Конспект лекций тема 1
| Вид материала | Конспект |
- Конспект лекций 2008 г. Батычко В. Т. Административное право. Конспект лекций. 2008, 1389.57kb.
- Конспект лекций 2010 г. Батычко Вл. Т. Муниципальное право. Конспект лекций. 2010, 2365.6kb.
- Конспект лекций 2011 г. Батычко В. Т. Семейное право. Конспект лекций. 2011, 1718.16kb.
- Конспект лекций 2011 г. Батычко Вл. Т. Конституционное право зарубежных стран. Конспект, 2667.54kb.
- Конспект лекций 2010 г. Батычко В. Т. Уголовное право. Общая часть. Конспект лекций., 3144.81kb.
- Конспект лекций для студентов по специальностям 190302 «Вагоны», 783.17kb.
- Конспект лекций бурлачков в. К., д э. н., проф. Москва, 1213.67kb.
- Конспект лекций для студентов специальности 080504 Государственное и муниципальное, 962.37kb.
- Конспект лекций по курсу "Начертательная геометрия и инженерная графика" Кемерово 2002, 786.75kb.
- Краткий конспект лекций 2009 г. Батычко В. Т. Прокурорский надзор. Конспект лекций., 1859.8kb.
ТЕМА 4. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ПРОЦЕССОВ
4. 1. Учет процесса заготовления.
Бухгалтерский учет определяет действительную величину затрат предприятия на заготовку каждого вида предметов труда. Стоимость приобретенных материальных ценностей определяется исходя из суммы, уплаченной поставщику и расходов, связанных с заготовлением.
При этом обособленно отражаются в учете отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от стоимости по учетным ценам.
В текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (ценам приобретения, плановой себестоимости). К счету 10 «Материалы» открывается субсчет 10-1 «Материалы по учетным ценам», а учтенные на субсчете 10-2 «Отклонения в стоимости материалов» отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами, израсходованными в производстве. Распределяются они по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:
,где По – процент отклонений;
Онм – остаток отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца;
Ом – отклонения фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам;
Мнм – стоимость остатков материалов на начало месяца по учетным ценам;
Мм – стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц.
Сумма отклонений, относящихся к остатку материалов на складах, определяется:
,где Со – сумма отклонений на остаток материалов;
Мкм – стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам.
Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов определяется:
,где Ср – сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы;
Мр – материалы, израсходованные за месяц по учетной цене.
Пример. Гостиница ведет текущий учет материалов по ценам приобретения. Необходимо определить сумму отклонений, приходящуюся на отпущенные в производство материалы.
Справка об остатках по счету 10 «Материалы» на 1 августа текущего года.
| По учетным ценам | 169000 руб. |
| Отклонения | 2600 руб. |
| Фактическая себестоимость | 171600 руб. |
Журнал регистраций хозяйственных операций за декабрь
текущего года.
| № п/п | Содержание операции | Проводка | Сумма (руб.) | |
| Д | К | |||
| 1. | Оприходованы строительно-отделочные материалы, поступившие от поставщика | 10-1 | 60 | 112000 |
| 2. | Акцептован счет АТК за доставку материалов | 10-2 | 60 | 830 |
| 3. | Оплачен счет поставщика за материалы | 60 | 51 | 112000 |
| 4. | Отпущены строительные материалы для ремонта гостиниц | 26 | 10-1 | 95000 |
| 5. | Списывается сумма отклонений на отпущение материалов | 26 | 10-2 | 1159 |
Определите средний процент отклонений:
Процент отклонений = (2600 + 830) / (169000 + 112000) x 100 = 1,22.
Сумма отклонений = 95000 x 1,22 / 100 = 1159 руб.
4.2.Учет процесса производства.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:
- учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг;
- учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;
- исчисление себестоимости единицы продукции.
В процессе производства расходуются материалы, начисляется заработная плата, производятся отчисления на социальные нужды, начисляется амортизация используемого оборудования, возникают расходы по управлению, прочие расходы.
Все расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы относятся на себестоимость определенного вида продукции, выполненных работ, оказанных услуг. К ним относят стоимость отпущенных материалов, зарплату производственных рабочих. Прямые расходы учитывают на счете 20 «Основное производство». При этом составляются проводки:
- Отпущены материалы в производство:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
- Начислена заработная плата рабочим:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Начислен единый социальный налог от суммы заработной платы (35,6%):
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- Акцептованы счета за различные услуги:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Косвенные расходы возникают на уровне предприятия в целом и в каждом структурном подразделении, связаны с управлением и обслуживанием производства, их невозможно отнести на конкретный вид выпускаемой продукции, услуги.
