Управление налоговой системой в сельском хозяйстве республики таджикистан

Вид материала

Содержание

Научные руководители
Официальные оппоненты
]общая характеристика работы
Основные положения исследования, выносимых на защиту
Денежно-кредитная политика
Выводы и предложения
Основные положения диссертации

Подобный материал:

На правах рукописи

СОЛИЕВ АЮБЖОН МАРУФОВИЧ

УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ

В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

Специальность: 08.00.05 – экономика и управление народным

хозяйством (экономика, организация и

управление предприятиями, отраслями,

комплексами -АПК и сельское хозяйство)

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Душанбе – 2010

Работа выполнена в отделе «Многоукладная экономика

в АПК» Института экономики сельского хозяйства ТАСХН

Научные руководители: доктор экономических наук,

профессор, Заслуженный

работник Таджикистана

Мадаминов А.А.,

кандидат экономических

наук, доцент Шукуров И.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

Рахимов З.А.,

кандидат экономических

наук, доцент Исмоилов А.А.

Ведущая организация: Институт экономики Таджикистана

Защита диссертации состоится « » ___________ 2010 года в ___часов на заседании диссертационного Совета Д 050.005.01 при Институте экономики сельского хозяйства Таджикской академии сельскохозяйственных наук по адресу: 734049, г. Душанбе, улица Хаети-Нав, д. 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

Автореферат разослан «_____» _______________2010г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Файзуллаева К. Н.

]ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Последовательное разви-тие рыночной экономики, а также стабилизация финансовой сферы Республики Таджикистан способствовали значительному повышению интереса к выявлению роли и функций системы налогообложения, ее места в государственном устройстве. В настоящее время рыночную систему хозяйствования в Республике Таджикистан можно считать устоявшейся, и в связи с этим значительный интерес представляют вопросы совершенствования механизма управления налоговой системой в условиях транзитной экономики. Поиск новых подходов к более рациональной организации налоговой системой требует глубокого экономического научного анализа, определения новых направлений налоговой политики Республики Таджикистан.

Одной из наиболее важных и сложных проблем экономической реформы является дальнейшее совершен-ствование финансовых отношений в национальной экономике и, взаимоотношений в сфере налогообложения. Проведению скоординированной налоговой политики обязательно должна предшествовать разработка комплексных исследований совершенствования управления налоговой системой в условиях транзитной экономики. К сожалению, научные обоснования многих из них отстают от потребностей практики.

Опыты многих стран, свидетельствуют, о том что налоговая система как действенный фактор экономического развития требует постоянного совершенствования.

Произошедшие более десяти лет назад децентрализация внешней торговли, отмена монополии государства по выходу на внешние рынки, выдвигают на первый план задачу создания действенного механизма управления налоговой системой.

Сегодня системы налогообложения, все больше сталкиваются с решением принципиально новых, нередко противоположных задач, что связано с увеличением использования различных функций как самих налогов, так и функциональных особенностей механизма управления ими.

Это потребовало от стран как в макро-, так и в микроэкономическом плане проведения политики максимальной гармонизации налоговых отношений под девизом: «лучше низкие ставки налогов с минимальным числом налоговых льгот, чем высокие ставки с множеством исключений из правил».

Особенности переходной экономики в условиях глобальных институциональных преобразований обуславливают непропор-циональный бюджетный дефицит, делают трудноразрешимой задачей формирование доходов государства. В этот специфический момент фундаментальные закономерности построения адекватных либеральной экономике налоговых отношений в чистом виде не срабатывают. Вместе с тем, при применении единого налога для производителей сельско-хозяйственной продукции и другие виды налогов, функцио-нируемых в сельском хозяйстве не учтены дифференциации налоговых ставок внутри районов (по хозяйствам), а также сезонности сельского хозяйства.

Вот почему так важен в нынешних условиях глубокий научный анализ управления налоговой системой, пересмотр концептуальных и методологических основ его реформы.

Все вышеизложенное обуславливает актуальность выбранной темы диссертационной работы, а также подтверждает ее практическую значимость и научную ценность.

