Дания страна с достаточно высоким уровнем налогов. Вструктуре доходов бюджета около половины занимает подоход­ный налог с физических лиц

Вид материала

Документы

Содержание Страны бенилюкса По отдельным статьям дохода, подлежащего налогообложе­нию, имеется ряд льгот Налог на выигрыши Налог на наследование и дарение БЕЛЬГИЯ Королевство Бельгия Субъектами обложения выступают Налог с корпораций не взимается с Налог исчисляется исходя из величины общей прибыли компании любого типа и от любого источника. Налог на добавленную стоимость Величина налогооблагаемого дохода Приросты и потери капитала При налогообложении дохода от источников вне Люксембурга Базовый состав затрат Не списываются на себестоимость Налог с дивидендов Авансовые налоги Дополнительный налог муниципалитетов Налог на наследование и дарение

Подобный материал:

• Программа Секция 1: Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей). Налог, 73.78kb.
• Налогообложение доходов физических лиц от сделок с недвижимостью, 143.12kb.
• Название инспекции, 46.66kb.
• Все об уплате имущественных налогов физических лиц!, 55.85kb.
• Адрес, 28.34kb.
• Адрес, 28.69kb.
• 6. Налог на доходы физических лиц, 57.7kb.
• Новое в налогообложении физ лиц, 75.25kb.
• 1. Сущность налогов и их функции, 130.37kb.
• Уфк по Вологодской области (мри фнс россии № по Вологодской области), 81.87kb.

Глава 11

СТРАНЫ БЕНИЛЮКСА

Как известно, Бенилюкс — это сокращенное название таможенно-экономического союза Бельгии, Нидерландов и Люксем­бурга. Договор о союзе подписан в 1958 г., начал действовать в 1960 г. Место пребывания руководящих органов — г. Брюссель.

Налоговые системы отдельных государств Бенилюкса имеют многовековую историю. В современных условиях экономика этих стран представляет собой практически единый хозяйствен­ный комплекс. В то же время налоговая система каждого из го­сударств обладает рядом специфических черт. Как и в других развитых странах, механизмы налогообложения Бельгии, Нидер­ландов и Люксембурга имеют комплексный характер и подвер­жены постоянным изменениям.

НИДЕРЛАНДЫ

Королевство Нидерландов

(Nederland, Koninkrijk der Nederlanden)¹

Законодательство страны подразделяет налогоплательщиков на две категории: резидентов и нерезидентов. Юридическое лицо считается резидентом, если его управляющие постоянно находят­ся в Нидерландах и его устав зарегистрирован в этой стране.

Плательщики-резиденты облагаются налогом на прибыль, включая приросты капитала, вне зависимости от места и источников ее формирования. Плательщики-нерезиденты платят налог с дохода, полученного в Нидерландах.

К наиболее значимым доходам относится прибыль, получен­ная от:

• деятельности постоянного представительства или агентств;

• недвижимости;

• продажи акций компаний, если нерезидент владел не менее чем одной третью этих ценных бумаг;

• участия в предпринимательской деятельности в Нидерлан­дах, но не в качестве акционера.

Компании-резиденты вместе с одной или более дочерними организациями могут образовывать финансовые объединения с тем, чтобы выступать единым объектом налогообложения.

Зарубежные инвесторы при определении структуры и вида инвестиций должны принимать во внимание, что по законам Нидерландов различают инвестиции через резидентские компа­нии, филиалы иностранных корпораций или товарищества, а также:

• только компании-резиденты подлежат обложению налогом на капитал;

• хотя ставки налога на прибыль едины для резидентов и нерезидентов, прибыль, направляемая компанией-резидентом на выплату дивидендов, подлежит налогообложению на диви­денды, тогда как прибыль, перечисляемая отделениями и товариществами, — не подлежит;

• обычно не облагается налогом передача акций нидерландской компанией, в то же время существует налог на прибыль, полученную от продажи или передачи активов отделений и товариществ;

• нидерландские компании имеют право на льготы в результате односторонних правил, введенных во избежание двойного налогового обложения, в то время как отделения и товари­щества — не имеют;

• нидерландские компании имеют, а отделения и товарищест­ва не имеют права уплаты налога на консолидированную прибыль финансовой группы.

Необходимо иметь в виду, что иностранные инвесторы, кроме того, руководствуются еще налоговыми правилами, действующими в их странах.

По законам Нидерландов налогообложению подлежит весь доход вне зависимости от источников его получения. Годовая прибыль определяется нарастающим итогом (согласно правилам бухгалтерского учета). При этом налоговая отчетность может и не быть идентичной коммерческой.

Учет запасов и материалов на складе ведется по первона­чальной оценке. Амортизационные начисления осуществляются прямолинейно. Нематериальные активы, формируемые при приобретении предприятия, обычно разрешено подвергать амортизации, а при покупке акций, как правило, не разрешено.

Любое распределение прибыли, в том числе и налоги, на се­бестоимость не относится. Зарубежные налоги на прибыль могут быть учтены только в тех случаях, если такие налоги уплачены в полном объеме без соответствующих налоговых кредитов.

Существует ряд ограничений по поводу отнесения на себе­стоимость вознаграждений акционеров, которым принадлежат "значительные" пакеты акций компании и которые при этом яв­ляются членами совета директоров. Кроме того, 25% определен­ных затрат, в которых имеется элемент личного дохода (например, расходов на продукты питания, проведение конфе­ренций, представительских расходов), на себестоимость не списываются.

Уплату процентов относят на затраты, за исключением тех случаев, когда они имеют отношение к кредитам, использован­ным на приобретение или финансирование зарубежных дочер­них предприятий, дивиденды которых освобождены от налогов. Учет в затратах инфляции в настоящее время не допускается. В течение ряда лет компаниям было позволено исключать из налогооблагаемого дохода до 4% стоимости их активов (это прави­ло было отменено в 1988 г.).

