Теория, методология и практика организации бухгалтерского учета и контроля расчетов в корпоративных системах сферы услуг

Вид материала

Автореферат

Содержание Сходства и отличия бартерных, товарообменных и взаимозачетных операций Таблица 3 2.4. Организационно-методические разработки проведения внутренних расчетов и их контроля в корпоративных системах сферы услуг Внутренний аудит расчетов в корпоративных системах

Подобный материал:

• Рекомендации по совершенствованию контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками, 567.77kb.
• Дипломная работа на тему: Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда, выполненная, 40.46kb.
• "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
• Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) 08. 00. 12 Бухгалтерский, 688.39kb.
• Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, 490.97kb.
• Теория и методология институционального развития регионального рынка банковских услуг, 741.88kb.
• Организация и формы ведения бухгалтерского учета организация бухгалтерского учета, 242.54kb.
• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Ведомость учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за 20 год, 41.78kb.
• Ведомость учета расчетов по оплате труда за 20 год, 51.89kb.

Сходства и отличия бартерных,

товарообменных и взаимозачетных операций Таблица 3

№ п/п	Признак	Бартерные операции	Товарообменные операции	Взаимозачетные операции
1	Определение	По бартерному договору предусматривается обмен эквивалентными по стои-мости товарами, работа-ми, услугами, результата-ми интеллектуальной деятельности	По договору мены каждая из сторон обязуется предать в собст-венность другой стороне один товар в обмен на другой	Ввзаимозачет это способ полного или частичного пре-кращения обязательства зачетом встречного однородного требо-вания, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования
2	Нормативный акт, регулирующий правовые отношения по договору	Указ Президента РФ от 18.06.1996 г. № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок»	Глава 31 «Мена» ГК РФ	Ст. 410 Главы 26 «Прекращение обязательств» ГК РФ
3	Вид расчетов	Неденежный	Неденежный	Неденежный
4	Предполагалось ли изначально применение неденежных форм расчетов?	Да	Да	Нет
5	Возможность проведе-ния в случае неэкви-валентности по цене обмениваемых ценнос-тей или зачитываемых требований	Нет	Да	Да
6	Предмет договора	Любой обмен товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности	Обмен только товарами	Зачет встречных однородных требований по разным договорам
7	Наименование договора	Договор (контракт) бартерной сделки	Договор мены	Договор (соглашение, уведомление) о проведении взаимозачета
8	Правоотношение	Один или два договора	Единое	Два или более договоров
9	Согласие сторон	Требуется	Требуется	Не требуется. Достаточно заявления от одной из сторон
10	Отражение в бухгалтерском учете	Практически тождественно

Кроме того, организациям рекомендуется использовать в своей деятельности и новые для нашей страны формы расчетов. В последнее время широкое развитие получил биржевой рынок и, соответственно, начали развиваться специфические биржевые формы расчетов по простым, форвардным, фьючерсным и опционным сделкам. Предлагаем следующую классификацию способов прекращения обязательств (рис. 6).




Рис. 6. Классификация способов прекращения обязательств

В работе даны предложения по внесению изменений в план счетов с целью повысить аналитичность при осуществлении бухгалтерского учёта дебиторской задолженности. С точки зрения финансовой дисциплины, анализа платежеспособности и ликвидности баланса представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы. В связи с этим такая информация должна обособленно раскрываться в бухгалтерской отчетности. Поэтому для усиления контроля при проведении расчетов и отражении хозяйственных операций у поставщиков и их контрагентов, считаем необходимым предложить следующее: в плане счетов восстановить счета 61 «Расчеты по авансам выданным» и 64 «Расчеты по авансам полученным». В работе разработана инструкция для применения этих счетов и типология отражения на них расчётных операций.

Существования различных способов исполнения обязательства, а следовательно, и видов оплаты обусловливается многообразием договоров, которые разрешает использовать ГК РФ в процессе финансово - хозяйственной деятельности экономических субъектов. Новыми способами прекращения обязательств для российского законодательства являются: отступное и новация (табл. 4).


