Дания страна с достаточно высоким уровнем налогов. Вструктуре доходов бюджета около половины занимает подоход­ный налог с физических лиц

Вид материала

Документы

Содержание Университет штата Юта — Исключая взносы на социальное страхование Источник: ОЭСР, Париж, 1996. Агрегирование (Agregation) Аванс на налог Административный штраф (Administrative Fine) Аккордный вычет (Accord Deduction) Актив (Asset) Активный доход (Active income) Акционерное общество (Joint-Stock Company Акция (Share) Амортизация (Depreciation) Антидемпинговые пошлины (Anti-dumping Duties) Апелляция (Appeal) Аудит (Audit) База налогообложения (Taxable Base) Базис выручки (Earnning Basis) Базисная льгота (Basic Relief) Базисная ставка (Basic Rate) Базисная стоимость (Base Cost) ... Полное содержание

Подобный материал:

• Программа Секция 1: Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей). Налог, 73.78kb.
• Налогообложение доходов физических лиц от сделок с недвижимостью, 143.12kb.
• Название инспекции, 46.66kb.
• Все об уплате имущественных налогов физических лиц!, 55.85kb.
• Адрес, 28.34kb.
• Адрес, 28.69kb.
• 6. Налог на доходы физических лиц, 57.7kb.
• Новое в налогообложении физ лиц, 75.25kb.
• 1. Сущность налогов и их функции, 130.37kb.
• Уфк по Вологодской области (мри фнс россии № по Вологодской области), 81.87kb.

Глава 12

Повышение квалификации работников налоговой службы за рубежом

Международный центр обучения ИЭФ "Синергия" при Рос­сийской экономической академии имени Г. В. Плеханова — одно из ведущих негосударственных учебных заведений, имеющих лицензию на образовательную деятельность.

За шесть лет МЦОИ "Синергия" переподготовил на основе зарубежного опыта около пяти тысяч специалистов из различ­ных сфер российской экономики. В последние три года Центр совместно с зарубежными партнерами разных стран мира разра­ботал и реализовал ряд учебных специализированных программ повышения квалификации работников налоговой инспекции и полиции.

Программы повышения квалификации российских налого­вых инспекторов реализуются за рубежом нашими специалиста­ми совместно с федеральными, региональными и местными структурами налоговой службы. Подобные программы апроби­рованы в двенадцати странах мира, среди которых: Италия, Ис­пания, Франция, Германия, Великобритания, Швеция, Финлян­дия, Нидерланды, Япония, США, Австралия, Израиль.

Как правило, программы рассчитаны на 12—14 дней пребы­вания в стране, из которых 9—10 дней посвящены учебным за­нятиям (примерный объем — 60 часов), включая 2—3 посещения налоговых офисов различного территориального уровня. По су­ществу, 60-ти часовая программа обучения более чем достаточна для усвоения специфики отдельных видов деятельности налого­вых служб данной страны. Особенно результативны, с точки зрения приобретения новых знаний, непосредственные встречи

с работниками налоговых структур. Это выступления зарубеж­ных специалистов по актуальным проблемам, дискуссии, зна­комства с работой отделов. Все российские слушатели получают необходимый дидактический материал на русском языке. Лек­ции и посещения сопровождаются синхронным или последова­тельным переводом.

Приведем обзор наших зарубежных партнеров и предлагае­мых ими программ обучения.

Италия. Болонский бизнес-центр — специализируется в облас­ти обучения и оказания консультационных услуг управленче­ского характера работникам государственной администрации. Это единственная своего рода структура в Италии, обладающая опытом работы с Российской Федерацией в области "problem solving" и сравнительного анализа.

Основная тематика лекций.

Система налогообложения в Италии. Права и полномочия по контролю (инспекции) государственными финансовыми органа­ми налоговой системы. Прямые и косвенные налоги; налог на добавленную стоимость. Роль и организационная структура Го­сударственной налоговой службы, Финансовой гвардии Италии. Борьба с уклонением от уплаты налогов. Мафия и отмыв гряз­ных денег. Проведение плановых проверок и контрольных реви­зий налоговыми органами.

Программа предусматривает посещение управления по сбору прямых и косвенных налогов, Муниципального центра по ока­занию услуг по налогообложению, областных и территориаль­ных управлений налоговой инспекции и налоговой полиции, таможенной службы торгового порта.

Испания. Барселонский университет, Университет г. Хирон и Ригат Парк Отель.

Основная тематика лекций.

Обзор и структура государственной налоговой системы (центральное и региональное налоговое управление, механизм налогообложения и его значение, государственный бюджет).

Важнейшие налоги: налог на доход, на прибыль, на собствен­ность, на добавленную стоимость, на автотранспорт, на землю и др.

Налоговое законодательство. Права и обязанности налого­плательщика и государства: государственный и местный финан­совые суды, классификация налоговых обязанностей, законная защита налогоплательщика, ответственность налоговых служб.

Механизм сбора налогов; роль инспекций (декларации, де­лопроизводство, контроль за налогоплательщиками), основные задачи и функции налоговых инспекций.

Налогообложение юридических и физических лиц (ставки налогов, взаимодействие налоговых служб с банками, банков­ские и налоговые тайны, методы налогообложения, контроль поступления налогов).

Борьба с уклонением от уплаты налогов (определение годового налога юридических и физических лиц, меры против уклонения от налогообложения, санкции, штрафы, взаимодействие государствен­ных и местных властей, включая налоговую полицию).

Профессиональные навыки и подготовка налоговых инспек­торов (образование, обучение, компьютерная грамотность, тесты на честность, социальная защищенность, роль независимых на­логовых советников, взаимодействие с адвокатскими конторами и аудиторами).

Международные аспекты: налогообложение и свободное об­ращение капиталов; "налоговый рай".

В рамках программы предлагается побывать в налоговом управлении в г. Барселона (встреча с руководством и персона­лом), Барселонском университете, Налоговом офисе в г. Хирон и на муниципальной бирже недвижимости (знакомство с рабо­той и методами взаимодействия с налогоплательщиками).

Великобритания. Государственная компания " Crown Agents" — международный учебный центр менеджмента, обладает 25-ти летним опытом и предлагает широкий выбор дисциплин в соот­ветствии с запросами заказчика.

Программа для налоговых структур включает в себя следующие лекции.