Хотя согласно законодательству соотношение между заем­ными и собственными средствами компании никак не регламен­тируется, отнесение чрезмерно больших сумм процентных пла­тежей на себестоимость может быть оспорено управлением по государственным доходам. Управление также вправе трактовать кредиты, проценты по которым не взимаются или которые должник не способен выплатить, как собственные средства ком­пании. Потери могут быть погашены за счет доходов прошлых периодов до трехлетней давности или включены в расходы бу­дущих периодов в течение восьми лет. Потери, понесенные в течение первых шести лет после создания компании, могут быть отнесены на себестоимость в течение неопределенного периода.

При ликвидации акционерного общества или его отделения оно должно продать все активы по рыночным ценам, а денеж­ные средства распределить между акционерами. Полученная прибыль подлежит налогообложению по обычным ставкам, а распределенная прибыль облагается налогом на дивиденды.

В сделках акционерного общества с зависимыми компания­ми государственные власти имеют право самостоятельно опреде­лять его прибыль при условии, что цены в таких сделках не бы­ли рыночными. Если при этом прибыль была выведена из ком­пании, такая прибыль рассматривается как скрытые дивиденды и должна быть обложена налогом на дивиденды. Когда прибыль переводится другому налогоплательщику, она может рассматри­ваться как капиталовложение и налогообложению не подвер­гаться.

Из перечисленных правил есть ряд важных исключений:

• суммы, полученные от реализации основных средств, могут быть направлены в специальный резерв, который должен быть использован на покупку новых основных средств в те­чение последующих четырех лет. Резерв уменьшает балансо­вую стоимость этих средств, снижая тем самым ежегодные амортизационные отчисления;

• отчисления на благотворительность могут списываться на себестоимость в размере до 6% от прибыли;

• инвестиционные кредиты, в форме ускоренной амортизации до­пускаются только для мелких предпринимателей (до 1988 г. для некоторых видов инвестиций имелись определенные налоговые кредиты. Однако эта система в настоящее время отменена);

• освобождение от налога инвестиционного дохода при усло­вии, что такой доход получен не в результате владения то­варными (запасами весьма важная черта налогового законодательства). Причем инвестору должна принадлежать доля, составляющая не менее 5% капитала компании. То же пра­вило относится к долевому участию в размере не менее 5% в зарубежных компаниях, если такая компания подлежит об­ложению налогом на прибыль и долевое участие не носит форм портфельных инвестиций или владения товарными за­пасами. Доля в 25% и более в дочерних компаниях в странах ЕС также служит основанием для освобождения от налогов, даже если инвестиции носят характер портфельных, если только соблюдаются два других условия;

• освобождению от налога обычно подлежит налогоплатель­щик, компания которого становится частью другой компа­нии в обмен на ее акции;

• при определенных условиях от налога освобождается доход от зарубежных источников.

В Нидерландах стало традицией заранее обсуждать вопросы налоговой политики между заинтересованными организациями и компаниями. Это особенно результативно, если решение ин­вестора разместить капитал в Нидерландах зависит от опреде­ленных налоговых обстоятельств.

Примером решения проблем, выставляемых на подобное об­суждение, могут служить вопросы:

• налогообложение дохода дочерних предприятий зарубежных компаний;

• регулирование нормы прибыли финансовых компаний с иностранным участием;

• размер комиссионных, взимаемых компаниями при оказании услуг дочерним или материнским фирмам.

При этом, как правило, консультации с компаниями, спе­циализирующимися в торговом бизнесе, не проводятся.

Начиная с 1996 г. внесены некоторые изменения в ставки налогообложения прибыли корпораций. Стандартная ставка ос­талась прежней — 35%. Повышенная ставка применяется к пер­вым 100 тысячам голландских гульденов, в 1996 г. — 37% и в 1997 г. - 36%.

По отдельным статьям дохода, подлежащего налогообложе­нию, имеется ряд льгот:

• налоговый кредит по налогу на дивиденды. Он действует и в случае, когда дивиденды подлежат освобождению от налога. Если величина кредита выше суммы налога, она выплачива­ется компании;

• налоговый кредит по зарубежным налогам на дивиденды, проценты и авторские гонорары. Он применяется при нали­чии соглашений об избежании двойного налогообложения.

В большинстве соглашений кредиты гарантированы по удер­живаемым (авансовым) налогам. При отсутствии соглашения та­кие кредиты могут предоставляться только в случае, если пла­тельщик является резидентом развивающейся страны. Размер кре­дита ограничен — 25%. Кроме того, налогоплательщик может и не использовать кредит, а списать зарубежный налог на затраты:

• льготы по амортизационным отчислениям для мелких пред­принимателей. Их ставка — 18% по инвестициям в размере 3300 гульденов в год. Данные льготы действуют, если инве­стиции в течение года не превысили 489000 гульденов (До 1988 г. действовала система инвестиционных льгот, принятая в 1978 г., кредит составлял 6% и менее для инвесторов. От­менен в 1990 г.);

• освобождение от налога некоторых видов доходов из зару­бежных источников. Эта льгота во многом зависит от межго­сударственных соглашений. Обычно она распространяется на следующие категории:

> прибыль, полученную от постоянных представительств или агентств за рубежом;

> доход от недвижимости за рубежом;

> процент по зарубежным ипотечным ссудам.

Любой доход для освобождения от налога должен быть предметом налогообложения за рубежом. Предполагается полное налоговое освобождение заменить налоговым кредитом в случае, если за рубежом налог составил менее 15%.

Кроме того, установлена серия специальных нормативных актов, регулирующих учет в налогообложении убытков нидер­ландских компаний за рубежом и иностранных компаний в Ни­дерландах.