Виды прекращения обязательств Таблица 4

№ п/п	Признак	Новация	Отступное	Взаимозачет
1	Определение	Под новацией понимается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения	По соглашению об отступном обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного	Под взаимозачетом понимается способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования
2	Нормативный акт, регулирующий правовые отношения по договору	Ст. 414 Главы 26 «Прекращение обязательств» ГК РФ	Ст. 409 Главы 26 «Прекращение обязательств» ГК РФ	Ст. 410 Главы 26 «Прекращение обязательств» ГК РФ
3	Предполагалось ли изначально применение такой форм расчетов?	Нет	Нет	Нет
4	Является ли такой способ прекращения обязательств надлежащим исполнением договора или договоров?	Нет	Нет	Да
5	Наименование договора	Договор-новация	Соглашение об отступном	Договор (соглашение, уведомление) о проведении взаимозачета
6	Правоотношение	Единое	Единое	Два или более договоров
7	Согласие сторон	Требуется	Требуется	Не требуется. Достаточно заявления от одной из сторон
8	Последствия прекращения обязательств	Замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие, новым	Полное прекращение юридической связи между сторонами	Полное или частичное погашение встречных взаимных обязательств
8	Момент исполнения	В любое время	В течение исполнения обязательства или после указанного срока	В любое время
9	Отражение в бухгалтерском учете	Практически тождественно

Особое внимание в работе уделено проблемам, связанным со списанием просроченных обязательств. Выявлены различия в порядке учета и списания просроченной задолженности, создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Установлено, что приведение норм и требований налогового законодательства к нормам бухгалтерского учета будет способствовать более полному и достоверному отражению дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и, как следствие, более широкому применению практики создания резервов по сомнительным долгам.


2.3. Концептуальные подходы к развитию внутреннего контроля расчетных фактов хозяйственной деятельности коммерческих организаций, входящих в корпоративную систему сферы услуг

Построению системы эффективного контроля внутри корпоративной системы способствует наличие качественной информации, которая является продуктом различных форм учета в каждой организации (рис. 7).

Раскрывая организационно-методические подходы к построению системы контроля, в работе была аргументировано раскрыта оценка влияния информационной базы, формируемой разными подсистемами бухгалтерского учёта, на построение системы контроля за осуществлением расчетов.

В связи с тем, что большинство предприятий сферы услуг являются субъектами малого предпринимательства, существует возможность выбора системы бухгалтерского учета и системы налогообложения. Так же малое предприятие может быть переведено на уплату единого налога на вмененный доход. Применение различных подсистем бухгалтерского учета и систем налогообложения в рамках корпоративной системы может повлечь за собой снижение качества принимаемых управленческих решений. Это связано с тем, что вопросы одновременного применения различных подсистем бухгалтерского учета и корпоративной отчетности в сфере услуг недостаточно изучены.





Рис. 7 Информационная система контроля

В результате проведенного исследования установлено:

• контроль в корпоративной системе строится на основе данных учета индивидуальных организаций;
  
• отсутствие единых правил предоставления финансовой информации и отчетности предприятиями сферы услуг, приводит к тому, что данные финансового учета не могут служить критерием эффективности работы предприятия, что подтверждает необходимость применения иных показателей для оценки эффективности контроля. В связи с этим в качестве информационной базы в рамках корпоративной системы оптимально избрать данные управленческого учета;
  
• целесообразно сблизить финансовый, налоговый и управленческий учет для снижения затрат на их подготовку на основе унификации учетной политики;
  
• методология ведения управленческого учета и составления отчетности должна быть одинакова для всех организаций, входящих в группу независимо от принятой учетной политики в финансовом и налоговом учете;
  
• основой для ведения управленческого учета в организации рекомендуется принять международные стандарты финансовой отчетности для того, чтобы добиться транспарентности отчетности.
  

В диссертации предложены различные варианты унификации учетной политики в организациях сферы услуг на основе областей пересечения методики бухгалтерского финансового и налогового учета, что позволит корпоративным системам иметь единые основы для формирования информационной базы во всех организациях, входящих в систему, тем самым снизить затраты и увеличить скорость извлечения информации.

Исходя из результатов сравнительного анализа оказания услуг населению в России и перспектив его развития, в научно-теоретическом плане целесообразно решать проблему обеспечения качественного оказания услуг с использованием методов теории конфликта и теории риска. При этом конфликт внешней системы (заказчик) и внутренней системы (корпоративная система сферы услуг) в условиях сложившейся в России экономической ситуации не может рассматриваться как оптимизационная задача. Это связано с тем, что корпоративные системы сферы услуг (внутренняя система) не обладают в настоящее время, необходимым потенциалом. Учитывая необходимость ориентированности на клиентов, организации сферы услуг, в то же время, должны решать проблемы безопасности услуги с учетом имеющегося потенциала.

