Конспект лекций по курсу «Бухучет и налогообложение для малых предприятий»

Вид материала

Конспект

Содержание 3. Порядок уплаты налога 4. Отказ от применения УСН 5. Организация учета Список литературы

Подобный материал:

• Конспект лекций по курсу «Бухучет и налогообложение для малых предприятий», 820.34kb.
• Тематика рефератов по курсу «Экономика малых предприятий», 12.15kb.
• Конспект лекций по курсу «Организация производства», 2032.47kb.
• Конспект лекций по курсу «Организация производства», 2034.84kb.
• Конспект лекций по курсу "Начертательная геометрия и инженерная графика" Кемерово 2002, 786.75kb.
• Конспект лекций по курсу "Информатика и использование компьютерных технологий в образовании", 1797.24kb.
• План введение критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий правовые, 364.08kb.
• Конспект лекций по курсу «бизнес-планирование в условиях рынка», 461.46kb.
• Н. А. Леончик налоги и налогообложение конспект, 1391.77kb.
• Конспект лекций по курсу «Неорганическая и аналитическая химия», 18.21kb.

3. Порядок уплаты налога

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

МП, которое применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывает минимальный налог в размере 1 % от доходов. Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога.

Если в качестве объекта налогообложения берутся доходы, уменьшенные на величину расходов, можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСНО. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Убыток прошлых лет может уменьшать налоговую базу полностью (с 2009г.).

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговую декларацию нужно сдавать только по итогам года (с 2009г.).

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Для тех, кто выбрал базу – доходы, сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %).

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта следующего года.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

4. Отказ от применения УСН

Преимущества УСН:

1. налогоплательщик может сам добровольно принять решение о переходе на УСН;
   
2. при переходе на УСН, налогоплательщик имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо доходы, либо доходы минус расходы), то есть выбрать, как он будет исчислять налог;
   
3. существенная экономия на налогах – вместо нескольких налогов предприятие уплачивает только один единый налог, т.е. режим УСН по сравнению ОСН является режимом минимизации налогов;
   
4. ведется более простой и менее объемный налоговый учет по единому налогу;
   
5. объем отчетности значительно меньше, чем при применении общей системы налогообложения (в налоговую инспекцию заполняется и сдается лишь одна декларация по единому налогу за год, организациями не представляется финансовая отчетность);
   
6. организации имеют право не вести бухгалтерский учет, кроме учета нематериальных активов и основных средств;
   
7. сравнительно небольшие ставки единого налога.
   

Недостатки УСН:

1. сильно ограничен круг субъектов, имеющих право применять УСН;
   
2. сумма дохода за год ограничена;
   
3. существует вероятность утратить право работать по УСН, а это означает доплату налогов (на прибыль, НДС, налога на имущество);
   
4. отсутствует обязанность платить НДС, а это может существенно снизить количество покупателей, которые платят этот налог;
   
5. при возврате с упрощенной формы нужно будет сдать большое количество налоговых и бухгалтерских документов;
   
6. если предприятие по каким-то причинам теряет право работать по УСН, то нужно будет восстановить все бухгалтерские данные за весь период работы по УСН;
   
7. закрытый перечень расходов, предприятия не смогут отразить в статье расходов некоторые затраты (например, потери от брака, представительские расходы);
   
8. перед переходом на УСН нужно восстановить отчетность и НДС по оприходованным, но еще не списанным ценностям, а также по ОС и НМА;
   
9. упрощенная форма закрывает для фирмы возможность открывать филиалы и представительства, заниматься некоторыми видами деятельности (банковская и страховая), а также продавать некоторые товары.
   

Возможность возврата к обычной системе налогообложения предусмотрена в самой главе 26.2 НК РФ. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Добровольный порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346 НК РФ. Однако он может быть осуществлен только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного года. Такая норма специально закреплена в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Кроме того, в этом случае вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января нового календарного года. Если это не будет сделано или будет сделано с опозданием, перейти на общий режим налогообложения нельзя. Однако при определенных условиях налогоплательщики, использующие УСН, обязаны вернуться к общему режиму налогообложения, не дожидаясь окончания налогового периода. Это так называемый обязательный возврат к обычному режиму.