Состояние разработанности проблемы. Основы научного осмысления общественных отношений по административному регулированию налогов и сборов были заложены во второй половине XIX в. западноевропейскими учеными А.Вагнером, Р.Гнейстом, Ф.Нитти. Их научные труды получили развитие в исследованиях русских ученых конца XIX и начала XX вв. Обилие серьезных фундаментальных работ, посвященных еще не выделившемуся тогда из финансовой науки финансовому праву, позволяет судить о степени значимости этой сферы деятельности для общества того времени, что повлекло быстрое эволюционирование рассматриваемой отрасли знаний. Будучи частью финансовой науки, сильный импульс в развитии получила также и теория общинного налогообложения. Особый вклад в развитие учения о региональных и местных налогах и сборах внесли П.П.Гензель, В.А. Лебедев, И.Х.Озеров, И.И.Лижул. Продолжателями классических научных традиций в ранний советский период являлись Д.П.Боголепов, М.А.Сиринов, В.Н.Твердохлебов и другие. В настоящее время отдельные стороны правового регулирования региональных и местных налогов и сборов исследовали и ведут исследования таджикские ученые Н.К.Каюмов, Р.К.Рахимов, Дж.С.Пириев, Х.Гафуров, А.О.Орипов, Х.У.Умаров, Р.Т.Джабаров, А.А.Мадаминов, Р.Р.Кудратов, К.Давлатов, И.Ш.Шукуров, И. Шералиев и другие.

Однако в работах исследователей не получили должного внимания управления налоговой системой в сельском хозяйстве, что предопределило проведение данного исследования

Цели и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является теоретическое обоснование мер соотношения механизмов рыночного и государственного регулирования в сфере экономической жизни общества на разных этапах его развития и разработка на этой основе методологических подходов и практических рекомендаций по реформированию налоговой системы в Республике Таджикистан. В соответствии с поставленной целью в работе определены решения следующих задач:

теоретически обосновать управления налоговой системой в сельском хозяйстве с учетом опыта зарубежных стран;
исследовать налоговую политику как составную часть финансовой экономической политики государства;
выявить особенности функционирования налоговой системы, применяемая в сельском хозяйстве;
выявить преимущества и недостатки применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
определить современные пути повышения эффектив-ности труда работников налоговых органов путем внедрения автоматизированной информационной системы (АИС);
разработать предложения по совершенствованию механизма управления налоговой системой в сельском хозяйстве на перспективу.

Предметом исследования является функционирование всех видов налогов во всех отраслях экономики и в частности сельском хозяйстве.

Методология и методика исследования. Методологи-ческой основой исследования выступают работы классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам реформирования налоговой системы, выступления и указания Президента страны по проблемам развития фискального сектора, совершенствования системы налогообложения. В работе использован комплексный подход к анализу налоговой политики и практики налогообложения и диалектический метод познания взаимообусловленных процессов в механизме организации налоговой системы. В зависимости от решаемых задач применялись соответствующие специфике изучаемых вопросов методы исследования: монографический, аналитический, расчетно-конструктивный, экономико-математический и личные наблюдения автора за процессами развития налоговой системы в годы исследования.

Информационная база. При выполнении диссертационного исследования использованы официальные статистические данные Госкомстата Республики Таджикистан.

Научная новизна исследования. Научная новизна вносимых положений состоит в следующем:

обосновано возможности использования фискальной политики для стабилизации экономики, суть которой заключается в использовании ее стимулирующей роли в условиях трансформационного спада, и возникающего избыточного спроса;
выявлен систематический рост дефицита государ-ственного бюджета, который способствует повышению налогового бремени путем введении новых косвенных налогов и увеличении доли последующих в общем объеме налоговых поступлений;
определена экономическая эффективность единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, выраженной как эффективным средством налогообложения;
вскрыты слабые стороны проводимой в Республике Таджикистан налоговой политики, выраженные в несовершенстве законодательства, недостатков полного администрирования, отсутствия традиций добровольной уплаты налогов, нарушение налоговой дисциплины, увеличение масштабов экономических операций, не отражающих в официальном учете;
решены задачи снижения уклонения налогопла-тельщиков от уплаты налоговых платежей на базе программного комплекса АИС «Налог». Этот комплекс обеспечивает автоматизацию работы налогового инспектора по учету налогоплательщиков, поступление налогов и других платежей в бюджет, позволяет устранить ручные обработки и достоверность результатов на основе более полного контроля входной информации.

Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в исследовании выводы и предложения могут способствовать дальнейшему совершенствованию налогового законодательства Республики Таджикистан. Основные выводы и результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности налоговых органов.

