Отчет по преддипломной практике учет анализ аудит на производстве содержание

Вид материала

Отчет

Содержание 2 Учет ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «БАшРЭс УФА»

Подобный материал:

• Рабочая программа и методические указания по прохождению преддипломной практики специальность, 167.06kb.
• Программа производственной преддипломной практики по специальности: «бухгалтерский, 40.31kb.
• Методические рекомендации по преддипломной практике, написанию и защите дипломной работы, 650.41kb.
• Отчёт о преддипломной практике Вотделе опеки и попечительства администрации Кимовского, 184.56kb.
• Программа производственной преддипломной практики Для студентов Vкурса, обучающихся, 449.19kb.
• Программа и методические рекомендации по организации и проведению учебной, производственной, 324.02kb.
• Методические указания по проведению преддипломной практики для студентов специальности, 534.28kb.
• Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
• Программа прохождения преддипломной практики по специальности 080109. 65 Бухгалтерский, 209.25kb.
• Отчет о прохождении преддипломной практики должен быть оформлен в отдельную папку, 76.71kb.

2 Учет ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «БАшРЭс УФА»

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.

Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, он дает указания по ведению учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

Бухгалтерский учет ведется смешанным способом с использованием автоматизированных информационных программ (применяется компьютерная технология обработки данных учетной бухгалтерской информации на базе программы «1С предприятие - 7.7»). Первичные и сводные бухгалтерские документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации, в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

Оформление первичных учетных документов, предоставление их для отражения в бухгалтерском учете производится на основании утвержденного Стандарта "Первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет в ООО "БашРЭС", в соответствии с утвержденным в Обществе в установленном порядке документооборотом.

Документооборот включает график документооборота, формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, формы документов для внутренней отчетности.

Регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, оборотные ведомости и главные книги с электронных носителей выводятся на бумажные носители и подписываются в установленном порядке в соответствии с документооборотом.

Бухгалтерская служба ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета (в программе «1С»).

Рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с учетом положений настоящей Учетной политики.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Поступление материально – производственных запасов оформляется следующим образом. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально – технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в ООО "БашРЭС" материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно – транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно – или многострочными требованиями – накладными, которые выписывают цехи – сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха – сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материально – производственных запасов оформляется в следующем порядке.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки, в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления ООО "БашРЭС" осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитывает отдел снабжения на основе данных планового отдела об объеме работ и норм расхода на единицу продукции.

В ООО "БашРЭС" отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах выполненных работ. Акты составляются, как правило, ежемесячно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и отпуск материалов. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию, составленные материально – ответственными лицами и подписанные руководителем предприятия.

Для обеспечения бесперебойной работы производственных подразделений на предприятии созданы специализированные склады для хранения запасов основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации есть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присвоен постоянный номер, который впоследствии указывается во всех документах, относящихся к операциям данного склада.

В ООО "БашРЭС" существует три центральных склада и двадцать семь кладовок. Склады обеспечены исправными измерительными приборами и мерной тарой. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С завскладом (кладовщиком) заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности завсклад (кладовщик) может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер завсклад (кладовщик) заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и завсклад (кладовщик) заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках завсклад (кладовщик) делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных (приложение 2) и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета вместе с отчетом о движении материальных ценностей передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Синтетический учет материально - производственных запасов ведется, на синтетическом счете 10 «Материалы», счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов» - не применяются.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25 ,26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчету с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы».

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25 ,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (Х) определяется по следующей формуле:



где О_Н – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

О_П – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦ_Н - стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦ_П - стоимость поступивших в течение месяца материалов в твердым учетным ценам.

Материально - производственные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация материально – производственных запасов, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. В филиалах инвентаризация проводится рабочими инвентаризационными комиссиями. Состав рабочих инвентаризационных комиссий и порядок их формирования в филиалах определяется приказом (распоряжением) соответствующего руководителя на основании приказа директора филиала о проведении инвентаризации. Контроль за проведением инвентаризации возлагается на руководителей филиалов.

Результаты инвентаризации оформляются протоколом, который утверждается руководителем филиала, и представляются в инвентаризационную комиссию для последующего утверждения результатов проведенной инвентаризации директором или лицом им уполномоченным.

При хранении материально – производственных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Материально – производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «материально – производственные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на материально - производственные запасы, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. При инвентаризации инвентаря и хозяйственных принадлежностей, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Предметы спецодежды и постельного белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

В бухгалтерской отчетности по материально – производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении ресурсов под снижение стоимости материальных ценностей.

В течении месяца все хозяйственные операции, произведенные с материально - производственными запасами кодируются бухгалтерскими проводками.