Косвенные расходы на уровне предприятия в целом в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». При этом составляются проводки:
- Начислена заработная плата администрации и прочему общехозяйственному персоналу предприятия:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Начислен единый социальный налог от суммы заработной платы:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
- Акцептованы счета за услуги (эл. энергия, телефон и т.п.):
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- Отпущены материалы для содержания общехозяйственных помещений:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 10 «Материалы»
- Списываются расходы на служебные командировки:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Косвенные расходы, возникающие на уровне структурных подразделений (производственных цехов, участков), учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Для каждого структурного подразделения открывается отдельный счет. При этом составляются проводки, аналогичные общехозяйственным расходам, но по дебету корреспондирует счет 25 «Общепроизводственные расходы». Если в составе общепроизводственных расходов значительны затраты на содержание оборудования, то они могут учитываться обособленно, при этом к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открывают два субсчета:
25/1 – Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭМО);
25/2 – Прочие общепроизводственные расходы.
По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции, работ и услуг.
Существуют различные способы распределения косвенных расходов: пропорционально заработной плате производственных рабочих; пропорционально сумме прямых затрат; пропорционально объему выручки и др.
Способ распределения организация устанавливает самостоятельно.
При списании после распределения общепроизводственных расходов составляется проводка:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Списание общехозяйственных расходов может осуществляться двумя способами:
1) Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
2) Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут быть включены в себестоимость реализованной продукции:
Д-т сч 90 «Продажи»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Таким образом, счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрываются, остатка не имеют.
В итоге все затраты текущего периода и прямые сразу на основании первичных документов, и косвенные после предварительного распределения, собираются на счете 20 «Основное производство».
Фактическая себестоимость выпущенной продукции или оказанных услуг определяется расчетным путем с учетом остатков незавершенного производства на начало и конец месяца:
ФС = НЗПн + З – НЗПк, где
ФС – фактическая себестоимость выпущенной продукции, оказанных услуг;
НЗПн - остаток незавершенного производства на начало месяца;
НЗПк - остаток незавершенного производства на конец месяца;
З - затраты за месяц
Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода определяются по данным инвентаризации. Затраты на производство за месяц формируются на основании первичных документов.
Пример.
Организация выпускает два вида продукции – изделие А и изделие В. Производственный процесс осуществляется в двух цехах. Косвенные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Справка об остатках незавершенного производства
| Наименование продукции | Остаток НЗП на 1 января т.г. | Остаток НЗП на 1 февраля т.г. |
| Изделие А | 3200 | 2000 |
| Изделие В | 1800 | 1500 |
| Итого | 5000 | 3500 |
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь текущего года
| № п/п | Содержание операции | Проводка | Сумма | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отпущены материалы для изготовления: Изделия А Изделия В Для общепроизводственных нужд цеха №1 Для общепроизводственных нужд цеха №2 Для общехозяйственных целей Итого | 20 20 25/цех№1 25/цех№ 26 | 10 | 6000 4000 1000 500 700 12200 |
| 2 | Начислена заработная плата: За изготовление изделия А За изготовление изделия В Администрации и прочему персоналу цеха №1 Администрации и прочему персоналу цеха №2 Администрации предприятия и прочему общехозяйственному персоналу Итого | 20 20 25/цех№1 25/цех№ 26 | 70 | 12000 8000 3000 7800 6200 37000 |