Разработанный диссертантом программный комплекс АИС «Налог» автоматизирует работу налогового инспектора по учету налогоплательщиков, ускоряет поступление налогов и других платежей в бюджет, что дает возможность освободить сотрудников отдела учета от рутинной работы, связанной с обработкой информации вручную, а также повышает достоверность результатов на основе более полного контроля входной информации.

Выводы могут быть использованы в научных исследованиях и в учебном процессе в ВУЗах республики при чтении курса «Налоговая система Республики Таджикистан».

Апробация работы. Материалы исследования получили апробацию в практической деятельности диссертанта. Диссертан-том в Налоговой инспекции крупных налогоплательщиков Налогового комитета при Правительстве Республики Таджикис-тан разработана и внедрена автоматизированно информационная система (АИС) «Налог». Основные научные выводы и результаты диссертационного исследования были отражены в докладе диссертанта, обсужденном на коллегии Налогового департамента Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан 11.01.2006 года.

Основные положения диссертации опубликованы в 5 научных работах, из которых 2 в лицензированных изданиях.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включает 184 наименований. Диссертация иллюс-трирована 23 таблицами, 4 рисунками, изложена на 160 страни-цах основного текста. Полный объем диссертации (включая библиографический список) составляет 166 страниц.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫХ НА ЗАЩИТУ

Первое положение, выносимое на защиту, состоит в анализе теоретических и методологических основ управление налоговой системой.

Сопоставляя разнообразные взгляды и суждения ученых о сущности и особенностях налогов и сборов в процессе регулирования экономики, нами выделено следующие теоретические положения, относящиеся к налогам:

В налогах заложены определенные элементы развития всех без исключения социально-экономических процессов, происходящих в государстве.

1.Налоги можно рассматривать в качестве фактора роста экономического потенциала государства.

2. Налоги заключают в себе элементы сбалансированности бюджета и экономического баланса государства.

С учетом этого, государство должно обеспечить решение следующих основных задач:

социальные задачи по обеспечению занятости, стимулированию роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;

задачи оптимизации налоговых изъятий, т. е. достижение паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.

Способы воздействия государства на интересы участников экономических отношений приведены в рисунке 1.

РАЗРЕШЕНИЕ

ЗАПРЕТ

ПРИНУЖДЕНИЕ

ФИСКАЛЬНАЯ

ПОЛИТИКА

ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА

Рис. 1. Инструменты государственного вмешательства в рыночное

хозяйство

Переориентация интересов экономических субъектов на общенациональные, социальные перспективы может быть достигнута государством либо силой его юридической (законодательной и исполнительной) власти, либо экономическим давлением или поддержкой. Важно, что соотношение этих принципиально различающихся по способу воздействия, инструментов регулирования так же, как и степень государственного регулирования экономики, существенно различаются по отдельным странам и в различные периоды экономического развития. Там, где уровень экономического развития высок, необходимая степень регулирования рынка может быть достигнута в основном экономическими средствами, и прежде всего, косвенными формами регулирования. И наоборот, в плохо развитой экономической системе – административными методами воздействия.

Общий перечень возможных направлений государственного вмешательства в экономику выглядит следующим образом^¹:

разработка «правил игры» для субъектов рыночной экономики; создание государственного сектора и управления им;
перераспределения доходов; разработка и реализация программ развития экономики; борьба с искусственными монополиями и регулирование естественных монополий;
контроль над ценами и заработной платой;
регулирование учетной ставки;
установление сроков, норм и методов амортизации;
управление и регулирование налогов;
эмиссионная деятельность;
стимулирование внешнеэкономической деятельности фирм и компаний;
защита интересов национального капитала (таможенные пошлины, льготы, гарантии).

Второе положение, выносимое на защиту, состоит в оценке современного состояния налогообложения.

Анализируя современное состояние налоговой системы, пришли к выводу, что налоговая система Республики Таджикистан должна быть оптимизирована таким образом, чтобы отдельные виды налогов, особенно прямые, не теряли сути экономического регулятора и были направлены на достижение равновесия между фискальной и регулирующей функциями. Требуется совершенствования системы и самих налоговых органов, что предопределяет необходимость анализа и обобщения накопленного опыта, учета практики налоговой деятельности стран СНГ с целью построения рациональной структуры, способной к эффективному решению поставленных государством задач. Несомненно, что всем указанным процессам должна сопутствовать целенаправленная государственная политика по повышению налоговой грамотности, формированию налоговой культуры населения и налогоплательщиков.