Предложено учитывать новые факторы рисков, возникающих в связи с необходимостью оценки соответствия (сертификации) оказываемых услуг. К таким факторам относятся: риск производителя - предприятия сферы услуг, оказывающего услуги населению, не имеющего документов (сертификатов), подтверждающих безопасность оказываемых услуг; риск клиента, потребляющего услуги и не владеющего информацией о ее соответствии стандартам и другие виды рисков. Для сферы услуг виды рисков имеют ряд особенностей (рис. 8).




Рис. 8. Классификация причин предпринимательских рисков по экономическому содержанию

Все риски, предложенной классификации, так или иначе связаны с расчетами. Любой из рисков может привести к потере платежеспособности контрагента, не входящего в корпоративную систему, к неуплате долга, что негативно повлияет уже на всю группу. Предлагаемая теорией классическая номенклатура рисков дополнена определением и анализом рисков сферы услуг, связанных с необходимостью проведения оценки качества услуг, их безопасности и сезонными колебаниями спроса. На организацию контроля в корпоративных системах сферы услуг большое влияние оказывает бухгалтерский риск, который связан с неточностями, свойственными основному процессу учета, а также ошибками в расчетах бухгалтера.

Бухгалтерский риск имеет место при наличии альтернативных форм учёта, различных учетных политик организаций, входящих в группу компаний, систем налогообложения сферы услуг, и т.д. Отсутствие единых стандартов в области российского бухгалтерского учета обязательств приводит к неоднозначности отражения однородных расчётных операций внутри корпоративной системы, что оказывает существенное влияние на управление корпоративным бизнесом.

В диссертации разработан механизм контроля за движением обязательств, который, по мнению автора должен стать существенным элементом системы бухгалтерского и управленческого учета расчётов(табл. 5).

Процесс контроля за движением обязательств Таблица 5

Наименование этапа	Этапы контроля за движением дебиторской задолженности	Этапы контроля за движением кредиторской задолженности
А	1	2
Предварительный этап	Определение возможности коммерчес-кого кредитования в принципе – расчет максимального размера кредита, срока его представления, скидок. Выявление круга организаций из числа постоянных клиентов - кандидатов на получение коммерческого кредита	Определение необходимости получения коммерческого кредита или выбор такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата
Этап 1	Принятие решения о предоставлении коммерческого кредита – анализ креди-тоспособности покупателя, согласование с ним условий кредитования, включая экономических санкций за несвоев-ременное погашение обязательств	Заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого кредита – согласование условий оплаты, скидок, так, чтобы размер скидок был максимальным, а санкций - минимальным
Этап 2	Отгрузка продукции покупателю	Получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества. Предъявление претензий поставщику
Этап 3	Отслеживание своевременности погашения обязательств покупателей	Своевременное погашение долгов поставщику
Этап 4	Составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Окончание табл. 5

А	1	2
Этап 5	В случае несвоевременности оплаты покупателями: А) напомнить о необходимости оплаты; Б) применить предусмотренную договором санкцию; В) в дальнейшем ужесточить условия кредитования	В случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет: а) своевременности отгрузки продукции; б) соблюдение ее качественных параметров; в) замены на другую марку или сорт
Этап 6	В случае невозможности погашения долга дебитором в связи с его неплатежеспособностью обратиться в арбитражный суд о взыскании суммы долга, а затем о банкротстве	В случае возникновения сложностей по оплате покупки: избрать наиболее эффективную форму расчетов; выбрать оптимальный способ погашения обязательств
Этап 7	В случае, если долг нереален к взысканию, необходимо компенсировать сумму долга за счет резерва по сомни-тельным долгам или если резерв не создавался – списать как прочий расход	В случае исчезновения кредитора – оприходовать невостребованную кредиторскую задолженность в качестве прочих доходов

Предложенный в диссертации, механизм контроля за осуществлением расчетов организации поможет решить основные задачи по укреплению финансового состояния организации:

• содействие росту объема продаж путем предоставления коммерческого кредита и тем самым росту прибыли;
  
• повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежей;
  
• определение степени риска неплатежеспособности покупателей;
  
• расчет прогнозного размера резерва по сомнительным долгам;
  
• предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.
  

Крайне важно для организаций, имеющих большое число контрагентов, использовать страхование обязательств, различные варианты которого в зависимости от конкретной ситуации предложены в работе.