МП утрачивает право на применение упрощенной системы в обязательном порядке только в одном случае: если величина полученного им дохода в налоговом (отчетном) периоде превысила 60 млн. руб.

Второе условие – превышение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой по правилам бухгалтерского учета, 100 млн. руб.

При наступлении данного условия считается, что вы перешли на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленного лимита полученного дохода. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, а пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не взимаются.

Третье условие – превышение численности (свыше 100 человек).

Четвертое – изменение структуры уставного капитала.

Если налогоплательщик самостоятельно не вернется к обычной системе налогообложения, а налоговая инспекция в ходе выездной проверки выявит превышение установленного лимита дохода, она может оштрафовать и взыскать пени за неуплату налогов (НДС, налога на имущество, страховых взносов, налога на доходы физических лиц) (ст. 122 НК РФ).

Если МП утратило право на применение упрощенной системой налогообложения, то вновь вернуться к ней оно сможет только через год после того, как данное право было им утрачено. Например, если такое право утрачено во II квартале 2009 года, то возврат на УСН будет возможен только с 1 января 2011 года. Это объясняется тем, что переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года, а по состоянию на 1 января 2010 года годовой срок с момента утраты права МП на УСН еще не истек.

Об утрате права на применение упрощенной системы нужно сообщить налоговым органам в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение показателя дохода. Так, если превышение показателей произошло в начале квартала, то предприятие самостоятельно переходит на общий режим налогообложения, а уже по окончании квартала уведомляет налоговый орган по своему месту жительства.

За несвоевременное уведомление налоговых органов о переходе на общий режим налогообложения на налогоплательщика может быть наложен штраф согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ (50 руб.).

5. Организация учета

Все предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. За «упрощенцами» также сохраняется обязанность по ведению в общеустановленном порядке кассовых операций, в том числе использованию контрольно-кассовых машин. Также они должны представлять статистическую отчетность.

Налоговый учет ведется при помощи книги учета доходов и расходов. Ее форма и порядок ведения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 №134н.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год, и в ней в хронологическом последовательности на основании документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Если книга учета доходов и расходов ведется в бумажном виде, то до начала ее ведения она должна быть прошнурована и пронумерована. После этого на последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указывают число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя и печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Вести книгу в электронном виде более удобно. При этом НК РФ не предусматривает какого-либо порядка уведомления о выборе такого способа ведения учета налоговых органов. Однако на практике многие территориальные налоговые органы требуют от МП сообщать об этом в произвольной письменной форме.

Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя с указанием даты исправления и печатью.

Книга должна хранится на предприятии не менее 4-х лет.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.2, глава 26.
   
2. Анализ налоговых ошибок. А.И. Кочетков./4-е издание, перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2004г.
   
3. Малое предпринимательство в России. Статистический сборник./ под редакцией С.А. Буховцева М.: Госкомстат России, 2003г.
   
4. Налоги и налоговое обложение./ А.В.Перов, А.В. Толкушин: учебное пособие – 5-е изд., перераб., доп..- М.: Юрайт-Издат, 2005г.
   
5. Налоги и налогообложение в России: учебник/ В.А. Тарыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. – М.:Эксмо, 2006г.
   
6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Косолапов А.И. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005г.
   
7. Налоги: учебное пособие/ под редакцией Д. Г. .Черникова, 5-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006г.
   
8. Полное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения/ И.А.Феоктистов, Ф.Н. Филина. – М.: ГросМедиа: РОСБУХ, 2009г.
   
9. Налоговое планирование как элемент учетной политики / О.А. Красноперова. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008г.
   
10. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие/ Л.А.Злобина, М.М. Стажков. – М.: Академический проект, 2003г .
    
11. Применение различных систем налогообложения: проблемы совмещения./ И.А.Толмачев. – М.: ГросМедиа : РОСБУХ, 2009г.
    
12. Просто о сложном. Организация и управление производством. Налоговая политика предприятия. М.Г. Гербер. – М.: Издательство консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005г.
    
13. Упрощенная система налогообложения.- 9-е издание, перераб., доп. – М.: «Ось-89», 2009г.
    
14. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы, оптимальные решения/ Ю.А.Суслов. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2009г.