На основании вышеизложенного, представляется целесо-образным сформулировать следующие рекомендации по оптимизации налоговой системы Республики Таджикистан:

дальнейшее упрощение Налогового кодекса и введение единой ставки подоходного налога на уровне 12%, что уменьшит налоговое бремя на физических лиц. Однако такое решение нельзя назвать «справедливым», так как для работников, которые получают меньше 100 сомони, подоходный налог уменьшится всего на 2%, а для людей с большим заработком - на 7%;
рассмотреть отмену налога с продаж и его полную замену на НДС, так как он в отличие от НДС, собирается только на конечной стадии, и кроме того, очень сложен в админис-трировании;
улучшить собираемость налогов с физических лиц;
отменить налоговые льготы для крупных государственных предприятий.

Закрепление в кодифицированных законах основных исходных положений отрасли законодательства, то есть принципов, является важной и необходимой частью формирования наиболее общих, характерных и главных черт любой отрасли законодательства. Данный тезис в полной мере касается и отрасли налогового законодательства. Анализ норм Налогового кодекса Республики Таджикистан позволяет выделить следующие основные (базовые) принципы налогообложения:

закрепление обязанности налогоплательщиков (физичес-ких и юридических лиц) уплачивать законно установленные налоги, тем самым участвовать в финансировании государ-ственных расходов;
признание всеобщности налогообложения;
недопустимость возложения на кого-либо обязанности уплачивать налоги, а также обладающие установленными Кодексом признаками налогов, иные взносы и платежи, не предусмотренные Кодексом.

Вопрос о структуре налогового законодательства является одним из основополагающих и имеет достаточно большое значение для правоприменителей, поскольку характеризует объем нормативных правовых предписаний, которые необходимо изучить и в последствии применять (соблюдать) на практике. Всякий налогоплательщик заинтересован в существовании меньшего количества правовых актов и отсутствии в них отсылочных норм к иному законодательству.

Третье положение, выносимое на защиту, заключается в анализе состояния налогообложения сельского хозяйства Республики Таджикистан.

За последние четыре года, удельный вес единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции постепенно снижается. По сравнению с 2005 годом, за 9 месяцев 2009 года удельный весь единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции снизился почти в 2 раза ( от 6,6 до 3,5 процента).

Одной из причин систематического снижения удельного веса этого вида налога является отсутствие должного бухгалтерского и налогового учета. Исследования учетной документации в хозяйствах свидетельствуют о том, что процесс адаптации системы бухгалтерского учета, налогообложения, статистического наблюдения, службы информационного обеспечения к новой аграрной структуре запаздывает.

Исследования показывают, что в хозяйствах зачастую применяется практика приравнивания членов дехканского хозяйства к наемным работникам, что приводит к нарушению дифференциации налогообложения их доходов. При налогообложении доходов членов дехканских хозяйств, не являющихся юридическим лицом, должны учитываться те нормы Налогового кодекса Республики Таджикистан, которые предписывают во-первых: освобождение доходов таких дехканских хозяйства от подоходного налога, во-вторых, обязательное социальное страхование их членов.

В настоящее время фермерские хозяйства не являются плательщиками НДС, если они реализуют произведенную ими сельхозпродукцию без дальнейшей переработки. Однако за поставку продукта переработки начисляется НДС, если хозяйство в установленном Налоговым кодексом порядке зарегистрирован как плательщик НДС. Данный порядок применяется и при реализации волокна, произведенного (переработанного) из сырца. При этом сельхозпроизводитель за реализацию линта, улюка и пуха обязан платить НДС. Поэтому линт, улюк и пух являются ли продукцией переработки остается спорным.

В отдельных странах СНГ данный вопрос разрешен по другому. Например, в Налоговом кодексе Российской Федерации плательщики единого сельскохозяйственного налога освобож-даются от уплаты НДС при реализации продуктов, которые являются результатом первичной переработки сельскохозяй-ственной продукции.

В целях совершенствования налогообложения считаем целесообразным из Налогового кодекса Республики Таджикистан исключить начисления НДС на продукты первичной переработки сельскохозяйственной продукции, реализуемой хозяйством.