2.4. Организационно-методические разработки проведения внутренних расчетов и их контроля в корпоративных системах сферы услуг

Организация внутренних расчетов в корпоративной системе сферы услуг (рис. 9) имеет своей конечной целью, прежде всего, снижение налогового бремени до оптимального уровня и в меньшей степени перераспределение





денежных потоков между членами корпоративной системы. Хозяйственные договоры являются тем основным звеном, которое определяет схему построения внутренних расчетов от которой зависит оценка обязательств и конечный результат, выражающийся в оптимизации налогового бремени.

Таким образом, основная цель внутренних расчетов достигается за счет использования различных видов договоров на базе трансфертного ценообразования с учетом налоговых рисков. При использовании данной схемы результатом будет оптимальный уровень налогообложения и оперативное финансирование участников корпоративной системы.

В диссертации исследована возможность использования договоров (рис. 9) для организации внутренних расчетов, в результате чего были получены практические результаты по целесообразности применения различных систем налогообложения сторонами-участниками корпоративной системы. Даны рекомендации по снижению налоговых обязательств на корпоративном уровне.

Так на рис. 10 в качестве примера приведен результат исследования внутренних обязательств по договору аренды. Выявлено, что на корпоративном уровне можно добиться экономии по налогам в размере 14% от уровня аренды, при применении арендатором общеустановленной системы налогообложения (ОСН), арендодателем – упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы».



Рис. 10. Взаимосвязь внутренних расчетов и налоговых обязательств

Распространенным механизмом распределения денежных потоков внутри корпоративной системы является временное финансирование какого-либо проекта одного из ее участников с помощью займов или кредитов со стороны другого.

Установлено, что внутреннее заимствование обладает целым рядом преимуществ:

• оперативное обеспечение потребностей в финансировании того или иного структурного подразделения системы;
  
• отсутствие необходимости в предоставлении обеспечений займа (в отличие от банковских кредитов или займов у сторонних организаций);
  
• условия заимствования устанавливаются внутри корпоративной системы и могут быть льготными и по ставкам, и по срокам возврата;
  
• не приводит в целом по корпоративной системе к увеличению налоговых обязательств.
  

В диссертации выявлены недостатки внутреннего заимствования: финансирование носит временный характер и денежные средства подлежат возврату. Несоблюдение рыночных условий заимствования (размер процентной ставки по займу ниже ставки рефинансирования, беспроцентный заем) вызывает повышенное внимание со стороны налоговых органов.

На основании проведенного исследования установлено:

• быстро решить проблему отсутствия денег у одного из участников корпоративной системы можно за счет займа со стороны другого участника;
  
• внутренне кредитование на условиях платности может принести выгоду в виде налоговой экономии, если организация заимодавец находится на упрощенной системе налогообложения, а заемщик на обычной;
  
• обратный случай принесет налоговые потери, избежать которых можно при помощи беспроцентного заимствования;
  
• невыгодно предоставлять займы на покупку инвестиционных активов, т.к. проценты по займу будут включены в их стоимость, что не позволит уменьшить базу по налогу на прибыль. Единственным выходом оптимизировать налогообложение в данном случае будет беспроцентное заимствование;
  
• устанавливая процентную ставку по внутреннему займу ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ (в целях налогового планирования), появляются дополнительные риски в виде доначисления прибыли займодавцу на сумму разницы между процентами, исчисленными исходя из учетной ставки и фактической ставки по займу;
  
• при наличии в составе корпоративной системы банка, оперативное финансирование может осуществляться по кредитному договору;
  
• с точки зрения налогового планирования невыгодно заимодавцу - иностранной компании предоставлять заем заемщику - российской организации в объемах, превышающих величину собственного капитала в соответствующей доле иностранного участника, умноженных на 3;
  
• в любом случае во избежании налоговых и гражданско-правовых последствий полученный заем должен быть возвращен заимодавцу по истечении действия договора займа.
  

Внутренний аудит расчетов в корпоративных системах имеет своей целью составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов, отраженной в бухгалтерской (консолидированной и индивидуальной) отчетности и пояснениях к ней.