Государственная налоговая система Великобритании: прямые и косвенные налоги, льготы компаниям и физическим лицам, взаимная ответственность государства и налогоплательщика.

Законная власть налоговых инспекторов, их права и обязан­ности, формы налогового контроля и учета, взимание невыпла­ченных налогов.

Борьба с укрыванием налогов, внутренние расследования финансовых нарушений, борьба с коррупцией, физическая безопасность инспекторов, безопасность компьютерных сетей, проблемы сбора денег.

Обучение налоговых инспекторов: требования к квалифика­ции, обучение компьютеру и бухгалтерии.

Предусматриваются посещения федеральных и региональных налоговых служб (в частности подразделения по отдельным ви­дам налогов), следственного отдела налогового департамента, отдела по теневой экономике. Планируются переговоры с руко­водством и сотрудниками налоговых офисов в г. Лондоне и пригородах.

В Великобритании разработана также отдельная программа по обучению специалистов в области налогообложения физиче­ских лиц.

Германия. IFO — институт по экономическим исследованиям и Академия по экономической политике (г. Мюнхен) — один из крупнейших международных центров по подготовке и обучению специалистов в разных областях, в том числе и в сфере налогов.

Основная тематика лекций.

Роль и значение налогов в системе социального рыночного хозяйства Германии.

Обзор государственной налоговой системы Германии; цен­тральная и региональные налоговые администрации; значение различных видов налогов; причины и цели налоговых реформ.

Обзор основных задач налогового управления: финансовая кас­са, подоходный налог, налоги на прибыль корпораций, земельный и транспортный налоги, документальная проверка предприятий.

Обязанности предприятий в отношении государственной на­логовой службы; предпринимательские решения и их зависи­мость от налоговых законов.

Место и задачи профсоюза финансовых служащих; палата независимых налоговых консультантов; их права и обязанности, роль в системе налогообложения Германии; Союз налогопла­тельщиков Германии.

Содержание и организация процесса обучения налоговых служащих; возможности продвижения по службе, социальная защита, система заработной платы.

Автоматизация и компьютеризация налоговой системы Гер­мании; значение новых информационных технологий.

Цели и методы налоговых расследований; место налоговой полиции в структуре юридических и финансовых институтов; борьба с укрытием налогов; манипуляция с налогом на добавлен­ную стоимость; методы, принимаемые в деятельности налоговой полиции — анализ денежного обращения, расчеты по росту иму­щества, методы оценок, анализ конфискованных материалов, со­действие со стороны банков; международное сотрудничество и консультационные возможности для налоговой полиции России.

Программа стажировки предусматривает посещения Бавар­ского министерства финансов, Главной финансовой дирекции г. Мюнхена, территориальных налоговых управлений, Палаты независимых налоговых консультантов, Баварской высшей шко­лы государственных служащих, отделения фирмы "Сименс АГ", Участвующей в автоматизации налоговой службы Российской Федерации.

Финляндия. Ведущий центр по подготовке кадров Финляндии, специализирующийся в области экономики, финансовой и ад­министративной деятельности, управления предприятиями.

Темы лекций.

Экономика Финляндии: производство, инвестиции, финан­сы, национальный доход, бюджет.

Обзор налоговой системы Финляндии: структура налоговых органов по вертикали, роль налогов в экономике, виды налогов, ставка.

Механизм налогообложения (сбор налогов, регистрация нало­гоплательщиков, полномочия налоговых органов, регистры, кон­трольные данные, налоговые споры, штрафы, финансовые суды).

Взаимодействие различных администраций на федеральном и местном уровне по налогообложению (роль Министерства финансов, Министерства труда и занятости, их контрольные и законодательные полномочия, проблемы столкновения вла­стей, судебные разбирательства, взаимодействие с налоговой полицией).

Юридические и физические лица как объекты налогообло­жения (права и обязанности, ставки налогов, документация, декларации, бухгалтерская отчетность; влияние налогов на инве­стиционные решения, планирование, банкротства, специфиче­ские ситуации, работа с налоговыми органами).

Помощь налогоплательщикам со стороны налоговых органов (информирования, консультации, деятельность ревизоров и ау­диторов, специальные пособия для налогоплательщиков).

Подготовка кадров для налоговых органов и их профессио­нальные качества.

Программа планирует посещения налогового управления в г. Ювяскюля, Министерства финансов; визит в муниципалитет (отдел труда и занятости); в главное налоговое управление Фин­ляндии (г. Хельсинки).

Япония. Научно-исследовательский центр "Институт "Дайва" и компания "Дайва Секьюрити", лидер фондового рынка Японии, крупнейший современный учебный центр по подготовке и пе­реподготовке кадров в области экономики и управления.

Для работников государственных на­логовых служб подготовлены следую­щие тематические лекции.

Обзор экономики Японии, функции рынка.

Государственная налоговая система: центральное и местное налоговое управление, планирование, выполнение и контроль государственного бюджета; важнейшие налоги: на доход, прибыль физических лиц, добавленную стоимость, нефть, автомо­били, землю, другие; макроэкономический эффект.

Права и обязанности налогоплательщиков и государства: правила налогового делопроизводства, срок хранения записей, федеральные и местные финансовые суды, выплачивание нало­гов, налоговое криминальное законодательство, виды судебной защиты налогоплательщика, классификация задолженностей при банкротстве, ответственность налоговых служб в случае не­законных действий, выплата процентов по налоговым задолжен­ностям и возвращение налогов.

Предпринимательские решения и их зависимость от налого­вых законов и реализации налогового законодательства.

Налогообложение частных лиц: формальные способы нало­гообложения, способы уплаты налогов, правила снижения на­логов, временные ограничения при задолженностях.

Налогообложение совместных предприятий (опыт для России).

Налогообложение предприятий: система налогообложения предприятий, методы взимания налогов, самообложение, прину­дительное налогообложение, методы регистрации налогопла­тельщиков, планирование среднегодовых расходов и годового дохода, методы обналичивания, авансовые выплаты.

В программу входят посещения Налогового управления в г. Токио (встреча с руководством, знакомство с методами работы служащих), компьютерного центра "Дайва", крупнейшей элек­тронной компании "Сони", Налогового института в г. Вакамацу, городской налоговой инспекции.