В национальной экономике Таджикистана сельскому хозяйству принадлежит особое место. В 2008 году ВВП республики составил 17609,3 млн. сомони, из которых на долю сельского хозяйства пришлось 3944,5 млн. сомони, или 23%. Удельный вес всех внутренних налогов за 2008 год составил 10,3%, из которых на долю сельскохозяйственного сектора пришлось 0,9% или 156,4 млн.сомони ( табл. 1).

Таблица 1.

Объем и удельный вес налогов к валовому

внутреннему продукту, млн. сомони

Показатели	Г о д ы						2008 в % к 2003
Показатели	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2008 в % к 2003
Валовой внутренний продукт	4757,8	6157,4	7206,6	9335,2	12779,7	17609,3	3,7 раз
Вт.ч. сельское хозяйство Удельный вес ВВП с.-х. к общ.	1962,3 24,2	1182,2 19,2	1512,2 21,4	2100,4 22,5	2951,4 23,1	3944,5 22,4	2 раза 92,6
Налоги –всего	351,8	437,3	648,5	814,9	1091,7	1517,2	4,2 раза
Из них от сельского хозяйства	98,4	111,2	118,4	121,7	131,4	156,4	1,6 раза
Удельный вес с.-х.-ва,%	2,1	1,8	1,6	1,3	1,0	0,9	42,8

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что за исследуемый период ВВП увеличился в 3,7 раза, а налоги увеличились еще больше, т.е. в 5,2 раза. Так, если в 2003 году сумма налогов составила 351,8 млн.сомони, то в 2008 году она достигла 1818,2 млн.сомони. Что касается налогов, поступивших от сельского хозяйства, то они увеличились с 98,4 млн.сомони до 156,4 млн.сомони, т.е. на 60%. Необходимо отметить, что за данный период внутренний валовой продукт увеличился на 1982,2 млн.сомони.

Однако надо учесть что, за исследуемый период удельный вес налогов, поступивших от сельского хозяйства по отношению к общей суммы налогов уменьшился соответственно с 2,1% до 0,9%.

Динамика поступления налогов от сельскохозяйственного сектора выглядит следующим образом (табл. 2).

Таблица 2.

Поступление налогов от сельскохозяйственного

сектора в доход бюджета, млн. сомони

Показатели	Г о д ы
Показатели	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Всего поступление налогов	351,8	437,3	648,5	814,9	1091,7	1517,2
В том числе: поступление налогов от сельскохозяйствен-ного сектора	98,4	111,2	118,4	121,6	131,4	156,3
из них: земельный налог единый налог	13,5 1,2	12,5 1,5	8,35 38,4	9,2 48,8	14,1 48,6	20,6 54,6

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что из всех налогов, поступающих из сельскохозяйственного сектора на долю земельного и единого налога в 2008 году приходится 48,1% или 75.2 млн.сомони соответственно.

Относительно маленькая сумма единого налога в 2003-2004 годы объясняется тем, что в указанный период лишь в четырех районах республики было экспериментировано внедрение этого налога.

В настоящее время все сельскохозяйственные предприятия, производящие и реализующие сельскохозяйственную продук-цию, не зависимо от форм хозяйствования, облагаются следующими основными видами налогов:

единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
социальный налог;
налог с розничных продаж.

Проведенные нами исследования показывают, что после внедрения единого налога взаиморасчеты с налоговыми органами стали более проще, а удельный вес всех налоговых поступлений как к сумме реализации, так и производственным затратам не очень высок, о чем свидетельствуют данные таблицы 3.

Таблица 3.

Удельный вес налогов, уплачиваемых в бюджет к сумме реализации сельскохозяйственной продукции по сельскохозяйственным кооперативам им Л.Муродова и «Ватан» Гиссарского района

Показатели	им.Л.Муродова		«Ватан»
Показатели	2007г	2008г	2007г	2008г
Сельскохозяйственные угодья, га	4189	4189	4216	4154
в.т.ч.: пашни	1610	1610	997	933
Сумма реализации – всего, тыс. сомони	6021,7	13222,0	1160,7	1476,1
Производственные затраты, тыс. сомони	5598,4	8192,9	1992,1	2446,5
Налоговые поступления –всего, сомони	802,2	639,3	275,7	291,6
в.т.ч.: единый налог,сомони	146,9	156,3	139,9	140,3
социальный налог, сомони	282,1	406,4	108,1	133,1
Налогоемкость произведенной продукции, %	13,3	4,8	23,8	19,7
Налогоемкость производственных затрат, %	14,3	7,8	13,8	11,9