Считаем целесообразным процесс проведения внутреннего аудита расчетов разбить на несколько этапов:

• Проверка общих вопросов организации расчетов
  
• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
  
• Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
  
• Аудит резервов по сомнительным долгам
  
• Аудит расчетов по кредитам и займам
  
• Аудит расчетов по налогам и сборам
  
• Аудит расчетов с учредителями
  
• Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
  
• Аудит внутрихозяйственных расчетов
  

Объектами являются промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность, состав и формы которой рекомендованы Министерством финансов РФ, главная книга, регистры синтетического и аналитического учета, другие учетные документы. Необходимость внутреннего аудита этих объектов заключается в том, что финансовая отчетность становится основным источником информационного обеспечения исследования и контроля внутренних и внешних расчетов. При экспертном исследовании данных аналитического и синтетического учета о расчетах и обязательствах и их раскрытия в финансовой отчетности (в т.ч. консолидированной) доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся данных общепринятым правилам бухгалтерского учета, служит информация первичных документов и учетных регистров.

На предварительной стадии внутренний аудитор может установить круг лиц, имеющих отношение к проводимой проверке. Знакомство с материалами, поступившими на проверку, может вызвать у аудитора ряд вопросов, позволяющих проверить полноту и достаточность информации для дачи заключения (табл. 6).

Анализ представленных на исследование учетных документов и дополнительной информации, поступившей по запросу для проведения внутреннего аудита расчетов, позволят внутреннему аудитору осуществить выбор применяемых процедур и научно-методических приемов. Кроме того будет определен объем и содержание проводимых работ, исполнители и сроки проведения внутреннего аудита.


Таблица 6

Вопросник внутреннего аудитора на подготовительной стадии

аудита расчетов корпоративной системы сферы услуг

№	Содержание вопроса по направлению контроля	Комментарий (источник информации)
1.	Порядок учета и налогообложения операций при получении (выдаче) авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствует положениям нормативных актов?
2.	Учет и налогообложение взаимозачетных операций соответствует положениям нормативных актов?
3.	Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей соответствует положениям нормативных актов?
4.	Порядок списания невостребованной кредиторской задолженности соответствует положениям нормативных актов?
5.	Порядок списания дебиторской задолженности соответствует положениям нормативных актов?
6.	Доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба отражаются в соответствии с условиями договора?
7.	Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба отражаются в соответствии с положениями нормативных актов?
8.	Бухгалтерский учет судебных издержек и штрафных санкций соответствует положениям нормативных актов?
9.	Инвентаризация взаиморасчетов и отражение в бухгалтерском учете ее результатов производится в соответствии с положениями нормативных актов?

Результаты работы внутреннего аудитора на подготовительной стадии оформляются планом проведения внутреннего аудита расчетов (табл. 7), раскрывающим методику данного аудиторского исследования.

Внутренний аудит расчетов в корпоративных системах сферы услуг можно проводить по разработанной нами методике. Она представляет собой таблицу, в которой по горизонтали располагаются выделенные нами точки внутреннего аудита, а по вертикали – составляющие методики аудита расчетов. К ним, в соответствии с разработанными точками аудиторского исследования относятся: цель (задачи) внутреннего аудита, информационная база объекта исследования, организация проведения аудита, взаимосвязь точек в фомах


Таблица 7

Методика проведения внутреннего аудита расчетов корпоративной системы

№	Последовательность процедур, осуществляемых экспертом-бухгалтером	Источник информации	Применяемые приемы и методы
1	2	3	4
1.	Общий обзор бухгалтерской отчетности	Ф.№№ 1-6	сопоставление, сравнение, выборка
2.	Комплексный обзор бухгалтерской отчетности и оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета	Ф.№№1-6 Главная книга, оборотная ведомость, пояснительная записка	анализ, синтез
3.	Дезагрегация показателей бухгалтерской отчетности на счета бухгалтерского учета	Ф.№№1-6 Главная книга	индукция, дедукция
4.	Определение циклов ФХД, подлежащих внутреннему аудиту	документы, представленные внутреннему аудитору	аналитические
5.	Аудит полноты и достоверности отражения ФХД, осуществленных за соответствующий период	документы, представленные внутреннему аудитору	взаимный контроль, встречная проверка, другие методы
6.	Сверка данных аналитического учета расчетов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета	документы, представленные внутреннему аудитору	прослеживание
7.	Проверка оперативности регистрации ФХД	документы, представленные внутреннему аудитору	прослеживание
8.	Проверка законности первичной учетной документации	документы, представленные внутреннему аудитору	анализ, нормативно-правовое регулирование
9.	Проверка реальности обязательств	документы, представленные внутреннему аудитору	анализ, сопоставление, встречная проверка
10.	Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов и отражения ее результатов	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17), главная книга, оборотная ведомость	анализ, сопоставление
11.	Аудит достоверности формирования показателей бухгалтерской отчетности	Ф.№№1-6 Главная книга	конкретизация, взаимоувязка балансовых показателей

