Лизинг: налоговые, бухгалтерские и правовые аспекты
| Вид материала | Бюллетень |
- Анкета участника, 17.04kb.
- Заработная плата: бухгалтерские, налоговые, правовые вопросы, 22.26kb.
- Лизинг: учет по мсфо и рсбу, правовые аспекты, 28.78kb.
- Программа дисциплины «Банкротство хозяйствующих субъектов: гражданско-правовые и уголовно-правовые, 387.07kb.
- Международные правовые аспекты в современном спортивном движении содержание, 230.97kb.
- Экономическая сущность лизинга трактуется неоднозначно и в течение длительного времени, 39.33kb.
- Реферат По дисциплине «Информатика» на тему: «Автоматизация бухгалтерского учета», 538.08kb.
- Лизинг Термин "лизинг", 251.41kb.
- «Несчастные случаи с обучающимися: правовые аспекты», 871.45kb.
- 1. что такое лизинг, 212.31kb.
Вариант 2. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
При передаче предмета лизинга лизингополучателю в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге, Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).
Общая сумма задолженности по договору лизинга (в данном случае - общая сумма лизинговых платежей) отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03.
Для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по условиям договора лизинга (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Сумма дохода лизинговой компании от предоставления имущества в лизинг отражается в сроки, установленные для выплаты лизинговых платежей согласно графику, по кредиту счета 90/1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
В рассматриваемом случае в соответствии с условиями договора лизинга выручка от сдачи оборудования в лизинг признается в бухгалтерском учете лизинговой компании ежемесячно в сумме 11 800 руб.
Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение оборудования, переданного лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 9 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Следовательно, расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя, ежемесячно равными долями включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока договора лизинга, так как по окончании данного срока по условиям договора лизингодатель передает права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.
Таким образом, ежемесячно по кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" и по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" списывается соответствующая часть балансовой стоимости предмета лизинга, определяемая как частное от деления балансовой стоимости предмета на срок договора лизинга.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в лизинг на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как сумма лизингового платежа без включения в него НДС.
Пример. При тех же условиях передачи предмета лизинга, что и в предыдущем примере (см. с. 71), хозяйственные операции отражаются следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату передачи предмета лизинга по договору лизинга | ||||
| Списана стоимость предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя | 97 | 03 | 100 000 | Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг |
| Отражена общая сумма задолженности лизингополучателя по договору лизинга | 62/1 | 98/1 | 283 200 | Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг |
| Стоимость переданного предмета лизинга принята на забалансовый учет | 011 | | 283 200 | Договор лизинга |
| Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга | ||||
| Признан доход лизинговой компании от передачи имущества в лизинг | 98/1 | 90/1 | 11 800 | Договор лизинга, бухгалтерская справка |
| Признана в составе расходов соответствующая часть затрат на приобретение предмета лизинга | 90/2 | 97 | 4 166,67 | Бухгалтерская справка, счет-фактура |
| Отражен НДС с выручки от реализации услуг по договору лизинга | 90/3 | 68 | 1 800 | Счет-фактура |
Если предмет лизинга по окончании договора возвращается лизингодателю, то возврат предмета лизинга в учете лизингодателя отражается следующим образом.
На основании п. 7 Указаний об отражении в учете операций лизинга при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам".
Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.
А так как использование имущества для лизинга прекращается, то его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", на счет 01 "Основные средства".
Эти операции отражаются следующими записями.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Получено оборудование, возвращенное лизингополучателем | 03 | 76 | 1 | Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг |
| Стоимость оборудования списана с забалансового учета | | 011 | 283 200 | Бухгалтерская справка |
| Оборудование учтено в составе основных средств | 01 | 03 | 1 | Акт приема- передачи объекта основных средств в лизинг |
Передача прав собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
Доход от передачи прав собственности на предмет лизинга в соответствии с ПБУ 9/99 отражается по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере выкупной стоимости, предусмотренной договором лизинга, при этом учетная стоимость предмета лизинга списывается с забалансового счета 011.
В соответствии со ст. 146 НК РФ выручка от передачи прав собственности является объектом обложения НДС.
В случае отсутствия в договоре лизинга выкупной стоимости передача прав отражается путем списания учетной стоимости с забалансового счета 011 следующими записями.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражен доход от продажи предмета лизинга в размере выкупной цены | 62 | 91/1 | 11 800 | Договор купли-продажи, бухгалтерская справка |
| Начислен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга | 91/2 | 68 | 1 800 | Счет-фактура |
| Стоимость предмета лизинга списана с забалансового учета | | 011 | 283 200 | Бухгалтерская справка |
| Произведена уплата выкупной цены | 51 | 62 | 11 800 | Выписка банка по расчетному счету |
Учет у лизингополучателя
Учет у лизингополучателя при условии, что имущество
Учитывается на балансе лизингодателя
Поступление лизингового имущества на балансе лизингополучателя не отражается.