Таким образом, видно, что в производственных коопера-тивах им Л.Муродова и «Ватан» Гиссарского района при одинаковых природно-климатических условиях и площадей сельскохозяйственных угодий существенно отличаются экономические показатели, в том числе размеры налоговых отчислений в бюджет. Так, если производственный кооператив им. Л.Муродова в 2008 году реализовал продукцию на сумму 13222 тыс. сомони, из которых только 633,3 сомони или 4,8% перечислены в бюджет как налоги, то эти показатели по производственному кооперативу «Ватан» соответственно составляет 1476,0 тыс. сомони, 291,6 тыс. сомони и 19,7%.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что чем больше продукции произведено и реализовано, тем ниже удельный вес налогов, так как сумма платежей единого налога зависит только от площади земельных ресурсов, а не от объема поставленной продукции.

Отличительной особенностью системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий заключается в дифферен-цировании ставок единого налога в зависимости от почвенно-климатических условий, отличий в бонитировках почвы, и видов сельскохозяйственных угодий (естественно орошаемые и машинно орошаемые, богарные, пастбище, сенокосы, земли под каналами, строениями, дорогами, а также земли, неиспользуемые в сельскохозяйственном производстве).

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции преследует решения двух существенных проблем: снижения налогового бремени и упрощение процедуры его взимания. Отличительной чертой налогообложения сельского хозяйства является его сезонность и нерегулярность поступления доходов. В Республике Таджикистан, как и во многих других странах с переходной экономикой, последний фактор имеет особое значение. Поэтому либерализация цен привела к почти мгновенному исчезновению оборотного капитала в сельскохозяйственных предприятиях. Отсутствие адекватной кредитной системы создало в сельском хозяйстве перманентный финансовый кризис. В этих условиях поступление доходов и сезонный характер налоговых обязательств играет важную роль в странах с относительно не высоким уровнем развития.

На наш взгляд, многие из названных проблем можно решить путем введения интегрального налога. При этом сохраняются действующие ставки (если не пересматриваются в сторону уменьшения) и не изменяются налогооблагаемые базы, а также принципиальные порядки расчета. Предполагается, что интегральный налог уплачивается единовременно, в конце года одним платежом в бюджет.

Налоговые поступления в бюджет от сельскохозяйственных производителей составляют 0,9% от ВВП. В связи с этим перенос поступлений на конец года не станет для бюджета ощутимой проблемой. Предполагаемый интегральный налог упростит контроль за его уплатой, а значит – появится шанс укрепления финансовой дисциплины в сельском хозяйстве. Вместе с тем учитывается сезонный характер доходов в аграрном секторе.

При всем этом интегральный налог является временной мерой переходного периода и с формированием нормально функционирующей финансово - кредитной системы в сельском хозяйстве необходимость в нем отпадет.

Четвертое положение, выносимое на защиту, заключается в совершенствовании управления налоговой системой в республике.

Для совершенствования налоговой политики и повышения инвестиционного имиджа Республики Таджикистан представляется необходимым рассмотреть понятие качества налогового обслуживания налогоплательщиков государ-ственными органами, раскрыть критерии качества налогового обслуживания и обосновывать основные направления его повышения.

Под качеством налогового обслуживания налогопла-тельщиков мы понимаем совокупность мероприятий, направ-ленных на упрощение налоговой отчетности, повышение удобства её предоставления, улучшение информационного обслуживания налогоплательщиков. Качество налогового обслуживания определяется рядом факторов: состоянием налогового законодательства, простотой и совершенством форм налоговой отчетности, доступностью информации по налоговому законодательству и другими.

Качество налогового обслуживания имеет и другой аспект - качество отчетности, предоставляемой налогоплательщиками в налоговые органы. Последнее, определяется своевременностью, полнотой, быстротой и компактностью предоставления материала для проведения налогового контроля.

Важную роль в налоговой реформе мы отводим созданию общей базы данных государственных органов, выполняющих смежные функции. Для того, чтобы такая база правильно функционировала, необходимо наличие удобного единого программного пакета, своевременное его пополнение и качественное обслуживание. Своевременно и полностью финансировать совершенствование программного обеспечения налоговых органов экономически выгодно.

