относящиеся к определению суммы и периоду образования недостачи денежных средств или ТМЦ, к расшифровке ее, к установлению по данным б\у материально-ответственных лиц.
вопросы, связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерией или ревизором в принятии документов, предъявленных МОЛ-ом. Иногда бухгалтерия или ревизоры отказываются принимать документы, представленные МОЛ-ами.
- вопросы, которые помогают устанавливать сумму ущерба, причиненного действиями определенных лиц.
- относящиеся к проверке правомерности постановки б/у определенных операций в данной организации, достоверности этого учета.
- вопросы, связанные с постановкой перед экспертом-бухгалтером заданий по производству сложных расчетов, основанных на заключении экспертов других специальностей, показаниях свидетелей и других материалов следственного дела о суммах, излишне полученных с потребителей о количестве и стоимости выпущенной неучтенной продукции.
- вопросы, направленные на сопоставление официальных данных б/у о деятельности того или иного должностного лица с различными неофициальными цифровыми записями, обнаруженными следователем.
- вопросы, ответы на которые помогают следователю выявить, собрать и правильно понять материалы б/у, имеющие значение для дела
- вопросы, связанные с выяснением значения нарушений, допущенных счетным работником.
- вопросы, направленные на выяснение обстоятельств, способствующих преступлениям и разработка мер по их устранению.
- вопросы, связанные с проверкой выводов ревизора; вопросы методов проведения ревизии и о том, все ли приемы анализа учетных данных, дающих возможность наиболее полно провести исследование, вытекающие из заданий, поставленных перед ревизией, использованы ревизором.
При этом следует иметь в виду, что перед экспертом-бухгалтером могут ставиться и другие вопросы, но они не должны выходить за пределы компетенции эксперта.
^ Вопрос 4: Порядок производства СБЭ
При назначении СБЭ следователь руководствуется нормами УПК РБ, регламентирующими назначение любой экспертизы. Признав необходимым производство СБЭ следователь составляет об этом постановление, в котором указывается:
1) основание для назначения СБЭ;
2) наименование экспертного учреждения, которому поручается производство экспертизы или фамилия назначенного эксперта;
3) вопросы, которые ставятся перед экспертом;
4) материалы, предоставляемые в его распоряжение.
Следователь обязан ознакомить обвиняемого с постановлением о назначении БЭ, разъяснить ему его права и составить об этом протокол, подписываемый следователем и обвиняемым.
При назначении экспертизы обвиняемый имеет право:
- заявить отвод эксперту, избранному следователем;
- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
- предоставить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
- предоставить документы и с разрешения следователя дать объяснения эксперту.
Следователь, поручая производство экспертизы экспертному учреждению, направляет туда свое постановление. После получения постановления руководитель экспертного учреждения выделяет эксперта, разъясняет ему права и обязанности, предупреждает об ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного заключения, о чем берет у него подписку, которая впоследствии вместе с заключением эксперта направляется следователю.
По прибытию эксперта следователь удостоверяется в его личности, выясняет, знаком ли он со спецификой деятельности соответствующей отрасли хозяйства. Следователь предоставляет эксперту для ознакомления необходимые материалы.
Бухгалтерские документы могут быть предоставлены следователем эксперту на все время проведения им экспертизы. С другими материалами следователь знакомит эксперта или с самого начала работы или по мере выявления новых материалов.
Если необходимые эксперту-бухгалтеру документы отсутствуют, следователь вместе с экспертом-бухгалтером решает вопрос о замене их другими. Предъявленные документы эксперт изучает в помещении, где работает следователь. Из материалов, которые не могут быть доставлены, следователь указывает на те документы, которые следует изучить эксперту-бухгалтеру.
Следователь принимает активное участие в производстве СБЭ и контролирует работу эксперта с тем, чтобы обеспечить ему полное и всестороннее исследование всех материалов, необходимых для дачи правильного и обоснованного заключения с соблюдением установленных процессуальных норм.
Следователь знакомится со всеми новыми фактами, установленными экспертом-бухгалтером по ходу их выявления и информирует эксперта о выявлении им новых данных, имеющих значение для экспертизы, ставит перед экспертом-бухгалтером дополнительные вопросы, если в этом возникает необходимость по ходу экспертизы.