| 3 | Начислена амортизация по основным средствам: Цеха №1 Цеха №2 Общехозяйственного назначения Итого | 25/цех№1 25/Цех№2 26 | 02 | 2800 1200 1800 5800 |
| 4 | Списываются общепроизводственные расходы цеха №1: На изделие А На изделие В Итого | 20 20 | 25/цех№1 | ? ? ? |
| 5 | Списываются общепроизводственные расходы цеха №2: На изделие А На изделие В Итого | 20 20 | 25/цех№2 | ? ? ? |
| 6 | Списываются общехозяйственные расходы: На изделие А На изделие В Итого | 20 20 | 26 | ? ? ? |
| 7 | Отражается в учете фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции: Изделие А Изделие В Итого | 43 43 | 20 | ? ? ? |
| Д | 20 ИзделиеА | К | | Д | 20 Изделие В | К | ||
| Сн 3200 | | | Сн 18000 | | ||||
| 1) 6000 2) 12000 4) 4080 5) 5700 6) 5220 | 7) 34200 | | 1) 4000 2) 8000 4) 2720 5) 3800 6) 3480 | 7) 22300 | ||||
| Од 33000 | Ок 34200 | | Од 22000 | Ок 22300 | ||||
| Ск 2000 | | | Ск 1500 | | ||||
| | | | | | | | | | | | | |||||||
| Д | 25/ Цех№1 | К | | Д | 25/ Цех№2 | К | | Д | 26 Общехозяйственные расходы | К | | |||||||
| Сн. - | | | Сн - | | | | | |||||||||||
| 1) 1000 2) 3000 3) 2800 | 4) 4080 4) 2720 | | 1) 500 2) 7800 3) 1200 | 5) 5700 5) 3800 | | 1) 700 2) 6200 3) 1800 | 6) 5220 6) 3480 | |||||||||||
| Од 6800 | Ок 6800 | | Од 9500 | Ок 9500 | | Од 8700 | Ок 8700 | |||||||||||
| | | | | | | | | |||||||||||
Рисунок 1. Схема отражения процесса производства на счетах
Ведомость распределения общепроизводственных расходов цеха №1
| Виды продукции | Заработная плата производственных рабочих | Коэффициент распределения | Сумма общепроизводственных расходов |
| Продукция А | 12000 | | 4080 (12000*0,34) |
| Продукция В | 8000 | | 2720 (8000*0,34) |
| Итого | 20000 | 0,34 (6800/20000) | 6800 |
Ведомость распределения общепроизводственных расходов цеха №2
| Виды продукции | Заработная плата производственных рабочих | Коэффициент распределения | Сумма общепроизводственных расходов |
| Продукция А | 12000 | | 5700 |
| Продукция В | 8000 | | 3800 |
| Итого | 20000 | 0,475 | 9500 |
Ведомость распределения общехозяйственных расходов
| Виды продукции | Заработная плата производственных рабочих | Коэффициент распределения | Сумма общепроизводственных расходов |
| Продукция А | 12000 | | 5220 |
| Продукция В | 8000 | | 3480 |
| Итого | 20000 | 0,34 (6800/20000) | 8700 |
Фактическая себестоимость продукции будет равна:
Продукция А = 3200 + 33000 - 2000 = 34200;
Продукция В = 1800 + 22000 - 1500 = 22300.
4. 3. Учет процесса продаж.
Процесс продаж (реализации) является заключительным этапом деятельности организации, в результате выпущенная продукция отпускается покупателям, поступают денежные средства от продажи. Именно в процессе реализации выявляется финансовый результат по основному виду деятельности.
Синтетический учет реализации осуществляется на счете 90 «Продажи».
Счет 90 «продажи»
Дебет Кредит
-
1) Фактическая себестоимость реализованной продукции;
2) Расходы на продажу (упаковка, транспортировка)
3) Налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы)
1) Выручка от реализации (стоимость продукции по отпускным ценам)
Оборот дебетовый(Од)
Оборот кредитовый(Ок)
(Если Од больше Ок, получен убыток)
(Если Ок больше Од, получена прибыль)
4) Прибыль
2) Убыток
Рис. Схема записей по счету 90 «Продажи»
Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» отражаются расходы организации, связанные с продажами, а по кредиту – доходы от продажи.
Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается. Для выявления финансового результата производят сопоставление доходов и расходов от продаж и производят запись, необходимую для того, чтобы счет 90 «Продажи» закрылся. Если доходы превышают расходы на продажу, то необходимо произвести запись по дебету счета 90 «Продажи» и финансовым результатом будет являться прибыль(Д 90 К 99). Если расходы превышают доходы, то запись следует сделать по кредиту, финансовым результатом будет убыток (Д 99 К 90).
Пример.
