Мсфо: применение в кредитных организациях
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо 39 (1998 г.) мсфо 39 (1998, 1182.36kb.
- Издание: Бухгалтерский учет в кредитных организациях, 957.62kb.
- Издание: Бухгалтерский учет в кредитных организациях, 956.66kb.
- А. К. Плешков московский инженерно-физический институт (государственный университет), 35.53kb.
- Ernst &Young Quality In Everything, 1241.93kb.
- Мсфо – первое применение для российского предприятия, 117.44kb.
- Положение Банка России "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях, 408.65kb.
- Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
- Извещение о проведении конкурса на субсидирование процентных ставок по привлеченным, 63.06kb.
- Условия кредитования субъектов малого и среднего предпринимательства в кредитных организациях,, 2351.28kb.
МСФО: применение в кредитных организациях
Предисловие
Роль стандартов финансовой отчетности и влияние на экономическую ситуацию мирового финансового рынка за последние годы возросли. Скандалы с крупнейшими американскими компаниями Enron, WorldCom, руководство которых манипулировало финансовой информацией, привели к потрясениям на мировом финансовом рынке, повлекшим взлеты и падения фондовых индексов, банкротства компаний, убытки инвесторов. Его участники все чаще говорят о том, что необходимо принять такие стандарты отчетности, которые позволили бы обеспечить финансовую прозрачность компаний и избежать повторения кризисной ситуации 2002 года на рынке капитала.
Роль таких стандартов призваны играть Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО), которые получают все большее распространение в мире, в странах как с развитыми, так и с развивающимися рынками. Реальностью стал переход на МСФО российских кредитных организаций с 1 января 2004 г., о котором ЦБ РФ объявил в Официальном сообщении от 2 июня 2003 г.*(1).
Согласно Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством РФ и Банком России 30 декабря 2001 г., переход всех кредитных организаций России на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО должен ликвидировать различия между национальными и международными стандартами бухгалтерского учета, вызванные экономическими и юридическими условиями, сблизить принципы бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности, обеспечить заинтересованных пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.
Для этого планируется:
- обеспечить подготовку финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО на базе отчетности, составленной по российским Правилам ведения бухгалтерского учета, применения профессиональных суждений и внесения необходимых корректировок, то есть путем метода трансформации (далее - метод трансформации);
- использовать при надзоре за деятельностью кредитных организаций финансовую отчетность по МСФО;
- осуществлять мероприятия по внедрению принципов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами в банковском секторе одновременно с их внедрением в реальном секторе экономики.
Финансовая отчетность по МСФО должна составляться на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации. При этом обязанности кредитных организаций по представлению обязательной бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, а также других форм отчетности в территориальные учреждения Банка России предполагается сохранить до 1 января 2006 г.
Банком России будет осуществляться работа по сокращению состава и количества отчетности, представляемой кредитными организациями.
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, обязательно должна быть представлена в Банк России за периоды с 1 января по 30 сентября и с 1 января по 31 декабря 2004 г.
Годовая финансовая отчетность должна быть подтверждена независимым аудитором, имеющим право на проведение аудита финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Банк России определяет периодичность обязательного составления и представления финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО начиная с 1 января 2005 г.
В течение 2004 и 2005 годов финансовая отчетность кредитных организаций в соответствии с МСФО будет использоваться:
- Банком России для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;
- руководством кредитных организаций для целей анализа деятельности кредитных организаций;
- Банком России для применения мер надзорного реагирования в процессе надзора с 1 января 2006 г. Банковский и реальный секторы экономики Российской Федерации должны одновременно проводить мероприятия по внедрению принципов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
Процесс перехода банковского и реального секторов экономики на ведение бухгалтерского учета в соответствии с принципами международных стандартов должен координироваться датой введения соответствующих изменений Министерством финансов РФ совместно с Банком России. Одновременный переход на ведение бухгалтерского учета в соответствии с принципами международных стандартов обязателен для банковского и реального секторов экономики в целях обеспечения адекватности применяемых принципов ведения бухгалтерского учета и отражения результатов деятельности в финансовой отчетности как кредитных организаций, так и предприятий реального сектора экономики. Указанная работа будет проводиться в течение нескольких лет.