Для плательщиков-резидентов налоговым годом считается от­четный год компании. Налоговые декларации должны быть сданы обычно в течение 5 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если налогоплательщик предоставит налоговым органам оценку величины налогооблагаемой прибыли за предыдущий год, ему может быть дана отсрочка. На такой оценке основано предварительное налогообложение. Резидент в течение отчетного года делает взнос в несколько этапов. Налог обычно рассчитывается ис­ходя из прибыли предыдущего года. Но он может быть исчислен и на основе величины прибыли текущего года.

Государственные органы обязаны определить окончательный размер налога в течение трех лет со дня окончания налогового года. Однако взыскивать налоги разрешено на протяжении пяти лет после конца налогового года при условии, что вскрыты но­вые факты, о которых государственные органы не могли знать раньше. Взыскание с дохода от зарубежных источников допуска­ется в период двенадцати лет.

Если плательщик не согласен с величиной налогового пла­тежа, он в течение двух месяцев со дня обложения может подать ходатайство на имя своего налогового инспектора. Инспектор, пересмотрев обложение, либо снизит, либо подтвердит размер налога. Закон не устанавливает для инспектора временных огра­ничений для принятия решения.

Если налогоплательщика не устраивает решение инспектора, он вправе в течение двух месяцев со дня объявления этого ре­шения подать апелляцию в апелляционный суд. Налогоплательщик и государственные органы вправе обжаловать решение апелляционного суда в Верховном суде в течение двух месяцев. Кроме того, в случае, если налогоплательщик считает себя жерт­вой двойного налогообложения, он может потребовать проверку, предусмотренную соответствующим соглашением. Ни пересмотр, ни апелляция невозможны при предварительном налого­обложении.

Налоговое законодательство различает три формы удержания налогов:

налог на фонд заработной платы;

налог на выигрыши;

налог на дивиденды.

Налог на выигрыши взимается на чистые поступления игорных заведений по ставке 33% и на выигрыши в лотереях по ставке 25%.

Налог на дивиденды должен удерживаться со всех видов рас­пределения прибыли или капитала, как явных, так и скрытых. Только уменьшение капитала вследствие действительного сни­жения уставного фонда или выкуп компанией своих акций ос­вобождает его от налога. Если покупная цена превышает долю акционера в капитале компании, разница считается дивидендом. Налог также взимается с долевых облигаций. Налог на дивиден­ды не взыскивается с распределения прибыли отделениями ком­паний-нерезидентов, а также с самих этих компаний. В некото­рых случаях получатель имеет право на освобождение своих ди­видендов от налогов. Компании-резиденты всегда могут полу­чить кредит по налогу на дивиденды. Для нерезидентов такие кредиты не предусмотрены, за исключением ситуаций, когда компания-нерезидент является объектом налога на корпорации.

Дивиденды, выплаченные компаниям стран ЕС, имеющим не менее 25% акций нидерландских фирм, освобождаются от налога на дивиденды при определенных условиях. Во-первых, организа­ционная фирма материнской и дочерней компании должны соот­ветствовать утвержденным правилам. Кроме того, некая фирма обязана уплатить налог на прибыль, включая полученные диви­денды, а также владеть дочерней компанией не менее одного года. Если к моменту выплаты дивидендов дочерняя компания находи­лась в собственности материнской в течение этого периода, то освобождение от налога может быть получено лишь при условии, что дочернее предприятие гарантирует его уплату, если до конца года его отношения с материнской фирмой изменятся.

С процентов налог обычно не удерживается. Тем не менее не­резиденты могут облагаться налогом на доход по определенным категориям процентных доходов, полученных в Нидерландах.

В Нидерландах не существует отдельных налогов на роялти, ренту, гонорары и т.п.

Налогооблагаемой суммой служит полная величина уплачен­ных дивидендов. Никакие вычеты из нее не разрешаются.

Базовая ставка налога на дивиденды — 25%. Однако она мо­жет быть снижена до 15,5% и даже 0%, если получатель является резидентом ЕС или страны, имеющей с Нидерландами соответ­ствующий договор. Если налог рассчитывается с чистых сумм, полученных акционером, то используется ставка 33%.

Во всех договорах, предусматривающих снижение налога на дивиденды, выплачиваемого нидерландскими компаниями-резидентами других стран, обычно содержится оговорка, что по­лучатель обязан обратиться за освобождением от налога в соответствующий налоговый орган Нидерландов. Ставка, как прави­ло, снижается до 15%. Однако если получатель владеет 25% и более нидерландской компании, то ставка может быть уменьше­на до 5% или даже 0%.

Физические лица — резиденты облагаются подоходным нало­гом с учетом доходов, полученных из всех источников. Установ­лены следующие размеры необлагаемого минимума для:

• одинокого налогоплательщика — 5925 голландских гульденов;

• супружеской пары — 11850 голландских гульденов;

• одинокого налогоплательщика с детьми — от 10666 до 15407 голландских гульденов.

Подоходный налог и налог на социальное страхование вклю­чаются в единый (комбинированный) налог. Предельные ставки комбинированного налога при доходах до 45325 голландских гуль­денов — 27,5%, при доходах от 45326 до 92773 — 50%, при обла­гаемом доходе, превышающем 92773 голландских гульдена, — 60%. Установлены пониженные ставки налогов для лиц старше 65 лет.

Специальные ставки индивидуального подоходного налога используются в отношении некоторых единовременных выплат дохода, таких как выходные пособия, прибыль от реализации или ликвидации бизнеса. В этих случаях ставка налога составля­ет 45%. Ограниченное число статей дохода облагается по фикси­рованной ставке 20% (такие, например, как прирост капитала, полученный от реализации акций).

Физические лица, временно работающие в Нидерландах, об­лагаются налогом по фиксированной ставке 35%. При этом Должны выполняться следующие условия:

• заработная плата должна облагаться налогом у источника;

• работа по найму должна носить временный характер;

• наемный работник должен обладать специальными знания­ми, и сфера его деятельности должна иметь большой спрос на рынке труда.