Таблица 2.1. Корреспонденции счетов по учету производственных запасов по фактической себестоимости приобретения в ООО «БашРЭС»

№ пп.	Операции	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы изоляторы, поступившие от «Энергоснабкомплекта»	10	60,76	43514,10
2	Отражена сумма НДС по изоляторам	19	60,76	8702,82
3	Оплачен счет по изоляторам	60,76	51,52	52216,92
4	Списана сумма НДС по изоляторам	68	19	8702,82
5	Отражены расходы по заготовке ТМЦ	10	70,69,71	2500
6	Оприходовано утиль-тряпье от списания спецодежды	10	23,20	71,95
7	Оприходованы дверцы, произведенные цехом по ремонту и монтажу оборудования	10	23	1101,62
8	Оприходован металлом, полученный от списания автомобиля	10	91	5123,20
9	Поступили оплаченные из кассы, со специальных счетов зажимы от «Энергоавтоматики»	10	55,50	7510,50
10	Получены безвозмездно от « УГЭС» трубы	10	98	2687,30
11	Списаны на себестоимость материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общехозяйственные нужды	08,20,23, 25,26	10	122736
12	Принята к зачету сумма НДС по материалам, отпущенным на капитальные вложения	68	19	4547,20
13	Списаны материалы на содержание столовой, медпункта, на непроизводственные нужды	29,91	10	9433,33
14	Списана сумма НДС по материалам, использованным на непроизводственные нужды	29,91	68	1886,67
15	Продано трансформаторное масло ООО «Энерготехсервису»	91	10	25480
16	Списана сумма НДС по проданному маслу	91	68	5096
17	Переданы ОАО «БСК» безвозмездно запчасти	91	10	5200
18	Списан финансовый результат от безвозмездной передачи	99	91	5200
19	Списана сумма НДС по безвозмездно переданным запчастям	91	68	1040

Фактическая себестоимость материально – производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов ( до их принятия к учету), наценки, комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально – производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально – производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

Для учета отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам применяется синтетический счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

На предприятии в установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

ООО «БашРЭС» исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогахи сборах, законодательством Республики Башкортостан о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговой отчетности по налогам и сборам в отношении налогов и сборов, уплачиваемых централизованно, осуществляет отдел бухгалтерского учета и отчетности на основании данных, предоставляемых службами и филиалами.

Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчета и уплаты налогов и сборов регулируется настоящим Положением об учетной политике, а также внутренними документами о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, основанными на действующем законодательстве и утвержденными Обществом. Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль.

НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды, при безвозмездной передаче и др.).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.).

При продаже материальных ресурсов на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Объем реализации для целей налогообложения определяют в том же порядке, как и при реализации основных средств.

В случае продажи производственных запасов населению, включая своих работников, а также при натуральной оплате товаров по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации продукции.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Облагаемый оборот определяют исходя из средней цены продажи (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлена передача. Если в этом месяце передачи материальных запасов отсутствовала реализация такой или аналогичной продукции, то средняя цена принимается из цены последней ее реализации.

Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей, но не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче.

Налог на доходы физических лиц. Организация может приобретать производственные запасы по договорам купли-продажи, в которых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

Если продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в качестве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы с физических лиц. Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживают налог на доходы физических лиц при превышении выручки 125000 руб. (имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее трех лет).

Организация обязана вести учет с физическими лицами при приобретении у них производственных запасов, для того, чтобы иметь данные о совокупных выплаченных суммах с начала года, обеспечивающих правильное исчисление и удержание подоходного налога.

Если предприниматель не зарегистрирован в налоговой инспекции как налогоплательщик, то с него также удерживают налог на доходы с физических лиц.


3 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОоО «БАШрэс уфа»

Задачами анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов в Центральных электрических сетях ОАО «Башкирэнерго» являются:

• оценка реальности планов материально – технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства, себестоимость и другие показатели;
  
• оценка уровня эффективности использования производственных запасов;
  
• выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
  

Источниками информации для анализа производственных запасов в нашей организации являются план материально – технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально – технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках производственных запасов и др.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов, характеризующий сколько приходится прибыли на один рубль материальных затрат, определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат:

Пр на 1 рубль Мз = Пр/Мз.

Насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами, показывает коэффициент материальных затрат. Представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой:

Коэф.МЗ= Мзфакт/Мзплан

Таблица 3,1. Обобщающие показатели эффективности использования мат. ресурсов

Показатели	2008 г.	2009 г.
Прибыль на 1рубль материальных затрат,руб	0,09	0,03
Коэффициент материальных затрат	0,94	0,87

Результаты анализа за 2008 и 2009 года характеризуют работу предприятия с лучшей стороны, видно, что в организации была проведена огромная работа по более экономному использованию материальных ресурсов, коэффициент материальных затрат составил 0,94 и 0,87 соответственно.