отчетности и регистрах бухгалтерского учета, возможные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе внутреннего аудита (табл. 8) расчетов в корпоративных системах. Применение указанной методики позволит на первоначальном этапе внутреннего аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учёта, а также взаимосвязь показателей форм финансовой отчётности. Несопоставимость их может говорить о недостоверности отчётных данных. В таком случае следует проводить сплошную проверку отчётности о показателях состояния обязательств. Предложенная модель методики, построенная в форме шахматной таблицы, позволяет ускорить сроки проведения внутреннего аудита, определить основные приёмы и процедуры его проведения, установить круг лиц, имеющих прямое или косвенное отношение к выявленным несоответствиям, и определить величину материального ущерба, причиненного юридическим или физическим лицам. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. Сбор доказательств, заполнение всех строк матрицы позволит внутреннему аудитору сделать предварительное обобщение результатов проверки, которые должны найти отражение в его заключении.

Внутренний аудит расчетов в корпоративной системе по данной методике дает возможность более детально выяснить, насколько соблюдаются нормы бухгалтерского учёта и правила составления отчетности. Достоинство методики заключается в том, что количество контрольных точек не ограничено, т.е. при выездном внутреннем аудите возможна проверка всех организаций, входящих в состав корпоративной системы.

В диссертации раскрыты особенности составления консолидированной отчетности в корпоративных системах сферы услуг. В приложении к работе приводится разработанная форма консолидированного бухгалтерского баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках, консолидированного отчета о движении денежных средств.

Таблица 8

Методика проведения внутреннего аудита расчетов в корпоративной системе

Составляю-щие внутреннего контроля	Направление контроля
	Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками	Расчеты с покупате-лями и заказчиками	Расчеты по сомнитель-ным долгам	Расчеты по кредитам и займам	Расчеты по налогам и сборам	Расчеты с учредите-лями	Расчеты с прочими дебиторами и кредито-рами	Внутри-хозяйствен-ные расчеты	Внутрикор-поративные расчеты
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Цель внутреннего контроля	Общая цель: составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о состоянии расчетов (внутренних и внешних), отраженной в бухгалтерском учете и отчетности
	Проверка достоверности (полноты и точности) оприходова-ния ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, их оплаты, включая предваритель-ную оплату и расчеты по претензиям	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов отгрузки ТМЦ, своевремен-ности отражения в учете работ, услуг, получения оплаты за них, включая предваритель-ную оплату и связанные налоги	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам	Получение достаточных доказательств достоверности отражения операций по полученным и выданным заемным средствам, своевремен-ности перевода их в кратко-срочную задолженность	Проверка достоверности (полноты и точности) информации об отражении налогов и сборов в учете и своевремен-ности их уплаты	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с учредителями	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии внутри-хозяйственных расчетов	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии внутренних расчетов