Подобный режим налогообложения может быть использован не свыше 8 лет.

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость состав­ляет 17,5%. Установлены пониженные ставки в размере 6% на продукты питания, безалкогольные напитки, гостиничные ус­луги, услуги пассажирского транспорта. Освобождены от НДС некоторые виды коммерческой деятельности, а также банков­ские, страховые и финансовые услуги, образование и здраво­охранение.

Налог на наследование и дарение выплачивается, если умер­ший или наследник являются резидентами Нидерландов или были ими в течение последних 10 лет. Налогом облагается вся стоимость передаваемой собственности. Налог исчисляется в зависимости от степени родства, величины стоимости наследст­ва или подарка. Для супругов или детей ставка налога составляет 5%, если стоимость не превышает 39126 голландских гульденов, максимальная ставка составляет 27% при повышении стоимости наследства или дарения — 1564718 голландских гульденов. В иных случаях размер предельной ставки может достигать 68%. Предусмотрена возможность стандартного вычета.

БЕЛЬГИЯ

Королевство Бельгия

(франц. Belgique, флам. Belgie;

франц. Royaume de Belgique, флам. Koninkrijk Belgie)

Важная роль в налоговой системе принадлежит налогу с корпораций. Налогом с корпораций облагается весь чистый до­ход компании, как распределенный, так и оставляемый в ее рас­поряжении. Закон гласит, что любая компания, ассоциация или организация подлежит налогообложению, если она:

• является юридическим лицом, зарегистрированным в Бель­гии или за рубежом;

• главное учреждение или штаб-квартира находится в Бельгии;

• осуществляет хозяйственную деятельность (производствен­ную, коммерческую или сельскохозяйственную), принося­щую прибыль.

Ликвидируемые компании не облагаются налогом с корпо­раций, но лишь в случае, если их деятельность ограничена опе­рациями, связанными с ликвидацией. Обложению подлежит лишь прибыль, получаемая в результате продажи такой компа­нией принадлежащей ей недвижимости.

Субъектами обложения выступают:

• любые бельгийские корпоративные организации, имеющие форму коммерческой компании:

> открытые и закрытые акционерные общества, товари­щества с ограниченной ответственностью;

> кооперативы, общие и командитные товарищества, ча­стные компании;

• бельгийские корпоративные организации, отличные от ком­мерческих фирм:

> общественные компании и компании коммунальной сферы при совершении операций, приносящих прибыль;

> неприбыльные организации, которые тем не менее по­лучили прибыль от предпринимательской деятельности;

• компании, зарегистрированные вне Бельгии, но имеющие штаб-квартиру в данной стране и занимающиеся предпри­нимательской деятельностью с целью получения прибыли. На практике такое встречается довольно редко, так как обычно иностранные компании облагаются налогом на при­быль с нерезидентов.

Налог с корпораций не взимается с:

• ассоциаций, не зарегистрированных в качестве юридического лица. Прибыль таких организаций должна быть заявлена в индивидуальных налоговых декларациях каждого из членов ассоциации;

• неприбыльных организаций, не занимающихся предприни­мательской деятельностью.

Налог исчисляется исходя из величины общей прибыли компании любого типа и от любого источника.

В налоговых декларациях и при расчете налога налогооблагаемая прибыль акционерных обществ подразделяется на: прибыль, оставляемую в распоряжении компании (капитализированная прибыль); дивиденды; вознаграждение членов совета директо­ров; издержки, не относимые на себестоимость.

Налогооблагаемый доход товарищества состоит из прибыли, оставляемой в распоряжении компании; дохода от инвестиций; издержек, не относимых на себестоимость.

Прибыль, полученная, в результате роста стоимости резер­вов, рассчитывается как разница между налогооблагаемыми ре­зервами в конце финансового и предыдущего финансового года. Налогооблагаемые резервы состоят из балансовых резервов (резервов, показанных в годовом отчете — балансе и отчете о прибылях и убытках, резервов на покрытие непредвиденных убытков и других специальных и особых резервов) и скрытых резервов (резервов, полученных в результате налоговой проверки бухгалтерской документации по активным счетам компании, которые не показаны в годовом отчете. Последние включают:

• недооценку таких активов, как ценные бумаги, акции, вексе­ля, отраженные в учете с меньшей стоимостью, чем это по­лагается по правилам налоговых органов;

• переоценку обязательств, таких, как кредиторская задолжен­ность, не соответствующая реальной стоимости долга;

• излишне начисленную амортизацию, то есть разницу между исчисленной суммой амортизации и суммой амортизации, допустимой согласно нормативным документам.

Налог с корпораций налагается на сумму, которая, по реше­нию общего собрания компании, идет на выплату дивидендов. Для товарищества дивидендами считается часть прибыли, вы­плачиваемая как доход на инвестированный капитал:

• прибыль, выплаченная пайщикам в виде процентов на инве­стированный капитал. При отсутствии решения общего собрания пайщиков о таких выплатах они определяются для целей налогообложения на уровне 6% от инвестированного капитала;

• проценты, выплачиваемые по инвестициям, произведенным пайщиками, их супругами и детьми.

Вознаграждение и премии членам совета директоров состав­ляют, как правило, часть налогооблагаемой прибыли. Однако вознаграждение директору, исполняющему постоянные обязанности, может быть отнесено на издержки компании, если размер выплаты превышает величину вознаграждения других членов совета директоров. При этом директор имеет право списывать свое вознаграждение на издержки только в двух компаниях, где он работает на постоянной основе.

