Отчет по преддипломной практике учет анализ аудит на производстве содержание

Вид материала

Отчет

Содержание Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ

Подобный материал:

• Рабочая программа и методические указания по прохождению преддипломной практики специальность, 167.06kb.
• Программа производственной преддипломной практики по специальности: «бухгалтерский, 40.31kb.
• Методические рекомендации по преддипломной практике, написанию и защите дипломной работы, 650.41kb.
• Отчёт о преддипломной практике Вотделе опеки и попечительства администрации Кимовского, 184.56kb.
• Программа производственной преддипломной практики Для студентов Vкурса, обучающихся, 449.19kb.
• Программа и методические рекомендации по организации и проведению учебной, производственной, 324.02kb.
• Методические указания по проведению преддипломной практики для студентов специальности, 534.28kb.
• Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
• Программа прохождения преддипломной практики по специальности 080109. 65 Бухгалтерский, 209.25kb.
• Отчет о прохождении преддипломной практики должен быть оформлен в отдельную папку, 76.71kb.

Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
  
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
  
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
  
• удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
  
• проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
  
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
  
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
  
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
  
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
  

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
  
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
  
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
  
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
  
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
  
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
  
• полноту учета операций с аффилированными лицами;
  
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.
  

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
  
• верность начисления в учете НДС при реализации;
  
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
  
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
  
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
  
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
  

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

При проведение аудиторской проверки в ООО «БашРЭС Уфа» были представлены следующие документы:

- Главная книга, оборотные ведомости (в электронном варианте);

- первичные документы;

а) правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;

1. В ходе проверки не представлен приказ о проведении инвентаризации.

Аудитор отмечает: согласно пункту 2.3. Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «2.3. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации».

Согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «…Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно».

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. утверждена форма приказа о проведении инвентаризации № ИНВ-22. Приказ (постановление, распоряжение) (форма N ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Аудитор рекомендует: соблюдать требования по порядку проведения инвентаризации имущества, установленный Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. Содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, персональный состав инвентаризационной комиссии устанавливать письменным приказом по Обществу.

2. Пунктом 15 Учетной политики установлены сроки проведения инвентаризации материально-производственных запасов по состоянию на 01 октября отчетного года.

Инвентаризация материально-производственных запасов производилась по состоянию на 30 октября 2009 года.

Представленные Акты инвентаризации составлены не по унифицированной форме. В Актах инвентаризации отсутствуют: расписка материально-ответственного лица, номер счета, субсчета, на котором учтены инвентаризируемые ценности, номенклатурный номер материалов, цена, сумма по фактическому наличию, сумма по данным бухгалтерского учета, отсутствуют итоги постранично, не расписаны итоги инвентаризации прописью.

Акты инвентаризации не подписаны инвентаризационной комиссией.

В ходе инвентаризации сырья в цехе ПП, на центральном складе выявлены недостачи. Обществом не составлены сличительные ведомости, в которых подлежали отражению результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.

Аудитор отмечает: согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, …»

Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 утверждена унифицированная форма инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (ИНВ-3) и унифицированная форма сличительной ведомости (ИНВ-19). В соответствии с данным Постановлением: «Инвентаризационная опись (ИНВ-3) составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.

Сличительные ведомости применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

…Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному(ым) лицу (лицам)».

Аудитор рекомендует: первичную учетную документацию по результатам инвентаризации оформить согласно требованиям действующего законодательства, использовать форму инвентаризационной описи, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.

По выявленным отклонениям в ходе инвентаризации составить сличительные ведомости по форме ИНВ-19, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.

3. Аудитором проведена сверка данных бухгалтерского учета (по представленной электронной базе данных) с данными предоставленных инвентаризационных актов только по двум складам: Цеха ПП и Центрального склада по состоянию на 30.10.2009 года.

Из таблицы 4.1 видно, что данные инвентаризационной описи не совпадают с данными бухгалтерского учета.


Таблица 4.1: данные инвентаризационных актов по состоянию на 30.10.2009 года.