Разработка и внедрение единого программного пакета решают следующие задачи: выявление потенциальных неплательщиков налогов; анализ динамики налоговых платежей и их прогнозирование; анализ экономической деятельности предприятий региона; разработка качественной нормативной документации и ее оперативное внедрение в практическую деятельность налоговых органов; анализ полноты и непротиворечивости действующего законодательства и выра-ботки рекомендации по его усовершенствованию.

Разработка изменений программного обеспечения должна начинаться в ходе принятия соответствующего изменения налогового законодательства. Само изменение программного обеспечения следует осуществлять не позже начала налогового периода, к которому и относится данное изменение.

Для повышения собираемости налогов важно и качес-твенное изменение отношений «налогоплательщик - инспектор» и «инспектор - налогоплательщик». Здесь мы видим необходимость стимулирования развития коммерческих аудиторских фирм и применение телекоммуникационных средств связи для приема бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в результате институциональных изменений, произошедших в Республике Таджикистан в последние годы, чрезвычайно актуальной стала задача развития налоговой системы, которая не соответствует экономическому развитию государства. Предпринятые ранее усилия по развитию налоговой системы, в основном, сводились к корректировке законодательства Республики Таджикистан о налогах и ограничивались попытками приспособить его к текущим условиям в ущерб долгосрочным задачам построения стабильной и эффективной налоговой системы, являющейся реальным регулирующим механизмом поступательного экономического развития страны.

Развитие системы учета налогоплательщиков, обеспечи-вающей оперативный контроль над деятельностью всех субъектов налогообложения, предполагает создание в налоговых органах системы автоматизированного учета организаций и физических лиц на основании информации, получаемой налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан, в том числе:

проведение обследования и создание технологической среды для получения информации от регистрирующих органов и ее обработки;
разработка автоматизированной системы учета организаций и физических лиц в налоговых органах на основании информации, получаемой от регистрирующих органов;
подготовка предложений по порядку придания юридической силы документам, передаваемым регистри-рующими органами в электронном виде;
внедрение системы автоматизированного учета организаций и физических лиц в налоговых органах;

С этой целью необходимо осуществить:

развитие, внедрение и сопровождение систем и программных комплексов, обеспечивающих информационно-технологическую поддержку всех аспектов налогового админис-трирования;
техническое обеспечение перехода налоговых органов на использование современной эффективной системы электрон-ной обработки данных.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В заключение настоящего исследования представляется возможным сформулировать следующие выводы.

1.В налогах заложены определенные элементы развития всех без исключения социально - экономических процессов, происходящих в государстве.

2.Налоги нужно рассматривать в качестве фактора роста экономического потенциала государства. В рамках новой рыночной модели, где государство должно выступать не собственником, а гарантом прав собственности, налогообложение начинает играть решающую роль. В экономической системе, основой которой являются самостоятельные хозяйствующие субъекты, отчуждение части дохода, получаемого юридическими и физическими лицами от использования находящихся в их собственности активов, становится главным материальным источником деятельности государства.

3.Вопросы налоговой политики в Республике Таджикистан приобретают все более выраженный политический и социальный характер. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, общей направлен-ностью экономической политики, а также конкретными методами налоговой политики, которые зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, проводя указанную политику.

4.Основными направлениями налоговой политики государства являются: построение стабильной налоговой системы в Республике Таджикистан, сокращение числа налогов путем отмены видов налогов, не дающих значительных поступлений в бюджет государства, или их укрупнения, облегчение налогового бремени производителям продукции и устранение двойного налогообложения.

5.Система налоговых платежей как их совокупность является лишь одним элементом налоговой системы, которая является гораздо более емкой категорией. Систему налоговых платежей можно условно представить как состоящую из двух элементов, а именно, во-первых, из совокупности прямых и, во-вторых, из совокупности косвенных налоговых платежей. В настоящее время в структуре налоговых поступлений в государственный бюджет Республики Таджикистан преобладают косвенные налоги. Однако косвенные налоги не являются эффективным инструментом влияния на итоги хозяйственной деятельности, в отличие от прямых налогов. Поэтому в стратегическом плане (5-7 лет) развитии налоговой системы Республики Таджикистан необходимо усилить роль прямых налогов.

6. Учитывая, что в Республике Таджикистан процесс налогового законотворчества еще не завершен, одни налоговые платежи поступательно вводятся, другие упраздняются. Характерной тенденцией является то, что косвенные налоги постепенно заменяются прямыми. Это следует отметить как позитивный фактор.