В принципе компания может вычитать из налогооблагаемого дохода все издержки, понесенные ею в процессе создания этого дохода. Затраты должны быть произведены в отчетном году и от­ражены в бухгалтерском учете. Затраты необходимо подтверждать, как того требует закон. Обычно включаются в себестоимость:

• арендные платежи, а также все расходы, связанные с содер­жанием и ремонтом арендуемых помещений;

• процентные платежи по займам (не более чем по официаль­ной ставке Национального банка Бельгии плюс 3 процент­ных пункта. Если процентная ставка Национального банка ниже 6%, то на себестоимость относятся выплаты, состав­ляющие до 9% годовых величины кредита). Это ограничение не действует, когда процент выплачивается банку или друго­му финансовому институту;

• заработная плата рабочих и платежи по социальному страхо­ванию;

• амортизация (осуществляется обычно равными долями);

• комиссионные, премии и гонорары, если их получатели из­вестны. Если же имена получателей не разглашаются, то та­кие выплаты, хотя и относятся на издержки, но облагаются специальным налогом в 200%.

Все издержки, которые вычитаются из дохода компании, но не включаются в состав затрат, группируются под рубрикой недо­пустимые издержки и прибавляются к налогооблагаемому доходу.

К недопустимым издержкам относят:

• процентные платежи, роялти и комиссионные, выплачивае­мые частному лицу, предприятию или холдинговой компа­нии, зарегистрированной за границей, в стране с более мяг­кой по сравнению с Бельгией системой налогообложения;

• издержки, связанные с охотой, рыбной ловлей, прогулками на яхтах и отдыхом за городом и т. п.;

• различные социальные пособия работающим;

• прямые налоги;

• платежи, направленные на приобретение впоследствии проданных товаров, если цена покупки превышает цену продажи.

Прибыль предприятия для целей налогообложения увеличи­вается также на сумму дополнительного дохода или экономии в результате работы этого предприятия в зонах с льготным нало­гообложением за пределами Бельгии.

Чистые операционные убытки текущего налогового периода могут быть перенесены и компенсированы за счет прибыли по­следующих пяти лет.

Реализованный прирост капитала составляет часть налогооблагаемого дохода. Однако прибыль от продажи недвижимого имущества, машин, оборудования и т. п. может быть освобожде­на от налогов в размере дооценки ее стоимости при условии, что эти основные средства принадлежали компании более пяти лет. Переоценка производится на основе установленных законом норм.

Доход от реализации, превышающий сумму переоценки, об­лагается налогом по пониженной ставке 21,5%. В случае, если выручка от реализации основных средств реинвестируется в те­чение трех последующих лет (но не в облигации, векселя, депо­зиты и т. п.), то доходы от прироста капитала не подлежат на­логообложению.

Освобождение от налога распространяется также на "вынуж­денные доходы", то есть доходы, полученные в виде компенса­ций при стихийных бедствиях, национализации, насильственной продаже имущества, но лишь при условии, что вся сумма дохода реинвестируется в течение трех лет. Нереализованный прирост капитала освобождается от налога лишь в случае, если компани­ей создается равный сумме прироста резерв.

Бельгийская компания, которая владеет акциями другой компании, имеет право уменьшить свой налогооблагаемый до­ход на 95% суммы дивидендов, полученных от дочерней фирмы. Если компания владеет более чем 50% акционерного капитала, она может вычесть только 90% дивидендов.

Дивиденды, полученные по акциям, приобретенным в тече­ние текущего финансового года, дают право на налоговый кре­дит, равный половине суммы подоходного налога, уплаченного дочерней компанией перед выплатой дивидендов (по ставке 43%). Налоговый кредит добавляется к налогооблагаемому дохо­ду. В случае, если налоговый кредит по дивидендам, получен­ным из-за рубежа, выше, чем сумма налога на прибыль, которую должна уплатить материнская компания, эта разница не ком­пенсируется. Во всех случаях при расчете прибыли к сумме по­лученных дивидендов добавляется величина налога на дивиден­ды (25% от общей суммы дивидендов, полученных в Бельгии).

Эта сумма учитывается при определении подоходного налога, уплачиваемого компанией. При этом любые переплаты возме­щаются.

Бельгийская компания может также получить доход от лик­видируемой компании, которой она владеет. Для целей налого­обложения этот доход считается идентичным доходу от дивиден­дов. Компании разрешается вычитать 95% (или 90%) чистого дохода от ликвидации. Кроме того, дается налоговый кредит, составляющий 33,33% полученного дохода. Однако переплата налога не возмещается.

В Бельгии основные принципы бухгалтерского учета регули­руются законодательно. Налоговые власти утверждают, что на­логовое и бухгалтерское законодательство соответствуют друг другу. Однако следует обратить внимание на некоторые противоречия:

• хотя компания имеет право создавать резервы на покрытие возможных потерь и снижение рисков, они вычитаются из налогооблагаемой прибыли, только если налоговые органы согласятся, что такие риски действительно реальны, а потери возможны;

• при расчете амортизации налоговые органы настаивают на использовании только первоначальной стоимости основных средств;

• бухгалтерское законодательство допускает несколько методов учета стоимости имущества, но при условии, что в течение всего года применяется только один метод, а к годовому ба­лансу прилагаются изменения, связанные с переходом с од­ного метода на другой. Если такие изменения приводят к увеличению балансовой стоимости имущества, то это стано­вится предметом налогообложения.

Ставки налога с корпораций зависят от размера ее прибыли (в бельгийских франках):

> 30% с части прибыли, не превышающей 1 000 000;

> 38% с части прибыли выше 1 000 000, но ниже 3 600 000;

> 45% с части прибыли выше 3 600 000, но ниже 16 600 000;

> 43% с части прибыли, превышающей 16 600 000.