№ акта	Подразделение	По данным представленных на проверку инвентаризационных актов		По данным согласно данным электронной базы бухгалтерского учета	Отклонение данных электронной базы от данных инвентариза-ционного акта (гр.6 - гр.4)	Отклонение данных аудитора от данных инвентаризационного акта (гр.6 - гр.5)
		Фактическое наличие, ед.	По данным бух. учета, ед.
1	2	4	5	6	7	8
б/н	Цех ПП	11 364,500	252 150,006	264 001,610	252 637,110	11 851,604
б/н	Центральный склад	144 940,740	182 432,640	101 844,452	-43 096,288	-80 588,188
Итого		156 305,14	434 582,646	365 846,062	209 540,922	-68 736,584

Также на 30.10.2009 года, имеются остатки по другим местам хранения:

Таблица 4.2 остатки по другим местам хранения:

Место хранения	Остаток на 30.10.2010 г. (ед.)
Без указания места хранения
Количество	28,000
Инструментальный участок
Количество	7 267,460
ОКК
Количество	92 955,000

Исходя из этого, можно сделать вывод, что инвентаризация товарно-материальных ценностей была проведена с нарушением установленных законодательством правил, не в полном объеме.

Аудитор отмечает: в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального Закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка».

Согласно пункту 1.4. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49 «Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств».

Аудитор рекомендует: проводить инвентаризацию материалов в полном объеме, в соответствии с требованиями действующего законодательства.

б) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;

В результате проверки учета производственных запасов выявлено:

1. Поступившие от поставщиков материальные ценности принимались к учету на основании первичных документов (счетов-фактур, накладных) по фактической стоимости приобретения.

2. Фактическая себестоимость приобретенных материальных ресурсов формировалась Обществом в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44н.

3. В ходе проверки выявлено, что договора с материально-ответственными лицами предоставлены только с заведующим складом Назаровой Зилей Исламовной и начальником отдела снабжения Гадеевым Эдуардом Яфаровичем.

Договора о полной материальной ответственности с начальниками цехов, водителями экспедиторами на проверку не предоставлены.

Аудитор отмечает: согласно пункту 9 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» «Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:…

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;…».

Аудитор рекомендует: в целях сохранности вверенных материалов сотрудникам Общества, определить круг материально-ответственными лицами, заключить договора о полной материальной ответственности с такими лицами.


заключение

ООО «Башкирские распределительные электрические сети» - дочернее общество ОАО "Башкирэнерго"– было создано 6 октября 2005 г. в результате реформирования электроэнергетики Республики Башкортостан в соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетике". Место положение: 450026, г. Уфа, ул. Трамвайная, 1. Основная задача филиала– транспортировка и распределение электрической энергии до потребителей. Филиал действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Уставом ОАО «Башкирэнерго» и на основании Положения о ООО «БашРЭС», а также в соответствии с действующим на территории Республики Башкортостан законодательством. Управление филиалом осуществляется в соответствии с Уставом ОАО «Башкирэнерго» и Положением о ООО«Башрэс». Внутреннее управление филиалом и организация его деятельности, осуществляемые на основе единоначалия директора. Филиал осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую, бухгалтерскую и техническую отчетность, представляет информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации в соответствии с порядком, согласованным с органами государственной статистики, государственной налоговой инспекции и с Учетной политикой. Анализ финансовых результатов показывает, что практически все показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Башрэс», в 2009 году ухудшились, это позволяет судить об отрицательной динамике экономического состояния Общества. Выручка от реализации уменьшилась в 2009 году на 2212587 тыс.руб, по сравнению с 2008 годом. Ухудшение показателей ликвидности и обеспеченности текущих активов связано с использованием депозитного вклада, составлявшего 19% в объеме оборотных активов, на выкуп облигаций долгосрочного займа, а также ростом дебиторской задолженности в связи со снижением платежеспособности потребителей энергии. Рентабельность активов в 2009 году уменьшились на 3,57 %, произошло снижение продаж на 2%.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению. Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Бухгалтерский учет ведется смешанным способом с использованием автоматизированных информационных программ (применяется компьютерная технология обработки данных учетной бухгалтерской информации на базе программы «1С предприятие - 7.7»). Регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, оборотные ведомости и главные книги с электронных носителей выводятся на бумажные носители и подписываются в установленном порядке в соответствии с документооборотом. Рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с учетом положений настоящей Учетной политики. по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально – технического снабжения. Отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах выполненных работ. Акты составляются ежемесячно. В ООО "БашРЭС" существует три центральных склада и двадцать семь кладовок. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом. Для учета материально - производственных запасов на основании принятой учетной политики предприятия в ООО "БашРЭС" применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»

К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

3 «Топливо»;

4 «Тара»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

10 «Инвентарь и хоз.принадлежности» .