Процесс перехода на принципы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами предполагает внесение необходимых изменений в действующее законодательство, которое обеспечит условия для реализации принципов международных стандартов, в частности приоритета экономического содержания операций над их юридической формой.
Для придания юридической значимости финансовой отчетности по МСФО, составляемой путем трансформации, необходимо принятие соответствующего законодательного акта.
Банк России готовит документы, устанавливающие:
- порядок составления финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО на базе отчетности, составленной по российским Правилам ведения бухгалтерского учета с применением метода трансформации. Указанный порядок был опубликован в 2003 году с последующим внесением в него уточнений, учитывающих изменения самих МСФО;
- обеспечение внедрения принципов международных стандартов бухгалтерского учета в банковском секторе России одновременно с реальным сектором экономики Российской Федерации.
Указанные документы будут доводиться ЦБ РФ до сведения кредитных организаций по мере их готовности, заблаговременно. Банк России планирует организовать обучение соответствующих категорий специалистов теоретическим основам и практическим навыкам применения МСФО при составлении финансовой отчетности:
- представителей органов банковского надзора, бухгалтерских служб, специалистов других заинтересованных структурных подразделений Банка России;
- специалистов российских кредитных организаций (руководителей, главных бухгалтеров, внутренних аудиторов);
- аудиторов российских кредитных организаций.
ЦБ РФ в следующих документах определил подход к методу трансформации финансовой отчетности:
1. Положение ЦБ РФ 9 июля 2003 г. N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
2. Указание ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями".
3. Методические рекомендации ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности".
Объявленные ЦБ РФ меры согласуются с подходом Европейского Союза, который постановил, что европейские компании, ценные бумаги которых обращаются на организованном рынке, должны начиная с 2005 года перейти к составлению консолидированной (сводной) отчетности в соответствии с МСФО.
В 2004-2005 годах МСФО будут применяться уже для тысяч российских и европейских компаний, так что изучение международных стандартов сейчас - насущная необходимость. Между российским и международным подходами к ведению финансового учета и подготовке отчетности существуют значительные расхождения, вытекающие из различий в основных принципах двух систем отчетности. Это значит, что необходимым является не столько заучивание российскими бухгалтерами новых правил учета, сколько глубинная перестройка их работы, предполагающая формирование профессионального суждения по вопросам учета тех или иных объектов учета и операций.
Тридцать лет минуло с момента образования Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности. За это время произошли серьезные изменения как на самом финансовом рынке, так и в соответствующих стандартах, служащих базой для составления и представления пользователям финансовой информации о компаниях. Если изначально МСФО представляли собой свод несложных и не очень подробных правил составления отчетности, то в 2002 году их сборник насчитывал уже 34 стандарта и более 30 интерпретаций, содержащих весьма детальные требования к составлению отчетности, классификации, признанию и оценке статей. Сами стандарты становятся все более сложными в практическом применении. Это связано с появлением новых методов оценки объектов учета (использование справедливой стоимости, определение обесценения активов на основе дисконтирования денежных потоков, расчет вероятности денежных потоков при признании резервов), что, в свою очередь, предполагает более широкое применение бухгалтерами профессионального суждения.
Таким образом, идет постоянный процесс совершенствования стандартов, обусловленный, в частности, усложнением рыночных операций и возрастающими требованиями пользователей финансовой отчетности - в первую очередь инвесторов - к ее качеству. В этой связи выдвигаются повышенные требования к профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов.
Данное методическое пособие по МСФО специально разработано для специалистов, практикующих в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита кредитных организаций. Его содержание и структура нацелены на формирование у них адекватного восприятия принципов МСФО, а также знаний в области классификации, признания и оценки основных видов активов и обязательств и раскрытия информации в финансовой отчетности. В каждом разделе содержится большое количество примеров, в том числе из реальных отчетов российских кредитных организаций, применяющих МСФО.
Пособие поможет получить представление о международных стандартах в целом. Однако содержащейся здесь информации недостаточно для применения МСФО на практике, для этого необходимо детально изучить оригинальный текст стандартов.
Надеемся, что пособие облегчит понимание Международных стандартов финансовой отчетности и заложит прочную и надежную основу для дальнейшего изучения и применения МСФО.