Продолжение табл. 8

А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Информацион-ная база	ФХД по счетам 10, 15, 16, 19, 08, 41, 60, 76, 50, 51, 52, 55. Акты приемки сырья, приходные ордера, товарно-транспортные накладные, пропуска на ввоз продук- ции, мате-риальные отчеты о движении продукции, карточки складского учета, хоз. договоры, выписки банка, пл. поручения, акты о взаи-мозачете	ФХД по счетам 90, 20, 40, 45, 43, 62, 76, 50, 51, 52, 55. Расходные накладные склада гото-вой продук-ции, товарно-транспортные накладные, пропуска на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции, карточки складского учета, хоз. договоры, выписки банка, пл. поручения, акты о взаимозачете	ФХД по счетам 91, 63, 60, 62, 76, 50, 51, 52, 55. Хозяйствен-ные договоры, выписки банка, платежные поручения, акты о взаимозачете, акты инвентари-зации дебиторской задолжен-ности	ФХД по счетам 91, 66, 67, 58, 59, 76, 50, 51, 52, 55, 08, 60, 62. Кредитные договоры, договоры займов, договоры поставки на условиях коммерчес-кого кредитования, договоры товарного кредитования, выписки банка, платежные поручения, акты инвен-таризации дебиторской задолжен-ности	Приказ об учетной политике, ФХД по счетам 68, 69, 90, 91, 19, 60, 62. Налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам, книги покупок и продаж, выписки банка, платежные поручения	Уставные документы, протоколы собраний участников (акционеров). ФХД по счетам 75, 80, 50, 51, 52, 55, 08, 10, 41. Договоры займов, кассовые документы, выписки банка, платежные поручения, акты инвентари-зации дебиторской задолжен-ности	Факты хозяйственной деятельности по счетам 76, 60, 62, 50, 51, 52, 55, 08, 60, 62. Хозяйствен-ные договоры, договоры выданных беспроцент-ных займов, выписки банка, платежные поручения, акты инвентариза-ции дебиторской и кредиторской задолжен-ности	Уставные документы, приказы об учетной политике, о создании обособленных подразделений ФХД по счетам 79, 76, 50, 51, 52, 55, 01, 10, 41, 68, 69. Хоз. договоры, договор доверитель-ного управ-ления иму-ществом, декларации по налогу на имущество и налогу на прибыль, кас.документы выписки банка, пл. поручения	Факты хозяйственной деятельности по счетам 60, 62, 76, 50, 51, 52, 55, 01, 10, 41, 19, 68, 66, 67. Хозяйствен-ные договоры, договоры займов, кассовые документы, выписки банка, платежные поручения, акты инвентаризации деби-торской и кредиторской задолжен-ности
Приемы и процедуры	Сравнение, сопоставление, нормативно-правового регулирование, документальное исследование, расчетные процедуры
Взаимосвязь данныхбухгал-терского учета и отчетности	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга

Продолжение табл. 8

А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Возможные нарушения	Отсутствие договоров, несвоевремен-ное поступление первичных документов, ТМЦ приходуются не полностью, отсутствие контроля первичных документов, ошибки в отражении расчетов неденежными средствами и векселями	Отсутствие договоров, несвоевремен-ное поступление и отражение первичных документов, отсутствие контроля первичных документов, неуплата НДС с авансов, аналитический учет не позволяет выделить плановые платежи	Порядок создания резерва по сомнительным долгам не соответствут нормативным требованиям, нецелевое использование резерва, аналитический учет не позволяет отслеживать движение сомнительных долгов	Нецелевое использование заемных средств, несвоевремен-ная уплата процентов и основного долга, несвоевремен-ное начисление процентов, завышение расходов на сумму процентов сверх нормативной для исчисления налога на прибыль. Неуплата НДФЛ с материальной выгоды по займам, предоставлен-ным физ. лицам	Отсутствие раздельного учета, операций облагаемых НДС и налогом на прибыль по разным ставкам, неправильное исчисление платежей по НДС с авансов и авансовых платежей налога на прибыль, техн. ошибки в расчетах и налог. декларациях, перечисление налогов по ошибочным реквизитам, неправильное распределение налогов между бюджетами	Неправомер-ное использование счета 75 для учета расчетов по выплате доходов учредителям, являющимися работниками в организации; применение неверной ставки при налогообло-жении дивидендов; несоответст-вие начисленных дивидендов соотношению долей учредителей; несвоевремен-ность взносов в уставный капитал	Неправомер-ное включение расходов на личное страхование в налогообла-гаемую базу по налогу на прибыль; неотражение прибыли, полученной в результате осуществле-ния совместной деятельности; несписание невостребо-ванных депонирован=ных сумм по истечении срока давности	Террито-риально обособленное подразделение со стационарными рабочими местами не поставлено на учет в налоговом органе; непредстав-ление бухгалтерской отчетности по месту нахождения обособленного подразде-ления; неперечисле-ние налогов в местный бюджет филиалами	Нарушения, перечислен-ные в столбцах 1-8, занижение налоговой базы по налогу на прибыль при взаимо-расчетах по внутренним ценам, значительно отличаю-щимся от рыночных; отсутствие договоров и первичной учетной документации по внутренним расчетам, неотражение внутренних расчетов в бухгалтерском учете
Материальные последствия	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные
Налоговые риски	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные
Выводы	Найдет отражение в заключении внутреннего аудитора

Полагаем, что полученные автором выводы и разработанные рекомендации, помогут создать условия для развития бухгалтерского учета расчетов в корпоративных системах, будут способствовать повышению эффективности учетной информации для принятия управленческих решений.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих печатных работах автора: