Geum.ru

Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности введение в мсфо

Вид материалаОтчет

Содержание


Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам.
Элизабет Апраксин
Филипу В. Смиту
Робин Джойс
Принципы, стандарты, политика и процедуры
Основные финансовые отчеты и учетная политика
3.5 Группа стандартов по вознаграждениям работникам
Отрицательный гудвилл
Подобный материал:






ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ
В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ




ВВЕДЕНИЕ в МСФО

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

2011г.

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий)


Перед вами Учебное пособие по МСФО. Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS, которые выполнялись консорциумом, возглавляемым ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.


В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других. Каждое учебное пособие включает в себя информацию, примеры, вопросы для самопроверки и ответы. Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.


Мы планируем доработать первые три выпуска пособий и предоставить их для свободного доступа. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.


Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), директору проектов, и всем нашим друзьям из Bankir.Ru, за то, что разместили эти учебные пособия.


Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).


Выражаем искреннюю признательность за помощь Филипу В. Смиту (редактор третьего выпуска) и Аллану Гамборгу - менеджерам проектов, а также Екатерине Некрасовой, Директору PricewaterhouseCoopers, которая руководила подготовкой русской версии (2008-2009 гг.). Идея публикации принадлежит Глину Р. Филлипсу, менеджеру первых двух проектов, который составлял учебные пособия и редактировал первые две версии. Мы гордимся своей причастностью к осуществлению этой идеи.


Робин Джойс

Профессор кафедры «Международные валютно-кредитные и финансовые отношения»

Финансового Университета при Правительстве РФ


Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела


Россия, Москва, 2011 г. (обновленная редакция) Авторы: ГРМ, и Робин Джойс

Содержание

1 Введение в МСФО 5

1.1 Сфера применения 5

2 Классификация МСФО по темам 6

2.1 Вводные стандарты 6

2.2 Основные стандарты 7

2.3 Стандарты по основным средствам и инвестициям 7

2.4 Частные стандарты 1 7

2.5 Стандарты по вознаграждениям работникам 7

2.6 Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже 7

2.7 Частные стандарты 2 7

2.8 Стандарты по раскрытию информации 7

2.9 Банковские стандарты 7

2.10 Отраслевые стандарты 7

2.11 Стандарты по консолидации 8

2.12 Дополнительные публикации 8

3 Краткий анализ стандартов 8

3.1 Вводная группа 8

Концептуальные Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности 8

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности 8

МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств 8

МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки 9

3.2 Группа основных стандартов 10

МСФО (IAS 18): Выручка 10

МСФО (IAS 2): Запасы 10

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы 11

МСФО (IAS) 12: Налоги на прибыль 11

3.3 Группа стандартов по основным средствам и инвестициям 11

МСФО (IAS) 16: Основные средства 11

МСФО (IAS ) 36: Обесценение активов 11

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность 12

МСФО (IAS 17): Аренда 12

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы 12

МСФО (IAS 11): Договоры подряда 13

МСФО (IAS) 23: Затраты по займам 13

МСФО (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 13

МСФО (IFRS) 5: внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность 14

МСФО (IAS) 21:Влияние изменения валютных курсов 14

МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам 14

МСФО (IAS) 26: Учет и отчетность по программам пенсионнного вознаграждения 15

МСФО (IFRS 2): Выплаты на основе долевых инструментов 15

3.6 Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже 15

МСФО (IAS) 8:Операционные сегменты 16

МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность 17

МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию 17

3.7 Группа частных стандартов 2 17

IAS 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 18

IFRS 1: Первое применение международных стандартов финансовой отчётности 18

3.8 Группа стандартов по раскрытию информации 18

МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах. 18

МСФО (IAS) 10: События после отчётной даты 18

3.9 Группа банковских стандартов 19

МСФО (IFRS) 7: раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых организаций 19

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации 19

МСФО (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка 19

3.5 Группа отраслевых стандартов 20

МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство 20

МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования 20

МСФО (IFRS) 6. Разведка и оценка запасов полезных ископаемых 21

3.6 Группа стандартов по консолидации 21

МСФО (IFRS) 3: Объединение бизнеса 21

4 Дополнительные публикации 22

4.1 Трансформация 22

Трансформация РСБУ в МСФО 22

1 Введение в МСФО

    1. Сфера применения



Данные комментарии представляет собой неофициальные инструкции по МСФО и дополняют серию Учебные Пособия по МСФО для профессиональных бухгалтеров. Основная цель состоит в том, чтобы помочь вам ориентироваться в Стандартах, сгруппированных по темам.


Вторая цель заключается в том, чтобы показать, как наши пособия могут помочь изучить МСФО. Для каждого стандарта существует отдельное пособие, которое содержит текст, примеры, тесты для самоконтроля и ответы на на нашем сайте www.bankir.ru /IFRS.


Архитектуру МСФО необходимо рассматривать в целом. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО должна основываться на всех применимых стандартах, чтобы «соответствовать требованиям «МСФО».


МСФО можно сгруппировать по темам, а не по датам публикации CМСФО.


Следует признать, что некоторые стандарты, например, «обесценение» взаимодействуют с рядом других стандартов.


На нашем вебсайте

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

представлены учебные пособия и материалы по каждому стандарту. В соответствии с политикой ЕС, их можно загружать и пользоваться ими бесплатно в некоммерческих целях.


Стандарты финансовой отчетности имеют две основные цели:


- раскрытие информации


- синхронизация прибыли


Все стандарты требуют выявления и раскрытия информации по своим направлениям. Непосредственно раскрытию информации посвящены МСФО 24 – по операциям со связанными сторонами, МСФО 32 – по финансовым инструментам и МСФО 8 – по операционным сегментам.


Большинство других стандартов требуют синхронизации признания выручки, затрат, и в конечном счете – синхронизации признания прибыли. Стандартами предусмотрено, что доходы, расходы (и, следовательно, прибыль), отражаются в одном определенном периоде или распределены в нескольких периодах


Аннотация: Стандарты с 9 по13 вступают в силу с 2013 года. Стандарты, которым они придут на смену, могут использоваться до 2013 года, они перечислены здесь и в других наших пособиях


ПРИНЦИПЫ, СТАНДАРТЫ, ПОЛИТИКА И ПРОЦЕДУРЫ


ПРИНЦИПЫ определяют руководящие понятия.


СТАНДАРТЫ - письменные руководящие принципы для обработки различных типов функций и операций. Они применимы ко всем коммерческим банкам. Стандарты предлагают приемлемые альтернативы, соответствующие учету по международным стандартам финансовой отчетности.


ПОЛИТИКИ обсуждают конкретные методы учета отдельных видов деятельности и операций . Политики применяются во всех коммерческих банках. Политики указывают, где и какой метод бухгалтерского учета необходимо применить при существовании альтернативного выбора.


ПРОЦЕДУРЫ дают детализированную инструкцию по обработке конкретных операций, возникающих при работе, или в учете активов или пассивов. Процедуры вырабатываются индивидуально каждым банком и являются документами для внутреннего использования. Их количество определяется необходимостью и разнообразием различных операций, связанных учетом для каждого вида деятельности.


  1. Классификация МСФО по темам


Стандарты группируются по двенадцати темам следующим образом:

    1. Вводные стандарты


Концептуальные основы для финансовой отчетности –

Главные финансовые отчеты и учетные политики

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности

МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств

МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

    1. Основные стандарты


МСФО (IAS) 18: Выручка

МСФО (IAS) 2: Запасы

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы

МСФО (IAS)12: Налоги на прибыль

    1. Стандарты по основным средствам и инвестициям


МСФО (IAS )16: Основные средства

МСФО (IAS) 36: Обесценение активов

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность

МСФО (IAS )17: Аренда

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы

МСФО (IAS) 11: Договоры на строительство

МСФО (IAS) 23: Затраты по займам

МСФО (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

МСФО (IFRS) 5: Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

    1. Частные стандарты 1


МСФО (IAS) 21: Влияние изменений валютных курсов

    1. Стандарты по вознаграждениям работникам


МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам

МСФО (IAS) 26: Выплаты по пенсионным планам

МСФО IFRS 2: Выплаты на основе долевых инструментов

    1. Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже


МСФО (IFRS) 8: Операционные сегменты

МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию

    1. Частные стандарты 2


МСФО (IAS) 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

МСФО (IFRS) 1: Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые

    1. Стандарты по раскрытию информации


МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах

МСФО (IAS) 10: События после отчетной даты

    1. Банковские стандарты


МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: раскрытие и представление