По единой ставке 43% налог взимается с прибыли:

> холдинговых компаний — компаний, где 50% собственного капитала и более направлено на инвестирование в другие фирмы; это связано с тем, что основная часть и дохода состоит из дивидендов, которые на 90% освобождены от налога;

> дочерних компаний — компаний, не менее 50% акций которых принадлежит другой компании, что должно предотвратить разукрупнение компаний с целью снижения налогов.

Ставка обложения снижается на 75% в отношении налогов на доход, полученный за рубежом и уже подвергнутый налогообло­жению. Это положение не относится к странам, с которыми за­ключены соглашения о недопущении двойного налогообложения.

Платежи по налогу должны осуществляться 4 раза в год авансовыми взносами (10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 декабря). Штрафы за неуплату определяются по сложной схеме, но равны примерно 20% суммы недоплат.

Прибыль от увеличения капитала компании за счет роста стои­мости недвижимого имущества, машин и оборудования и т. п., если она не освобождается от налога и компания владеет перечислен­ными средствами более пяти лет, облагается по ставке 21,5%.

При выкупе компанией своих акций сумма превышения це­ны покупки над соответствующей долей капитала компании об­лагается по ставке 43%. Это дополнительный налог к налогу с корпораций. С акционеров компании больше никаких налогов не взимается. Суммы, полученные корпоративными акционера­ми, освобождаются от налога на 95 или 90%.

Задолженности по подоходному налогу при ликвидации компа­нии аннулируются (при условии, что компания полностью прекра­тила коммерческие операции). Исключение составляют риэлтер­ские фирмы, распродающие принадлежащее им недвижимое имущество. Имущество, переданное компании акционерами, переоце­нивается. Переоценка может быть освобождена от налога.

Все выплаты акционерам при ликвидации компании сверх их взносов и участие в капитале подлежат обложению по специ­альным ставкам: 43 или 21,5%. Сами акционеры никаких допол­нительных налогов не платят.

При ликвидации компании в результате поглощения, слия­ния, разукрупнения или преобразования используются такие же налоговые процедуры. Однако возможно освобождение от на­лога, если:

• компании после преобразования сохраняют юридический адрес или штаб-квартиру в Бельгии;

• процедура слияния или разукрупнения происходит только к. юридически, без ликвидации производственных мощностей;

• решение о дальнейшей судьбе компании ее акционерами еще не принято.

Для того чтобы определить итоговые налоговые обязательст­ва компании, необходимо учесть как налоговые кредиты, так и налоги, уплаченные авансом:

• авансовый налог на недвижимое имущество. Недвижимость подлежит налогообложению на основе оценочного рентного дохода. Эту сумму можно вычесть из налога с корпораций, если она не превышает 12,5% кадастровой стоимости недвижимости;

• авансовый налог на дивиденды и процентные платежи, по­лученные в Бельгии, которые облагаются по обычной ставке в 25% от их суммы, полностью учитываются при уплате на­лога с корпораций. Дивиденды, полученные компанией по акциям, не принадлежавшим ей весь отчетный период, не вычитаются из дохода. Однако по ним предоставляется налоговый кредит в размере 50% от суммы уплаченного налога. Этот кредит добавляется к налогооблагаемому доходу;

• доход с дивидендов, не попадающий под 95 или 90%-е осво­бождение от налога, а также проценты и роялти, полученные за рубежом и там же подвергнутые налогообложению, дают право на налоговый кредит в размере 1/5 полученной суммы.

Доход, выплачиваемый компанией в виде дивидендов акцио­нерам, процентов по кредиту, а также роялти, облагается нало­гом у источника по ставке 25%. Для некоторых категорий пла­тельщиков, особенно банков, предусмотрен льготный режим на­логообложения.

При наличии двухсторонних договоров о предотвращении или снижении двойного налогообложения имеется и ряд других льгот. Например, налог снижается до 15% (или даже до 5%, если компания владеет достаточно большим пакетом акций) — по дивидендам; по процентам — до 10% или даже до 0%; по роялти — от 10 до 0%.

Все резиденты Бельгии обязаны уплачивать персональный подо­ходный налог с их доходов, полученных из всех источников. Дохо­ды жены и мужа складываются при определении принимаемой в расчет налоговой ставки, но данное правило имеет два исключе­ния: если и жена и муж получают доходы от профессиональной деятельности, то профессиональная деятельность супруга с мень­шим доходом облагается отдельно; если только один из супругов имеет профессиональный доход, то 30% от этого профессионального дохода передается другому супругу (но не выше 297000 бель­гийских франков) и облагаются отдельно. Налогообложение по скользящей шкале применяется в последовательной пропорции к чистому налогооблагаемому доходу по ставкам, варьирующим от 25 до 55% (плюс муниципальный налог и 3% дополнительного кризисного взноса). Муниципальный налог устанавливается в размере 6—10% от базовой ставки. Уменьшение семейной налого­вой обязанности становится значимой для налогоплательщиков, имеющих более трех иждивенцев.

Налог на добавленную стоимость установлен в размере 21%. Пониженные ставки действуют при строительстве жилых домов — 12%, для предметов первой необходимости и медикаментов — 6%. Не облагаются НДС банковские, страховые, финансовые услуги, образовательные и медицинские услуги, государственные налоговые услуги.

Установлены достаточно высокие ставки налогов на наследо­вание и дарение: для прямых наследников — от 3 до 30%, для остальных групп — от 20 до 80%.

ЛЮКСЕМБУРГ

Великое герцогство Люксембург (Grand-Duche de Luxembourg)

В Люксембурге в налоговой системе и доходах бюджета важная роль принадлежит налогу на прибыль корпораций. Его уплачивают:

• акционерные общества открытого и закрытого типа;

• товарищества с ограниченной ответственностью;

• кооперативы;

• некоторые другие виды юридических лиц.

Не являются плательщиками налога:

• полные товарищества;

• командитные товарищества;

• неприбыльные организации.