7. Как показал пятилетний опыт (1999-2004гг.), установ-ленные Налоговым кодексом Республики Таджикистан (1999 года) налоги, сборы и отчисления не обеспечивали тот уровень централизации средств, который позволил бы финансировать необходимые государственные расходы и поддерживать приемлемый дефицит бюджета. Выявленные недостатки и противоречия Налогового кодекса Республики Таджикистан определили направления реформирования и совершенствования налогового законодательства.

8. При оптимизации налоговой системы Республики Таджикистан и разработке нового Налогового кодекса необходимо принимать во внимание следующие положения. Отдельные виды налогов, особенно прямые, не должны терять сути экономического регулятора, они должны быть направлены на достижение равновесия между фискальной и регулирующей функциями. Требуют так же совершенствования система самих налоговых органов Республики Таджикистан, что предопре-делило необходимость анализа и обобщения накопленного опыта, с учетом практики налоговой деятельности стран СНГ с целью построения рациональной структуры, способной к эффективному решению поставленных государством задач. Несомненно, что всем указанным процессам должна сопутствовать целенаправ-ленная государственная политика по повышению налоговой грамотности, формированию налоговой культуры населения и налогоплательщиков.

Осуществленная автором работа по разработке и внедрения автоматизированная информационная система в Инспекции крупных налогоплательщиков может являться базой для развития и поэтапного внедрения передовых информационных технологий и программного обеспечения во всех инспекциях Налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан, а также может послужить основой для создания и развития гармонически развитой компьютерной системы администрирования налоговых сборов и платежей в республике.

9.Сокращение единого налога для земель занятых под хлопчатником на 50% возможно стимулирует производства хлопка–сырца, а с другой стороны является необъективным по отношению к фермерам, не занимающейся выращиванием хлопчатника (зерновые, овощебахчевые, картофель, кормовые культуры и др.). На наш взгляд, ставки единого налога должны быть одинаковыми для всех культур.

10. В целях стимулирования хозяйств в переработке свой продукции необходимо освободит их от НДС прибыли, минимального налога на доходов предприятии на определенный срок (до 5 лет). После полного восстановления и увеличения объемов перерабатываемой продукции необходимо применять вышеуказанные налоги.

11. Необходимо установить дифференциации в размерах единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции внутри районов в разрезе хозяйств с учетом земельно-кадастровой оценки земельных ресурсов, а также местонахождения этих агрокарт. В целях объективного взимания социального налога с индивидуальных и семейных дехканских (фермерских) хозяйств следует их установить в зависимости от характера использования земельных угодий по категориям и начислением заработный платы.

12. Необходимо внедрить во всех налоговых инспекциях автоматизированные информационные системы, которые являются базой для развития и поэтапного внедрения передовых информационных технологий и программного обеспечения во всех подразделениях Налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Солиев А.М. Институциональные основы совершенство-вания налоговой политики // Известия АН РТ, серия экономика, № 3.- Душанбе, 2006.- 0,5 п.л. авторского текста.
Солиев А.М. Проблемы трансформации финансовой отчетности в Республике Таджикистан к международным стандартам финансовой отчетности./Материалы Респуб-ликанской науч. прак. конф. «Проблемы реформирования бухгалтерского учета и аудита в Республике Таджикистан».-Душанбе.-0,4 п.л. авторского текста.
Солиев А.М. Автоматизированное рабочее место налогового инспектора АРМ «НАЛОГ». –Душанбе.- Ирфон,2006.-1,4п.л. авторского текста.
Солиев А.М. и др. Совершенствование управления налоговой системы Республики Таджикистан // Кишоварз, Душанбе,ТАУ, 2009.-№2.-0,3 п.л. авторского текста.
Солиев А.М. Внедрение и развитие автоматизированной информационной системы (АИС) в налоговых органах // Кишоварз, Душанбе,ТАУ,2009.-№3. -0,4 п.л. авторского текста.

Подписано к печати 29.12.2009г. Объем1,0 п.л. Формат 60х84/16 Бумага офсетная №1. Тираж 100 экз. Отпечатано в типографии ТАУ г.Душанбе

1 Магомедов А.В. Государственное регулирование рыночной экономики // Экономист, 1999, №8.- С. 74-85

Blog

Управление налоговой системой в сельском хозяйстве республики таджикистан

Содержание

Специальность: 08.00.05 – экономика и управление народным