Журнал регистрации хозяйственных операций организации за январь текущего года
| N п.п | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Выпущена из производства готовая продукция: костюмы мужские | 2300 | 43 | 20 |
| 2 | Выпущена из производства готовая продукция: платья женские | 1450 | 43 | 20 |
| 3 | Отгружены в адрес покупателей мужские костюмы | 1900 | 45 | 43 |
| 4 | Отгружены в адрес покупателей женские платья | 1000 | 45 | 43 |
| 5 | Отпущены материалы для изготовления рекламы реализованной продукции: костюмов мужских | 90 | 44 | 10 |
| 6 | Начислена зарплата работникам, занятым в рекламе женских платьев | 150 | 44 | 70 |
| 7 | Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от зарплаты, начисленной работникам по рекламе | 53 | 44 | 69 |
| 8 | Акцептован счет транспортной организации за перевозку реализуемых мужских костюмов | 210 | 44 | 60 |
| 9 | Получена на расчетный счет выручка от реализации мужских костюмов | 4340 | 51 | 90 |
| 10 | Получена наличными в кассу выручка от реализации женских платьев | 2980 | 50 | 90 |
| 11 | Начислен НДС от реализации мужских костюмов | 723 | 90 | 68 |
| 12 | Начислен НДС от реализации женских платьев | 497 | 90 | 68 |
| 13 | Списывается фактическая себестоимость отгруженных в адрес покупателей мужских костюмов | 1900 | 90 | 45 |
| 14 | Списывается фактическая себестоимость отгруженных в адрес покупателей женских платьев | 1000 | 90 | 45 |
| 15 | Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализации мужских костюмов | 300 | 90 | 44 |
| 16 | Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализации женских платьев | 203 | 90 | 44 |
| 17 | Выявлен финансовый результат от реализации мужских костюмов (прибыль) | 1417 | 90 | 99 |
| 18 | Выявлен финансовый результат от реализации женских платьев (прибыль) | 1280 | 90 | 99 |
Аналитические счета 90 счета
| 90 сч \ костюмы | |||
| № операции | Д | № операции | К |
| 11) | 723 | 9) | 4340 |
| 13) | 1900 | | |
| 15) | 300 | | |
| | | | |
| обороты | 2923 | | 4340 |
| 90 сч \ платья | |||
| № операции | Д | № операции | К |
| 12) | 497 | 10) | 2980 |
| 14) | 1000 | | |
| 16) | 203 | | |
| | | | |
| обороты | 1700 | | 2980 |
К счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать специальные субсчета:
90-1 «Выручка» – для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – для выявления финансового результат от продаж за отчетный месяц.
На счете 90 «Продажи» накопительно, в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета «Выручка»), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета «Себестоимость продаж»), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета «НДС»).
Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка», чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Пример. На счет 90-2 «Себестоимость продаж» списана себестоимость услуг и сумма общехозяйственных расходов (120570 +53942 = 228454). Выручка от реализации за декабрь месяц составила 260000 руб. (90-1 «Выручка»). Сумма уплаченного НДС – 13000 руб. (90-3 «Налог на добавленную стоимость»). Финансовый результат за декабрь месяц составит: сопоставляем оборот по счету 90-1 с оборотами по счетам 90-2 и 90-3 (260000 – 228454 – 13000 = 18546 – прибыль).
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (таким образом, непосредственно синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Пример. Организации имеют следующие остатки по субсчетам к счету 90 «Продажи» на конец отчетного периода:
90-1 «Выручка» 10000 руб.
90-2 «Себестоимость продаж» 5000 руб.
90-3 «Налог на добавленную стоимость» 2000 руб.
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (прибыль) 3000 руб.
| Д 90-1 К | | Д 90-2 К | ||
| | Сн. 10000 | | Сн. 5000 | |
| 1) 100000 | | | | 2) 5000 |
| Од 10000 | - | | - | Ок 5000 |
| - | - | | - | - |
| | | | | |
| Д 90-3 К | | Д 90-9 К | ||
| Сн. 2000 | | | Сн. 3000 | |
| | 3) 2000 | | 2) 5000 3) 2000 | 1) 10000 |
| - | Ок 2000 | | Од 7000 | Ок 10000 |
| - | - | | - | - |
| | | | | |
Рис. Схема закрытия субсчетов к счету 90 «Продажи».
1) Списывается выручка от реализации накопленная в течение года 10000 руб.
Дт 90-1 «Выручка» - Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
2) Закрывается субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» 50000 руб.
Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - Кт 90-2 «Себестоимость продаж».
3) Списывается налог на добавленную стоимость накопленный втечение года 2000 руб.
Дт 90-9 «Прибыл/убыток от продаж» - Кт 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Таким образом, счет 90 «Продажи» формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств – ее погашение).