Нидерланды. Международный центр менеджмента и бизнеса "Cediecom" (г. Эйдховен), ведущий институт по повышению ква­лификации специалистов.

Предлагает следующую программу лек­ций по налоговым проблемам.

Обзор налоговой системы Нидерландов (налоговая админи­страция: задачи, структура, полномочия; функции и компетен­ция всех категорий служащих налоговых инспекций; территори­альные налоговые службы — муниципальные и периферийные; официальная налоговая и судебная власть).

Разработка налоговых законов; основные виды налогов (задачи Министерства финансов, его структура, в том числе подотчетные службы — сбора налогов, департамент расследова­ний, департамент компьютеризации. Ключевые налоги: на до­ход, прибыль, землю, недвижимость и т. д.; их роль в нацио­нальном доходе).

Взаимодействие между различными администрациями по проблемам налогообложения (взаимодействие между Минфином и судебными органами, Министерством образования, департа­ментом регистрации автомобилей, нотариатом, банковской сис­темой и др.; особое внимание — специфическим законам и су­дебным директивам; методы контроля за уплатой налогов; столкновения различных ветвей власти: процедура выбора между уплатой налогов и/или штрафными санкциями).

Компетенция отделов по сбору налогов и департамента рас­следований (сбор специфической информации о всех категориях налогоплательщиков, характеристики особых налогоплательщи­ков — туристических агентств, врачей, отелей, ресторанов, тор­говых предприятий и др.; сотрудничество отдела по сбору нало­гов с полицией).

Административные обязательства компаний и предприятий по налоговым законам (правила уплаты налогов, ставки, особое внимание уделено НДС и налогу на заработную плату, налого­вые аспекты спекуляций и махинаций, например, игры на бир­же — легальные и нелегальные).

Образование, функции и карьера налоговых инспекторов и консультантов (профессиональные качества, рост, знания юри­дических норм и бухгалтерии, компьютеризация, социальная защищенность).

Программой предусматривается посещение крупного банка, встреча с персоналом, обмен мнениями, особое внимание — регистрация необычных, подозрительных операций. Кроме того, запланированы визиты в Службу регистрации налогоплательщи­ков, налоговую администрацию, Министерство финансов.

Намечено знакомство с крупной корпорацией (например, "Филипс"), с Институтом подготовки специалистов налоговых служб или Университетом по налоговому законодательству. Воз­можно посещение Казначейства.

Австралия. Лингвистический центр г. Сиднея — престижное учебное заведение, специализирующееся на подготовке про­грамм обучения в различных областях экономики и финансов.

Основная тематика лекций для ра­ботников налоговых структур.

Введение в экономику Австралии; важнейшая терминология в области налогов и финансов.

Обзор государственной налоговой системы Австралии.

Права и обязанности налоговых инспекторов и государства.

Структура, обязанности и методы деятельности (инструментарий) налоговых учреждений.

Налогообложение совместных компаний.

Налоговые поступления и их прогнозирование.

Предусмотрены целевые посещения: Министерства финан­сов Австралии, Налогового офиса г. Сиднея, австралийского банка и крупной австралийской компании.

США. Университет штата Юта — крупнейшее учебное за­ведение США.

Для налоговых структур предлагается следующая программа лекций.

Обзор налоговой системы США и сравнение ее с налоговы­ми системами других стран.

Финансовые соображения при открытии новых бизнесов: партнерство, корпорация, компании с ограниченной ответст­венностью.

Процедуры регистрации у налоговых властей; бизнес-лицензии, налоговый календарь, службы внутренних доходов, налоговые власти штата.

Методы налогообложения и способы его осуществления.

Штрафные санкции против укрытия доходов от налогов.

Роль отделов налоговой инспекции по денежным и имуще­ственным штрафам; роль налоговой полиции, налогообложение в сферах с высоким наличным оборотом (общественное пита­ние, игорный бизнес).

Манипуляции в области налога с продаж.

Налогообложение доходов лиц свободных профессий: меди­цина, юридическая деятельность, работа без лицензии.

Методы контроля, осуществляемые налоговой полицией: анализ денежного обращения; имущественный анализ; анализ деятельности предприятий.

Методы в выборе оценок, обработка конфискованных доку­ментов.

Инвестиционная политика как влияние налоговой системы в США, в штате Юта, в частности.

Организованная преступность и законы, касающиеся отмы­вания денежных средств и доходов от нелегального бизнеса (продажа наркотиков).

Сотрудничество с уголовной полицией, ФБР и ИНТЕРПОЛОМ.

Использование электронных информационных систем служ­бами налоговой инспекции с демонстрацией технических средств. Принимают участие специалисты технического отдела службы IRS.

Запланированы посещения: юридической фирмы, специали­зирующейся на консультациях в области налогообложения; де­партамента налоговой службы IRS.

Швеция. Бизнес-центр "Svea Nordic" — современный учебный центр, специализируется на разработке в области экономики и финансов.

Программа лекций.

Основы социально-экономического устройства Швеции; ры­нок труда, профсоюзы, экономика семьи, защита потребителя.

Обзор налоговой системы Швеции, учет населения и фирм; персональные и регистрационные номера, регистры, контроль­ные данные, правила ограничения пользования ими.

Налоговая система и роль Министерства финансов, коорди­нация на уровне государства, отношения с налоговыми служба­ми, налоговое законодательство, бюджет (планирование, испол­нение, контроль), эффективность налоговой системы, сравнение ее с налоговыми системами других стран.

Предприятие как налогоплательщик: права и обязанности предприятия, защита со стороны закона, влияние налоговой сис­темы на деятельность предприятия и принятие управленческих решений, планирование налогообложения, банкротство предпри­ятия и его последствия, налогообложение иностранных фирм.

Роль банков в системе налогообложения: банковская система Швеции, отношения между банками и налоговыми службами, контроль за использованием электронных карточек, банковская тайна, изменения в связи со вступлением Швеции в Европей­ский Союз.

Порядок взимания налогов: исчисление, поступление, кон­троль; используемые и проверяемые документы, ограничения; нарушения сроков уплаты налогов, их принудительное взыска­ние; порядок возврата налоговой переплаты, ответственность налоговых служб в случае превышения закона; налогообложение иностранных фирм в Швеции; деловые контакты с таможенной службой; роль и порядок работы налоговой полиции.

Программой предусмотрено посещение Министерства фи­нансов Швеции, Банка 2000 года, Ассоциации банков Швеции, Главного, городского и локального налоговых управлений, зна­комство со структурой и организацией их работы. Слушатели познакомятся с деятельностью аудиторов в Швеции, консульта­ционных налоговых бюро и советников, с налогообложением и деятельностью оффшорных компаний.

Франция. Международный центр сотрудничества "Реймс-Москва" — занимается подготовкой и переподготовкой кадров по вопросам управления, бухгалтерского учета и финансов.

Программа лекций для налоговых структур.

Обзор государственной налоговой системы Франции (центральная и региональная налоговая администрация, роль Министерства Финансов, координация на федеральном уровне, отношения с налоговыми офисами).

Важнейшие налоги: налог на доход, на прибыль, на профес­сиональную деятельность, на собственность, на добавленную стоимость, нефть, автотранспорт. Вопросы бюджета, планирова­ния, реализации, мониторинга и контроля государственного бюджета. Сравнение с западноевропейскими странами.

Права и обязанности налогоплательщика и государства: пра­вила налогового делопроизводства, продолжительность хранения записей, допустимые методы контроля записей; федеральный и местный финансовый суд, процесс выплаты налогов, налоговое криминальное законодательство.

Средства законной защиты налогоплательщика и государст­ва: классификация налоговых обязанностей в случае банкротст­ва, ответственность налоговых служб в случае незаконных дей­ствий, выплата процентов за задолженность по налогам и воз­врат налогов.

Банковская тайна и налогообложение клиентов банка.

Структура, обязанности и методы работы налоговых служб (права и обязанности, численность, техническая оснащенность, документы налогоплательщика, подлежащие проверке службой).

Формализованные методы исполнения налоговых обязанно­стей, возможности выплаты налогов, ограничения времени в случае просрочки.

Заполнение декларации о доходах по новой форме; оценка годового налога (методы, организационная структура, средний расход и годовое планирование, влияние на бюджет).

Налогообложение предприятий (методы налогообложения, самообложение, принудительное налогообложение, методы об­наличивания, авансовые выплаты).

Образование, возможности продвижения, обучения, социаль­ная защита, система заработной платы у налоговых инспекторов, пенсионный фонд; роль независимых налоговых советников.

В программу входит посещение налогового офиса г. Реймса, крупного банка, регионального налогового офиса.

Израиль. Международный бизнес-центр "Изралат" — специа­лизируется на подготовке программ по вопросам управления, экономики и финансов.

Основная тематика лекций.

Обзор государственной налоговой системы Израиля. Цен­тральная и региональная налоговая администрация, важнейшие налоги: на доход, прибыль, профессиональную деятельность, собственность; планирование, реализация и контроль государст­венного бюджета.

Роль Министерства финансов: координация на федеральном уровне; отношения с налоговыми офисами, права и обязанности налогоплательщика и государства: правила налогового делопро­изводства, продолжительность хранения записей, допустимые методы контроля записей.

Предпринимательские решения и их зависимость от налого­вых законов в условиях нового законодательства.

Предпринимательская деятельность и закон, поощряющий иностранные инвестиции.

Структура, обязанности и методы работы налоговых служб: права и обязанности, численность и техническая оснащенность, документы налогоплательщика, подлежащие проверке службой, банковские и налоговые тайны.

Аудиторская служба; обязательства аудиторов.

Принципы работы налоговых служб: формализованные ме­тоды исполнения налоговых обязанностей, возможности выпла­ты налогов, ограничения времени в случае просрочки.

Коммерческий банк; банковская тайна; оценка годового на­лога: методы, организационная структура, средний расход и го­довое планирование, влияние на бюджет.

В рамках программы слушатели побывают в налоговых структурах, научно-производственном парке, где сконцентриро­ваны ведущие фирмы страны, в Институте экспорта.


ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Доля налоговых доходов государства в валовом внутреннем продукте (в текущих ценах)

Страна	Включая взносы на социальное страхование		Исключая взносы на социальное страхование
	1990	1994	1990	1994
Швеция	55,3	51,0	41,4	37,2
Дания	52,1	51,6	50,9	49,9
Нидерланды	48,2	45,9	27,7	26,6
Норвегия	46,9	41,2	34,9	31,3
Бельгия	45,1	46,6	29,8	31,1
Франция	44,4	44,1	25,2	24,9
Люксембург	42,8	45,0	31,9	33,1
Австрия	41,9	42,8	28,2	27,8
Новая Зеландия	37,9	37,0	37,9	37,0
Финляндия	37,9	47,3	34,8	35,2
Федеративная республика Германия	37,4	39,3	23,4	23,9
Великобритания	37,3	34,1	30,4	27,9
Италия	37,1	41,7	24,8	28,7
Греция	35,9	42,5	24,2	27,8
Португалия	34,6	33,0	25,3	24,3
Канада	34,0	36,1	29,5	30,0
Швейцария	32,5	33,9	22,1	21,5
Япония	31,3	27,8	22,2	18,1
Австралия	30,8	29,9	30,8	29,9
США	29,8	27,6	20,9	20,6
Турция	22,9	22,2	19,4	18,7

Источник: ОЭСР, Париж, 1996.


Приложение 2

Перечень соглашений

об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранными государствами

1. Соглашение между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и имуще­ства (от 10.04.1981).

2. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Королевства Бельгии об избежании двойного налого­обложения доходов и имущества (от 17.12.1987).

3. Конвенция между Правительством СССР и Правительст­вом Соединенного Королевства Великобритании и Север­ной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прироста стоимости имущества (от 31.07.1985).

4. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Королевства Дании об устранении двойного налого­обложения доходов и имущества (от 21.10.1986).

5. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Республики Индия об избежании двойного налогооб­ложения доходов (от 20.11.1988).

6. Конвенция между Правительством СССР и Правительст­вом Испании об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (от 01.03.1985).

7. Конвенция между Правительством СССР и Правительст­вом Итальянской Республики об избежании двойного на­логообложения доходов (от 26.02.1985).

8. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Канады об избежании двойного налогообложения доходов (от 13.06.1985).

9. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 31.07.1987).

10. Конвенция между Правительством СССР и Правительст­вом Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 21.11.1986).

11. Конвенция между СССР и США по вопросам налогооб­ложения (от 20 июня 1973 г.; действует в отношении налогооблагаемых периодов, предшествующих дате вступле­ния в силу нового Договора, — с 28.01.76 по 16.12.1993).

12. Соглашение между СССР и Королевством Норвегии об избежании двойного налогообложения доходов и имуще­ства (от 15.02.1980).

13. Соглашение между СССР и Финляндской Республикой по вопросам налогообложения (от 15.04.1977).

14. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов (от 06.10.1987).

15. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Французской Республики об устранении двойного налогообложения доходов (от 04.10.1985).

16. Соглашение между Правительством СССР и Швейцар­ской Конфедерацией по налоговым вопросам (от 15.09.1986).

17. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Королевства Швеции об устранении двойного нало­гообложения доходов и имущества (от 13.10.1981).

18.Конвенция между Правительством СССР и Правительст­вом Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 18.01.1986).

19. Соглашение между Правительством СССР и Правительст­вом Республики Кипр об избежании двойного налогооб­ложения доходов и имущества (от 29.10.1982).

20.Соглашение между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (от 22.05.1995).

21.Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложе­ния и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (от 17.06.1992).

22. Конвенция между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на дохо­ды (от 19.11.1992).

23.Соглашение между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и пре­дотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (от 27.05.1993).

24. Соглашение между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Республики Болгария об избежа­нии двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 08.06.1993).

25. Конвенция между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Королевства Швеции об избежа­нии двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 15.06.1993).

26. Соглашение между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и иму­щество (от 27.09.1993).

27. Соглашение между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (от 29.09.1994).

28.Соглашение между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Республики Узбекистан (от 02.03.1994).

29. Соглашение между Российской Федерацией и Федератив­ной Республикой Германия об избежании двойного на­логообложения в отношении налогов на доходы и имуще­ство (от 29.05.1996).

Приложение 3

Русско-английский толковый словарь основных терминов по налогообложению

Агрегирование (Agregation) — объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источни­ков, для определения соответствующей ставки подоходного на­лога. В некоторых странах, где принят принцип налогообложе­ния семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируется доход мужа и жены (а зачастую и доход их несо­вершеннолетних детей), хотя сюда обычно не включается доход от наемного труда, который облагается налогом у источника. Суммарный облагаемый налогом доход исчисляется затем с применением прогрессивных налоговых ставок. Например, в США супруги имеют выбор — составлять или нет совместную налоговую декларацию. При совместном или раздельном спосо­бах подсчета налоги могут получиться разные. Закон допускает выбор "из двух зол меньшего".

Аванс на налог — см. Предполагаемый налог.

Административное представительство (Administrative Office) — создается для координации международной или региональной деятельности, оказания различных услуг (например, управленче­ских, финансовых и др.). Обычно расположено не в стране ме­стопребывания главного управления, основного общества. В не­которых странах, где высокий уровень налогообложения, с це­лью привлечения административных представительств им пре­доставляется особый налоговый режим.

Административный штраф (Administrative Fine) — штраф на плательщика, не подавшего совсем или в положенный срок на­логовую декларацию, не заплатившего причитающийся налог или совершившего другие нарушения, предусмотренными зако­нами многих стран. Взимается в виде фиксированной суммы или определенного процента причитающегося налога.

Аккордный вычет (Accord Deduction) — вычет из валового до­хода для подсчета налогооблагаемого дохода без учета фактиче­ской ситуации. Например, налогоплательщик может отнести оп­ределенную сумму на расходы, связанные со своей деятельно­стью, даже если он фактически их не несет. Закон может позво­лить более значительные вычеты, если это подтверждается соот­ветствующими документами.

Актив (Asset) — собственность или нематериальное право юри­дического или физического лица, ценность которых поддается измерению; стоимость основных и оборотных фондов, денежных и финансовых средств субъектов экономической деятельности.

Активный доход (Active income) — доход, получаемый благода­ря профессии в связи с трудовым соглашением, например, от занятия промыслом.

Акциз (Excise) — косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления, не связан с получением дохо­да продавцом. Акциз включается в цену товара и уплачивается в государственный и (или) местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются алкогольные и табачные изделия, ав­томобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобре­тающие подакцизные товары (товары, облагаемые акцизами).

Акционерное общество (Joint-Stock Company) — форма кон­центрации капитала, основная организационная форма круп­ного предприятия, созданного на основе добровольного согла­шения юридических и физических лиц (в том числе иностран­ных), объединивших свои средства путем выпуска акций с це­лью получения прибыли. Общество бывает с ограниченной от­ветственностью (акционеры отвечают только внесенным капита­лом) и неограниченной ответственностью. Акционерное общест­во закрытого типа распространяет свои акции только среди уч­редителей, не передавая их в свободную продажу. Акционерное общество открытого типа выставляет акции на продажу в форме открытой подписки.

Акция (Share) — ценная бумага, выпускаемая акционерным обществом, удостоверяющая право собственности на долю в ак­ционерном капитале (уставном фонде) общества.

Амортизация (Depreciation) — снижение стоимости (оборудования или имущества) через ежегодные амортизацион­ные отчисления.

Амортизационные отчисления (Deductions for Depreciation) — инструмент возмещения объема изношенного или использован­ного (потребленного) капитала в процессе производства вало­вого национального продукта. Право на уменьшение дохода на амортизационные отчисления предоставляется в знак признания факта уменьшения стоимости средств производства в течение их срока службы.

Благодаря предоставлению права на амортизационные от­числения цена основного средства распределяется на несколько лет таким образом, что на каждый год приходится соответст­вующая часть его стоимости. В случае чрезвычайно интенсивного использования оборудования в целях налогообложения иногда производят амортизационные отчисления по более высо­ким нормам. Существуют различные методы амортизационных отчислений: линейный метод, метод уменьшающего остатка, ме­тод амортизации единицы продукции и другие. В США дейст­вуют три схемы исчисления амортизации: модифицированная, ускоренная и так называемый фактический метод.

Антидемпинговые пошлины (Anti-dumping Duties) — дополнитель­ные пошлины на импортные товары, которыми облагаются ввози­мые товары в страну по ценам ниже цен мирового рынка или внут­ренних цен. Вводятся для поддержания национальной экономики.

Апелляция (Appeal) — заявление о несогласии с суммой, при­веденной в платежном извещении или с решением суда, направ­ленное соответствующим органам и дающее начало формально­му процессу пересмотра дела. В большинстве стран существуют службы судебных апелляций для решения налоговых споров. В некоторых странах таких институтов нет.

Аудит (Audit) — профессиональная деятельность специали­стов-аудиторов (аудиторских фирм), связанная с независимыми вневедомственными проверками бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых де­клараций и других финансовых обязательств и требований эко­номических субъектов, а также по оказанию иных услуг. Про­верки (ревизии) могут осуществляться в обычном порядке либо при подозрении в уклонении от уплаты налогов.

Во многих странах крупные организации, особенно акцио­нерные общества, акции которых котируются на бирже, по за­кону обязаны назначать специальных бухгалтеров (аудиторов) при подготовке ревизии в обычном порядке, а также при рас­следовании предполагаемого неправильного ведения дел или случаев мошенничества.

База налогообложения (Taxable Base) — сумма дохода, к кото­рой применяется налоговая ставка, после совершения всех выче­тов, учета потерь и личных положенных льгот.

Базис выручки (Earnning Basis) — метод расчета налогооблагаемой прибыли за отчетный период. За основу берется при­быль, заработанная за налоговый год, она уменьшается на сумм} затрат, понесенных в налоговом году, при этом учитывается оп­лата услуг (товаров) и затрат в текущем году.

Базисная льгота (Basic Relief) — любая налоговая льгота, пре доставляемая всем налогоплательщикам, независимо от их семейного положения, числа лиц, состоящих на их иждивении или других личных обстоятельств.

Базисная ставка (Basic Rate) — ставка, используемая для ши­рокой категории подлежащих налогообложению доходов. В не­которых налоговых системах определенная (очень большая) ка­тегория доходов отдельных лиц облагается налогом по одной ставке, а все, что ее превышает, по более высокой. Если средняя ставка налога повышается по мере возрастания доходов, то на­лог прогрессивный. Если средняя ставка налога понижается по мере роста доходов, то налог регрессивный. Если средняя нало­говая ставка остается неизменной, независимо от размеров до­хода, налог пропорциональный.

Базисная стоимость (Base Cost) — стоимость, включающая в себя не только покупную цену, но и все связанные с данной по­купкой расходы.

Базовый год (Base Year) — год, принимаемый за отчетный (календарный) при подсчете налогов, необходимых для перечис­ления в бюджет.

Баланс сводный (Consolidated Balance Sheet) — по законам ряда стран компании, объединенные в группу, могут подать совмест­ную налоговую декларацию от имени основного общества и для налоговых целей группа может рассматриваться как одно предприятие. В большинстве стран сводный баланс представляется налоговому органу лишь в том случае, если основное общество владеет по меньшей мере 95% (в некоторых случаях — до 100%) акций дочернего общества. Некоторые страны разрешают пода­вать совместную декларацию в тех случаях, когда деятельность основного и дочернего предприятия настолько связаны друг с другом, что дочернее предприятие полностью зависит от основ­ного в области финансов, хозяйствования и организационно.

Балансовый отчет (Balance Sheet) — один из основных доку­ментов финансовой отчетности; сводный отчет об активах, пас­сивах и чистой стоимости собственного капитала фирмы или компании на определенную дату. Состоит из двух частей, кото­рые должны быть равны друг другу: в одной указаны стоимость активов компании (вложение в приобретение земли, зданий, оборудования, ценных бумаг и т.д.), а в другой — указаны ис­точники покрытия капиталовложений (собственный капитал и заемные средства, то есть обязательства компаний). Во многих странах существует регламентация формы и содержания бухгал­терского баланса, что позволяет акционерам на ежегодном об­щем собрании получить реальную картину состояния дел в ак­ционерном обществе к определенному дню.

Бремя налоговое (Tax Burden) — все налоговые платежи за теку­щий финансовый год в процентном отношении к валовому продукту.

Ваучер на питание (Meal Vouchers) — возможность обедать по месту работы в ресторане или столовой, где цены дотируются работодателем. Если на предприятии нет ресторана или столо­вой, компании выдают специальные ваучеры, которым работни­ки могут частично расплачиваться в специальных ресторанах. В некоторых странах стоимость выданных ваучеров полностью или частично включается в сумму дохода, подлежащего налогообло­жению, как часть дохода работника в натуральной форме.

Ввоз товаров на ограниченный срок (Temporary Importation) — показатель при взимании налогов, означает, что товары не об­лагаются ни таможенными пошлинами, ни налогом на добав­ленную стоимость, ни акцизами, ни налогом с оборота. Напри­мер, не взимается налог с ввозимых в страну транспортных средств туристами и лицами, имеющими в данной стране вре­менное трудоустройство. Проведение работ иностранными под­рядчиками иногда требует временного ввоза специального обо­рудования, которое иначе бы в страну не попало. Величина по­шлины на временно ввозимое оборудование зависит иногда от соотношения между временем использования оборудования в стране и сроком полезной службы данного оборудования.

Вертикальное равенство (Vertical Equity) — широко распро­страненная концепция, согласно которой налогоплательщик с большими доходами должен платить больше налогов (см. также Горизонтальное равенство).

Взаимная помощь (Mutual Assistance) — договоренность между сторонами вести сбор налогов на своей территории в пользу про­тивоположной стороны. Это обязательство не так часто встречает­ся, так как расценивается как посягательство на суверенитет.

Взимание налогов (Collection of Tax) — мероприятия, направ­ленные на изъятие части дохода юридических и физических лиц, базирующиеся на основных методах:

удержание налога плательщика дохода с последующей его передачей государству;

предварительная оплата налогоплательщиком в течение на­логового года, когда государству переводится приблизительная сумма подоходного налога, оцененная на основе дохода за пре­дыдущий год, или налога, уплаченного за предыдущий год;

уплата плательщиком налога в надлежащий день на основа­нии самообложения налогом одновременно или после предос­тавления декларации о доходах; плательщик самостоятельно вы­числяет величину налога и переводит налог государству;

дополнительные платежи на основании решения налогового ор­гана, принятого после изучения или контроля поданной декларации; уплата налога после получения соответствующего извещения.

Взносы (Contributions) — отличаются от налогов методом по­лучения дохода. Налоги взимаются на основании законных пра­вил, и полученные средства используются для финансирования "социальных потребностей общего назначения" (вооруженных сил, правительственных ведомств, судов и т.д.). Средства для финансирования "коллективных потребностей" (образование, наука, культура, здравоохранение, пенсионное страхование, членство в партии, профсоюзе или в другой общественной орга­низации сопровождается уплатой взноса. Взнос может носить не только материальный, но и интеллектуальный характер.

Взносы в систему социального страхования (Social Security Contributions) — отчисления на социальное страхование, произ­водимые работодателями, наемными работниками, самозаняты­ми и незанятыми лицами. Цель сборов — обеспечить доходами фонды социального страхования, которые направляются на вы­плату государственных пенсий, пособий и т.д.

Возврат пошлин (Draw back) — происходит, как правило, при реэкспорте грузов, облагающихся пошлиной, но время от вре­мени также при использовании данных грузов внутри страны для производства продуктов, освобождаемых от налога.

Возврат суммы налога (Refund of Tax) — возврат налогопла­тельщику излишне уплаченных им налоговых сумм, как прави­ло, вследствие того, что уплаченный налог превышает величину налога, исчисленного по реализации. Чаще всего подобная си­туация возникает при экспортных поставках товаров, для кото­рых предусмотрено освобождение от уплаты НДС.

Выполнение налоговых правил (Tax Compliance) — соблюдение налогоплательщиком законодательно установленных обязанно­стей по декларированию доходов для подсчета сумм, подлежа­щих уплате в надлежащем порядке и в срок, например, по подо­ходному налогу, налогу с продаж.

Гостиничный налог (Hotel Tax) — налог на стоимость прожи­вания в гостинице; вносится одновременно с оплатой гостинич­ного номера.

Горизонтальное равенство (Horizontal Equity) — для платель­щиков, находящихся ь одинаковых условиях, то есть имеющих одинаковый доход или капитал, должен действовать одинаковый налоговый режим. См. также Вертикальное равенство.

Двойное исчисление налога (Double Assesment) — исчисление одной и той же налоговой юрисдикцией одного и того же налога по одному и тому же существу.

Двойное налогообложение (Double Taxation):

1)юридическое (Juridical) — двойное налогообложе­ние считается "юридическим" в том случае, когда одно и то же

лицо дважды облагается налогом, например, лицо, не имеющее местожительства в данной стране, облагается налогом в стране источника дивиденда и в стране местожительства;

2)экономическое (Economic) — по одной и той же статье облагается налогом более чем одно лицо. Например, в одной стране снижаются цены передачи имущества при опера­циях между "дочерним" и основным обществом, зарегистриро­ванным в другой стране, а в стране регистрации основного об­щества такой корректировки дохода этого общества в целях на­логообложения не проводится.

Другая форма экономического двойного налогообложения — акционерное общество облагается налогом с прибыли, а его ак­ционеры отдельно вносят налог на дивиденды, заплаченные с этой прибыли. Экономическое двойное налогообложение можно предупредить или же ослабить, предоставляя определенные на­логовые льготы.

3)внутреннее, международное (Domestic, International) — юридическое двойное налогообложение, возни­кающее в случае обложения сопоставимым налогом одного и того же плательщика органами двух (или более) налоговых юрисдикции. Это возможно как внутри страны, так и на между­народном уровне. Двойное налогообложение внутри страны мо­жет появиться, если в федеральном государстве сопоставимые налоги взимаются суверенными налоговыми юрисдикциями одинакового статуса.

Двойное местожительство, (Dual Residence) — постоянное ме­стожительство или регистрации физического или юридического лица в двух странах, если в них приняты различные определения местожительства или регистрации. Например, одно и то же ак­ционерное общество может считаться отечественным в одной стране, потому что оно в ней зарегистрировано, а в другой стра­не — потому что в ней осуществляется управление им.

Денежный базис (Cash Basis) — кассовый метод бухгалтер­ского учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете после кассовых поступлений. Используется при исчисле­нии доходов, облагающихся налогом, куда входят денежные по­ступления и затраты, а расходы будущих периодов не включают­ся. Таким образом, доход облагается налогом в тот год, когда он действительно и реально получен, независимо от того, когда он был заработан. Доход уменьшается на сумму затрат в момент платежа. Этот метод применяется по отношению к предприни­мателям и самостоятельным торговцам и/или когда доход не превышает определенный уровень.

День вступления в силу (Appointed Day) — день, оговоренный в законодательном акте или установленный последующим законом, постановлением о вступлении в силу самого акта или его части.

Дивиденды (Dividends) — форма дохода от собственности, заклю­чающаяся в распределении акционерам текущей или накопленной прибыли корпорации, в зависимости от числа и типа принадлежащих им акций. Обычно выплачиваются наличными, хотя могут выдавать­ся и в виде акций или активов акционерного общества.

Для целей налогообложения и для того, чтобы предотвра­щать извлечение прибыли без уплаты налогов, понятие "дивиденд" может включать в себя выпуск бесплатных акций, оплату акционерного капитала при определенных обстоятельст­вах, выплаты акционерам авансов, получение процентов по об­лигациям, выпущенным вместо акций, и т.д.

Действующая ставка налога (Effective Rate of Tax) — действи­тельные налоговые обязательства плательщика (или их реальная оценка), выраженные в виде процента от базиса дохода перед уплатой надлежащего налога (см. также Ставка налога).

Декларация доходов, отчет о доходах, финан­совый отчет (Income Statement) — отчет о результатах деятельности предприятия в течение определенного срока. В отчете приводятся данные о доходах (например, сбыт, доход от инвестиций), затратах (например, стоимость реализованного то­вара, уплаченные проценты, общие и административные расхо­ды и т.д.). Во многих странах форма и содержание отчета четко регулируются законом, чтобы акционеры получали на своем об­щем собрании реалистическое представление о прибыли обще­ства за отчетный период, например, с 1 января по 31 декабря.

Демпинг (Dumping) — продажа товаров на рынке другой стра­ны за цену, которая ниже цены на отечественном рынке стра­ны-экспортера и ниже стоимости продукта. Такая практика це­нообразования становится обычной, если рынок экспортера яв­ляется монопольным или олигопольным, а зарубежный рынок — конкурентным. Для снижения эффекта демпинга или его пре­дотвращения государство может ввести антидемпинговую по­шлину на любой продукт (см. Антидемпинговые пошлины).

Добавленная стоимость (Value Added) — разница между стоимо­стью производственных товаров и услуг и стоимостью материалов и других вспомогательных средств, используемых в процессе их производства. Рассчитывается как разность между стоимостью реализованной продукции и издержками на ее производство.

Добавочный налог (Complementary Tax) — вводится в некото­рых случаях на общий доход для внесения элемента более ярко

выраженной прогрессивности, которая была ослаблена (или полностью утрачена) в результате действия различных налогов на различные источники дохода. Как правило, добавочные на­логи взимаются лишь в том случае, когда совокупный доход превышает определенный минимум.

Долг, погашаемый в первую очередь (Preferential Debt for Tax). Невыплаченные налоги всегда становятся долговыми обяза­тельствами налогоплательщика по отношению к государству и к обществу в целом. По налоговому законодательству налоговая задолженность является обязательством первой очередности, то есть в случаях банкротства, ликвидации компании или при управлении имуществом в случае смерти его владельца она по­гашается в первую очередь.

Долгосрочные контракты (Long-term Contracts) — контракты сроком до года или более (например, строительство зданий, жи­лых помещений и т.д.). Законодательством ряда стран преду­смотрено, что бухгалтерские отчеты должны составляться в этом случае методом завершенного контракта или на основе получе­ния прибыли по мере выполнения контракта. Так, например, для целей налогообложения компания может включать в отчет часть прибыли, поступающей от выполнения контрактов, но в объеме, не превышающем объем выполненных работ.

Доплата, дополнительный налог (Surcharge) — сумма, доплачиваемая к обычному налогу или сбору. Например, некоторые страны взимают дополнительный налог с налога на наследство, уплачиваемого получателями наследства нерезиден­тами, или с суммы средств на банковских депозитах, размещен­ных в филиалах местных банков за границей. Дополнительный налог — см. Доплата.

Дорожный сбор (Road Toll) — особый сбор за пользование от­дельными шоссейными дорогами, мостами или тоннелями. Ставки могут быть фиксированными или зависеть от протяжен­ности маршрута, мощности двигателя, других технических ха­рактеристик.

Доход (Income) — денежные или натуральные поступления, получаемые физическим или юридическим лицом от своей дея­тельности. (Си. также Активный доход, Пассивный доход).

Доход из зарубежного источника (Foreign-sourse Income) — до­ход местного плательщика, полученный в другой стране. Рас­пространен во многих странах в соответствии с налоговым зако­нодательством или договором о налогах, подписанным с другой страной, облагается налогом с применением особых льгот или освобождается от налога. Льготы могут предоставляться в виде налогового кредита, освобождения от налога, уменьшения налога или особого метода исчисления дохода. В международных договорах о налогах часто предусматривается освобождение до­ходов, получаемых в одной стране, от налога в стране прожива­ния получателя дохода, хотя такой доход из-за рубежа обычно включается в другие доходы жителя данной страны для опреде­ления максимальной ставки налога. Эта практика известна под названием "освобождение с прогрессией". Альтернативное реше­ние заключается в предоставлении кредита в размере суммы до­хода из-за рубежа на налог, подлежащий оплате в стране прожи­вания получателя. Этот метод известен под названием "кредитной льготы".

Доход от инвестиций (Investment Income) — получают от вло­жений денег или имущества в активы, дающие доход, или в предприятие, приносящее прибыль, без активного участия в создании дохода или делах предприятия. Доход от инвестиций может облагаться большим налогом, чем доход от производст­венной деятельности, с помощью более высоких ставок налога или соответствующих скидок.

Доход личный (Personal Income) — доход отдельного физиче­ского лица до уплаты налогов.

Доход национальный (National Income) — доход от националь­ного производства; сумма всех видов доходов в экономике. Включает заработную плату, рентный доход, доходы корпора­ций, чистый процент и доходы от собственности.

Доход располагаемый (Disposable Income) — доход, которым располагают экономические сектора для расходов и сбережений. Определяется как разность между доходами и прямыми налогами.

Доход от наемного труда (Employment Income) — доход отдель­ных лиц, в том числе от трудовой деятельности и других про­фессиональных услуг в рамках наемного труда. Это зарплата ра­бочих и служащих, пенсии, а в некоторых странах также и посо­бия системы социального обеспечения.

Дочерняя компания (Subsidiary Company) — юридически само­стоятельное предприятие, отделившееся от основного (материнского) предприятия и учрежденное им посредством пе­редачи части своего имущества. Дочерняя компания, в отличие от отделения, является самостоятельным юридическим субъек­том и по законодательству подлежит налогообложению отдельно от материнской компании (см. Материнская компания).

Единоправие, кровное родство (Consanguinity) — имеет определенные последствия в налоге на наследство и налоге с дарений, а также в установлении личных налоговых льгот (статей уменьшения дохода). С наследства или дарений близким

родственникам часто взимается меньший налог, чем дальним род­ственникам.

Законопроект о налогах (Tax Bill) — представляется для обсу­ждения в парламент или иной законодательный орган после его одобрения правительством страны. Хотя законопроект о налогах не может вводиться в действие до его вступления в законную силу, в некоторых случаях отдельные его положения могут при­меняться со дня его опубликования в парламентском вестнике, а не в официальном Своде законов.

"Зеленый" налоговый режим (Green Taxation) — налоговые льготы плательщикам, вкладывающим средства в борьбу с за­грязнением окружающей среды и в ее защиту.

Земельный налог (Land Tax) — начисляется на стоимость зе­мельного участка (обычно стоимость годовой ренты). Стоимость земельного участка для целей налогообложения, как правило, включает стоимость расположенных на нем любых строений. В некоторых странах налогообложению подлежит лишь стоимость самого земельного участка.

Исправление, корректировка (Adjustment) — согласно законо­дательству многих стран, плательщик налога обязан исправить все неправильные или неполные данные в своей налоговой де­кларации и проинформировать об этом налоговый орган. Если плательщик не сделает этого в установленный срок, налоговый орган может произвести необходимые уточнения на основании любой другой информации, существенной для определения суммы налога.

Коммандитное товарищество, товарищество на вере (Limited