Налог на корпорации и другие налоги уплачивают непосред­ственно члены этих организаций. Особый налоговый режим применяется для холдинговых компаний.

У компаний-резидентов налогом облагается весь доход вне зависимости от места его получения, тогда как компании-нерезиденты уплачивают налог с дохода, полученного только в Люксембурге. К резидентным относят компании, зарегистри­рованные в Люксембурге или имеющие на его территории штаб-квартиру. Компания-нерезидент не может иметь юриди­ческого адреса или штаб-квартиры в стране, а доход от люксембургских источников получает либо через деятельность сво­его представительства, либо от инвестиций в люксембургские компании.

Величина налогооблагаемого дохода обычно определяется ис­ходя из данных внутреннего учета компании. Учет не стандарти­зирован и ведется каждой фирмой по собственной схеме, если только она не противоречит соответствующим директивам ЕС.

Отчетный период не может превышать 12 месяцев.

Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между стоимостью активов на текущую и предшествующую отчетные даты. Люксембургское законодательство не делает различия ни между распределенной и нераспределенной прибылью, ни между при­былью от основной деятельности и прибылью, полученной в резуль­тате ликвидации предприятия. Налогооблагаемая прибыль также включает вознаграждение членов совета директоров, за исклю­чением случаев, когда они работают в компании на постоянной основе. Любое скрытое распределение прибыли рассматривается как выплата дивидендов.

При оценке величины дохода налоговые органы руковод­ствуются следующими принципами:

• в качестве базиса принимается минимальная оценка;

• каждая статья оценивается отдельно;

• нереализованная прибыль в общую сумму прибыли не вклю­чается;

• активы и пассивы определяются по минимальной неликви­дационной стоимости;

• товарные запасы оцениваются по методу FIFO, однако на­логовые органы могут согласиться на использование и других методов, если они адекватно отражают положение платель­щика;

• амортизационные отчисления по основным средствам обяза­тельны.

Применяется преимущественно прямой метод амортизации, но можно использовать и другие методы. Размер амортизационных отчислений законодательно не фиксируется, а устанавливает­ся исходя из предполагаемого срока службы оборудования. Для ускоренной амортизации требуется специальное разрешение.

Приросты и потери капитала не рассматриваются в Люксем­бурге как особый вид прибылей и убытков, а значит, не сущест­вует и специального налогообложения.

Дивиденды и другие виды распределения прибыли, а также подобные выплаты, такие, как прибыль, полученная одной ре­зидентной компанией в результате ликвидации другой, не под­лежат налогообложению, если компания-получатель владеет па­кетом акций компании-плательщика в 10% и более не менее 12-ти последних месяцев или если цена приобретения таких акций составляет по крайней мере 50 млн. люксембургских франков. Те же льготы действуют для компаний-резидентов, получающих доход от компаний-нерезидентов, если прибыль нерезидентной компании подлежит в ее стране обложению подоходным нало­гом, аналогичным люксембургскому. Льготы распространяются и на группу резидентных компаний, которые совместно владеют не менее 10% акций компании-нерезидента при условии, что одна из компаний-резидентов владеет более чем 50% капитала в других компаниях-резидентах или стоимость приобретаемых ак­ций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.

Компания-резидент имеет право обратиться в Министерство финансов с тем, чтобы ее налогообложение велось вместе с другими компаниями-резидентами, когда она прямо или кос­венно владеет не менее 99% капитала последних. В ряде случаев эта цифра может быть снижена до 75%.

При налогообложении дохода от источников вне Люксембурга, получаемого постоянным представительством, размещенным за рубежом, предоставляется соответствующий налоговый кредит. Правила его получения весьма сложны. Кратко их можно пред­ставить следующим образом:

• зарубежные постоянные представительства содержатся на отдельном балансе;

• величина налогового кредита не может быть выше величины налога, который должен быть уплачен в Люксембурге. Пре­вышение суммы налога над суммой кредита относится на из­держки;

• налоговый кредит предоставляется только по налогу на при­быль (налогу с корпораций). По другим налогам кредиты не предусмотрены;

• налоговый кредит определяется отдельно по каждой стране;

• потери, понесенные зарубежным представительством после января 1991 г., могут быть покрыты за счет будущих прибы­лей, полученных в той же стране;

• при наличии договора о недопущении двойного налогообло­жения прибыль, полученная из-за границы, налогообложе­нию не подлежит.

При уплате налога по доходам от зарубежных активов (дивиденды, долги, проценты по кредитам и облигациям) налого­плательщик может прибегнуть к так называемому "глобальному методу", суть которого состоит в суммировании всего дохода, полученного за рубежом, включая и ту его часть, по которой за границей налог не взимался. Метод может быть применен толь­ко к части дохода, полученного от зарубежных источников. При этом плательщик получает налоговый кредит в размере налогов, уплаченных за рубежом. Однако величина кредита не может быть выше налога, внесенного по ставке 25%. Суммы сверх этого лимита могут быть отнесены на издержки. Кроме того, общая величина кредита ограничена 20% суммы подоходного налога, уплаченного в Люксембурге.

От налога освобождается реализованный прирост капитала, возникающий в результате продажи акций других полностью налогооблагаемых компаний (как резидентов, так и нерезиден­тов). Эта льгота предоставляется при условии, что компания владела не менее 25% акций или их стоимость была не ниже 250 млн. люксембургских франков, а акции принадлежали ком­пании в течение как минимум 12-ти месяцев.

Если реализованный прирост капитала образуется в резуль­тате получения компенсации при стихийных бедствиях, нацио­нализации и т. п., то при реинвестировании этих средств налог не взимается. Аналогичные льготы действуют, например, при перепрофилировании производства и замене судна, зарегистри­рованного в Люксембурге.

Все операции по реорганизации компаний-резидентов осво­бождаются от налогов, если их средства и обязательства переда­ются на баланс вновь создаваемых компаний.