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой – ценником. В номенклатуре – ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. Фактические затраты по приобретению материально – производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль. НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов.

Источниками информации для анализа производственных запасов в нашей организации являются план материально – технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально – технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках производственных запасов и др. Результаты анализа показывают использование материальных ресурсов, в 2009году (0,87) более экономно нежели в 2008г.(0,94). За анализируемый период произошел перерасход топлива на 1,5 % , по сравнению с планом, но положительным моментом является в целом экономия топлива на 4 тонны относительно фактическим показателям 2008 года. Доля внеоборотных средств в 2009 году увеличилась на 3,16 %, это также связано с переоценкой основных фондов. На долю оборотных активов в 2009 году приходится всего 18,85% общей суммы активов, что на 3,16 % меньше, чем в 2008 году, в результате коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов составил 0,23. Данные свидетельствуют об интенсивном использовании производственных запасов в ООО «БашРЭС», основная часть которых приходится на сырье и материалы и составляет в 2009 году 10,64%. На конец 2009 года производственные запасы составили -2349 тыс.руб., что на -4552 тыс. руб. меньше, чем в 2008 году. Недостаток производственных запасов может привести к перебоям процесса производства, росту себестоимости, убыткам, что все это отрицательно скажется на финансовом состоянии предприятия.

ООО «БашРЭС» – филиал ОАО«Башкирэнерго» подвергаются ежегодной аудиторской проверке в соответствии со статьей 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96. Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью Фирма «ДДМ-Аудит». Порядок организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности Общества Аудитором определяется условиями заключаемого с ним договора. По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества Ревизионная комиссия Общества, аудитор Общества составляют заключение. Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

Входе проверки аудитором были выявлены нарушения:

1. не представлен приказ о проведении инвентаризации.
   
2. первичную учетную документацию по результатам инвентаризации оформлялась не по требованиям действующего законодательства, Обществом не составлены сличительные ведомости, в которых подлежали отражению результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.
   
3. инвентаризационной описи не совпадают с данными бухгалтерского учета, инвентаризация товарно-материальных ценностей была проведена с нарушением установленных законодательством правил, не в полном объеме.
   
4. Договора о полной материальной ответственности с начальниками цехов, водителями экспедиторами на проверку не предоставлены.
   

Аудитор рекомендует:

1. соблюдать требования по порядку проведения инвентаризации имущества, установленный Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. Содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, персональный состав инвентаризационной комиссии устанавливать письменным приказом по Обществу.
   
2. первичную учетную документацию по результатам инвентаризации оформить согласно требованиям действующего законодательства, использовать форму инвентаризационной описи, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88. По выявленным отклонениям в ходе инвентаризации составить сличительные ведомости по форме ИНВ-19, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.
   
3. проводить инвентаризацию материалов в полном объеме, в соответствии с требованиями действующего законодательства.
   
4. в целях сохранности вверенных материалов сотрудникам Общества, определить круг материально-ответственными лицами, заключить договора о полной материальной ответственности с такими лицами.
   

список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ;
   
2. Гражданский кодекс РФ часть II от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
   
3. Налоговой кодекс РФ часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
   
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
   
5. Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н;
   
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.
   
7. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)
   
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114;
   
9. Приказ Минфина РФ от от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».
   
10. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
    
11. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
    
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приложение к приказу Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н);
    
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
    
14. "Учетная политика ООО "БашРЭС" для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности» ПТ-107-01-1
    
15. «Учетная политика ООО «БашРЭС» для целей налогового учета» ПТ-107-02-1
    
16. Абашина С.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Филинъ, 2008.
    
17. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. – 127 с.
    

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М. 2009.

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М. 2008.
    
19. Экономика предприятия: Учеб. для вузов / Б. Я. Горфинкель, Е. М. Куприянов, В. П. Прасолова др. М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 2008. – 342 с.