В соответствии с п. 8 Указаний об отражении в учете операций лизинга стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга.
Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма лизинговых платежей отражается бухгалтерской записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
НДС, предъявленный лизингодателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76/5. Указанная сумма НДС принимается к вычету по мере отражения в учете задолженности по лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример. Срок договора лизинга - 2 года.
Ежемесячный лизинговый платеж - 11 800 руб., включая НДС.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату получения объекта ОС по договору лизинга | ||||
| Полученный в лизинг объект ОС, учитываемый на балансе лизингодателя, принят к учету на забалансовый счет | 001 | | 283 200 | Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг |
| Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга | ||||
| Отражены расходы в сумме ежемесячного лизингового платежа | 20 | 76/5 | 10 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа | 19 | 76/5 | 1 800 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по лизинговому платежу | 68 | 19 | 1 800 | Счет-фактура |
| Выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга | 76/5 | 51 | 11 800 | Выписка банка по расчетному счету |
| На дату возврата предмета лизинга | ||||
| Возврат предмета лизинга лизингодателю | | 001 | 283 200 | Акт приема- передачи предмета лизинга |
Если предмет лизинга по соглашению сторон
не возвращается лизингодателю,
а права собственности передаются лизингополучателю
Переход прав собственности на предмет лизинга согласно условиям договора может происходить при уплате выкупной стоимости, а также в случае, если выкупная стоимость равна нулю.
Предположим, что выкупная стоимость равна сумме ежемесячного лизингового платежа. В таком случае при оплате выкупной стоимости произойдет переход прав на предмет лизинга к лизингополучателю.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (или другие счета учета расчетов).
Выкупная стоимость предмета лизинга отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60.
Списывают предмет лизинга с забалансового счета 001.
Сумму выплаченных в течение срока действия договора лизинга лизинговых платежей, увеличенную на выкупную стоимость, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08. Одновременно сумма выплаченных лизинговых платежей отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 02 "Начисление амортизации по основным средствам".
Таким образом, по дебету счета 01 отражается объект лизинга в полной сумме расходов на его приобретение, т.е. сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости. По кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отразилась сумма лизинговых платежей, уже включенная в расходы в период действия договора лизинга. Таким образом, остаточная стоимость предмета лизинга равна выкупной стоимости.
Специалисты в области бухгалтерского учета порой придерживаются иного порядка отражения в учете операции по переходу права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Предлагаем следующий вариант.
По дебету счета 01 и кредиту счета 08 отражают только выкупную стоимость. Таким образом, и первоначальная стоимость, и выкупная стоимость после перехода права собственности равны выкупной стоимости предмета лизинга.
Однако данная позиция не соответствует п. 11 Указаний об отражении в учете операций лизинга, в соответствии с которыми "при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".
В отличие от предложенного нами варианта Указания не используют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" для формирования полной стоимости.
Например, выкупная стоимость равна 11 800 руб. включая НДС - 43 200 руб., уплаченная сумма лизинговых платежей составила 283 200 руб., включая НДС, в течение срока договора лизинга. После уплаты выкупной стоимости и всей суммы лизинговых платежей право собственности перешло к лизингополучателю. В учете лизингополучателя данная операция может быть отражена следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату оплаты выкупной стоимости | ||||
| Перечисление выкупной стоимости | 60 | 51 | 11 800 | Платежное поручение |
| На дату перехода прав собственности на предмет лизинга | ||||
| Списание объекта с забалансового счета | | 001 | 283 200 | Бухгалтерская справка |
| Выкупная стоимость формирует расходы по приобретению объекта основных средств | 08 | 60 | 10 000 | Акт приема- передачи основных средств |
| Отражена сумма НДС в составе выкупной стоимости предмета лизинга | 19 | 60 | 1 800 | Счет-фактура |
| Отражены ранее уплаченные лизинговые платежи в составе стоимости основного средства, увеличенной на выкупную стоимость (283 200 - 43 200 + 10 000) руб. | 01 | 08 | 250 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражены лизинговые платежи в составе амортизационных отчислений (283 200 - 43 200) руб. | 08 | 02 | 240 000 | Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету НДС с выкупной стоимости объекта | 68/2 | 19 | 1 800 | Счет-фактура |