Количество израсходованных материальных ресурсов может изменяться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально – технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно – заготовительных расходов и др.

Таблица 3.2. Анализ изменения норм расхода топлива в ООО «БашРЭС»

Вид материальных ресурсов	Расход на фактический объем производства за 2009 г.			Отклонения от уровня
	По уровню 2008г.	По нормам 2009г.	фактически	2008 г.		плана 2009 г.
				абс.	%	абс.	%
Топливо, т	750	735	746	-4	-0,53	+11	+1,50

За анализируемый период произошел перерасход топлива на 1,5 % , по сравнению с планом, но положительным моментом является в целом экономия топлива на 4 тонны относительно фактическим показателям 2008 года.

Руководство предприятия постоянно уделяет внимание изучению состояния запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их устанавливает отдел материально – технического снабжения по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким- либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых (или неликвидных) и подсчитывают общую стоимость, на основании чего принимаются соответствующие решения. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости. Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырь и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Так, например, за 2008 год общая сумма неликвидных материалов составила 780тыс.руб., за 2009 год – 887тыс.руб.

На основании бухгалтерской отчетности можно проанализировать структуру активов. Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных активов, а материально – производственные запасы входят в состав оборотных активов.

Оборотные активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов, рассчитываемый по формуле:

Ко/в=Оборотные активы/ Внеоборотные активы.

Таблица 3.3. Анализ структуры активов по ООО «БашРЭС»

Показатели	Абсолютные величины,тыс.руб		Удельные веса (%) в общей величине активов		Изменения
	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	В абсол. в-ах	в %
Внеоборотные активы	33172201	34405629	77,99	81,15	1233429	3,16
Оборотные активы	9360031	7993184	22	18,85	-1366847	-3,16
Итого активов	42532232	42398813	100,0	100,0	-133419	-
Коэф. соот-я оборот. и внеоборот. акт.	0,28	0,23	-	-	-0,04	-

Как видно из таблицы 3.3 наибольший удельный вес в активах занимают внеоборотные активы. Их доля в 2009 году увеличилась на 3,16 %, это также связано с переоценкой основных фондов. На долю оборотных активов в 2009 году приходится всего 18,85% общей суммы активов, что на 3,16 % меньше, чем в 2008 году, в результате коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов составил 0,23.

Таблица 3.4. Анализ структуры запасов по ООО «БашРЭС»

Показатели	Абсол. велич, тыс.руб		Удельные веса (%) в общей величине запасов		Изменения
	2008г	2009г	2008г	2009г	В абсол. вел-ах	в %
Сырье и материалы	247	250	11,21	10,64	3	-0,57
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	72	38	3,27	1,62	-34	-1,65
Товары	42	12	1,91	0,51	-30	-1,4
Затраты в незавершенном производстве	0	0	0	0	0	0
Расходы будущих периодов	1842	-2649	83,61	112,77	-4491	29,16
Итого запасов	2203	-2349	100,0	100,0	-4552	-

Приведенные данные свидетельствуют об интенсивном использовании производственных запасов в ООО «БашРЭС», основная часть которых приходится на сырье и материалы и составляет в 2009 году 10,64%. На конец 2009 года производственные запасы составили -2349 тыс.руб., что на -4552 тыс. руб. меньше, чем в 2008 году. Недостаток производственных запасов может привести к перебоям процесса производства, росту себестоимости, убыткам, что все это отрицательно скажется на финансовом состоянии предприятия. Поэтому руководство предприятия должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах.


4 АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОоО «БАШрэс уфа»

ООО «БашРЭС» – филиал ОАО«Башкирэнерго» подвергаются ежегодной аудиторской проверке в соответствии со статьей 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью Фирма «ДДМ-Аудит».

Место нахождения: 450098, г. Уфа, ул. Российская, д. 98/2.

Порядок организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности Общества Аудитором определяется условиями заключаемого с ним договора. По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества Ревизионная комиссия Общества, аудитор Общества составляют заключение, в котором должны содержаться:

1. подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах Общества;
   
2. информация о фактах нарушения Обществом установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении Обществом финансово-хозяйственной деятельности.
   

Порядок и сроки составления заключения по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества определяются правовыми актами Российской Федерации и внутренними документами Общества.

С позиции проведения аудита производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость МПЗ – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете МПЗ, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

• наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
  
• проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
  
• установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
  
• соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
  
• своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
  
• раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
  
• проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
  
• осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
  
• наличие нетипичных операций с МПЗ.