В целом все затраты, относящиеся к деятельности компании, кроме затрат, включаемых в налогооблагаемый доход, списыва­ются на себестоимость.

Базовый состав затрат: проценты по кредитам вне зависи­мости от ставки; заработная плата рабочих и служащих; страхо­вые платежи и отчисления на обязательное страхование; отчисления в пенсионный фонд; арендные платежи; налоги, уплачен­ные за рубежом, если по ним не было налогового кредита; люк­сембургский муниципальный налог, налог на недвижимое иму­щество и другие подобные сборы; разумные суммы командиро­вочных и представительских расходов; затраты на создание ком­пании, расходы на НИОКР; резерв по сомнительным долгам по ставкам от 0,3 до 1,8% (только для банков); роялти.

Не списываются на себестоимость:

• корпоративный налог, налог на добавленную стоимость;

• вознаграждения членов совета директоров;

• благотворительные взносы, кроме определенных сумм.

Потери от основной хозяйственной деятельности, получен­ные после января 1991 г., могут относиться на себестоимость или компенсироваться за счет прибыли будущих периодов.

Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

> доход менее чем 400000 — 20%;

> от 400000 до 600000 — 8000 плюс 50% с суммы, превы­шающей 400000;

> от 600000 до 1000000 — 180000 плюс 30% с суммы, превышающей 600000;

> от 1000000 до 1313000 - 300000 плюс 42,6% с суммы, превышающей 1000000.

> свыше 1313000 — 433338 плюс 33% с суммы превышения.

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безра­ботицы. Максимальная ставка исходя из этого составляет 34,32%.

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного подоходного налога.

Налоговые декларации должны быть предоставлены не позд­нее 31 мая календарного года, следующего за отчетным. Однако по просьбе плательщика налоговая инспекция может давать от­срочку.

Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взи­мается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую де­кларацию.

Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апел­ляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливают уплату налога.

Обложению авансовым налогом подлежат:

• дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигациями;

• доход, полученный по привилегированным акциям;

• роялти, уплачиваемые резидентами.

Налог с дивидендов не удерживается, если плательщик являет­ся люксембургской холдинговой компанией, или если компа­ния-резидент владеет более чем 10% акционерного капитала другого резидента любой страны ЕС, или если сумма приобретенных акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.

Авансовые налоги не взимаются с процентных платежей по облигациям, векселям и схожим долговым инструментам. Став­ки авансового налога: на дивиденды 15% — у источника и 17,65% — у получателя; на роялти — 10—12%. Налог на роялти платят только нерезиденты. Кроме того, налоговая администра­ция может потребовать удержать налог с нерезидента по любому виду доходов, полученных в Люксембурге.

Корпорации уплачивают также подоходный налог муниципали­тетам. Ставка дифференцирована по территории страны. Мак­симальная ставка составляет 10%. Муниципальный налог вычи­тается из чистого дохода при расчете государственного подоход­ного налога с корпораций.

Физические лица — резиденты Люксембурга облагаются по­доходным налогом в отношении дохода, полученного из всех источников. У нерезидентов облагаются только доходы, полу­ченные из люксембургских источников. Доход жены и мужа консолидируется при определении базы налогообложения. В 1991 г. для работающих супружеских пар была установлена скидка в размере чистого налогооблагаемого дохода по ставкам, варьирующим от 0 до 50%. Кроме этого установлен дополни­тельный налог в размере 2,5% к исчисленной сумме подоход­ного налога.

Работодатель может вычитать подоходный налог у источника заработной платы работника в соответствии с опубликованными налоговыми таблицами, где принимаются в расчет вычеты на детей и стандартные вычеты расходов. Кроме того, определенное количество специфических затрат может быть вычтено из чистого налогооблагаемого дохода:

• все взносы на социальное страхование;

• страховые премии (при определенных условиях и ограниченных суммах);

• пожертвования в уполномоченные благотворительные фонды (при определенных условиях и ограниченных суммах);

• акции компаний-резидентов Люксембурга (вычет увеличива­ется соответственно количеству иждивенцев);

• специальные вычеты расходов для иностранного управленческого персонала банков, организованных в Люксембурге.

Дополнительный налог муниципалитетов, аналогичный налогу для компаний, применяется в отношении физических лиц на доходы от торговли, чистого собственного капитала от торговли и земельную собственность, кроме стандартных вычетов — 900000 люксембургских франков для дохода от торговли и 2500000 люксембургских франков для чистого собственного ка­питала от торговли.

Физические лица-резиденты облагаются налогом на личное имущество по ставке 0,5% в год на основании продекларирован­ного чистого состояния. Для целей исчисления налога на личное имущество недвижимость оценивается согласно ее официальной стоимости. При этом предусмотрены вычеты — 100000 люксембургских франков на себя, 100000 на супруга и 100000 люксем­бургских франков на каждого иждивенца.

Установлена скидка в размере 400000 люксембургских фран­ков в отношении денежных средств на банковских счетах и иных депозитных вкладов в национальной валюте, а также в ко­тировках на фондовой бирже.

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость уста­новлена в размере 15%. Пониженная ставка на профессиональные услуги составляет 12%, на снабжение газом и электричеством — 6%, на продукты питания, газеты, книги, гостиничные номера и услуги пассажирского транспорта — 3%. Освобождены от НДС банковские, страховые и финансовые услуги, образование, здра­воохранение, отдельные виды некоммерческой деятельности.

Налог на наследование и дарение для прямых родственников дифференцирован от 6 до 19,2%, для остальных — от 9 до 48%.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте общую характеристику налоговых систем стран Бенилюкса.

2. Каковы особенности налогообложения резидентов и нерезидентов?

3. Дайте анализ структуры косвенных налогов.

4. Какова роль местных налогов?

5. Какие существуют налоговые льготы?