МСФО(IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка

МСФО (IFRS) 7: Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждениях

МСФО (IFRS) 9: Финансовые инструменты

МСФО (IAS) 13: Оценка справедливой стоимости

    1. Отраслевые стандарты


МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство

МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования

МСФО (IFRS) 6. Разведка и оценка запасов полезных ископаемых


    1. Стандарты по консолидации


МСФО (IAS) 27: Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные компании

МСФО (IAS 31): Участие в совместной деятельности

МСФО (IFRS) 3: Объединение бизнеса

МСФО (IFRS) 10: Консолидированная финансовая отчетность

МСФО (IFRS) 11: Договоры подряда

МСФО (IFRS) 12: Раскрытие информации по инвестициям в прочие компании

    1. Дополнительные публикации


Трансформация отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО

  1. Краткий анализ стандартов

    1. Вводная группа

Концептуальные Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности


В Основах определены понятия:

(i) цели финансовой отчетности;

(ii) качественных характеристик, определяющих полезность информации финансовой отчетности;

(iii) определений, правил признания и методов оценки элементов, составляющих финансовую отчетность;

(iv) капитала и поддержания его на достаточном уровне.


В соответствии с указанным документом отчетность по МСФО (IFRS) подготавливается с использованием метода начисления и финансовая отчетность обычно составляется на основании допущения о непрерывности деятельности и, что организация будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.


Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности представляют собой всеобъемлющий обзор фундаментальных понятий МСФО. На этот документ ссылается Совет по МСФО в своей работе над новыми стандартами и поправками к существующим стандартам.


Основные финансовые отчеты и учетная политика

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности




МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств



Помимо финансовых показателей финансовая отчетность должна раскрывать результаты управления ресурсами руководством компании. В ней должна быть представлена следующая информацию о состоянии:

  1. активов;
  2. обязательств;
  3. капитала;
  4. доходов и расходов; включая прибыль и убытки
  5. прочих изменений капитала, а также
  6. денежных потоков



Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
  1. бухгалтерский баланс (Отчет о Финансовой Деятельности),
  2. отчет о прибылях и убытках,
  3. отчет об изменениях капитала, показывающий:
  4. все изменения капитала; или
  5. изменения капитала (а не обычные покупки и продажи);
  6. отчет о движении денежных средств,
  7. примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения


МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 7 охватывают основные вопросы представления финансовой отчетности по МСФО и показывают информацию, которую необходимо включить в данную отчетность.


МСФО (IAS) 7 требует раскрытия информации об изменениях денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств.


МСФО (IAS) 7 классифицирует денежные потоки на следующие категории:
  1. от операционной деятельности
  2. от инвестиционной деятельности
  3. от финансовой деятельности


Потоки денежных средств в иностранной валюте раскрываются в отчете Приобретение или Выбытие Дочерних Предприятий или Других Бизнес-Подразделений.


МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки



Предприятие должно кратко изложить основные принципы учетной политики:


(i) принципы оценок, используемые в финансовой отчетности;

(ii) прочие положения политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности.


МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора, изменения учетной политики и требования по раскрытию информации о влиянии бухгалтерских оценок и ошибок на отчетные данные.


Учетная политика – это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности


Изменение учетной оценки – это корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или использования актива


Изменения бухгалтерских оценок в результате получения новой информации или совершения новых событий не являются исправлением ошибок.


Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.


Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.


К ошибкам относятся:

  1. арифметические ошибки,
  2. неправильное применение учетной политики;
  3. упущение или неверное толкование;
  4. намеренное искажение (мошенничество).


Ретроспективное применение – это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда.


Ретроспективный пересчет – это трансформация финансовой отчетности таким образом, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.


Ретроспективное применение или ретроспективный пересмотр показателей могут быть новыми методами для некоторых наших читателей. В нашем учебном пособии по IAS 8 приводятся соответствующие рекомендации и примеры.

    1. Группа основных стандартов




МСФО (IAS 18): Выручка



Выручка - это доход от обычной деятельности компании.

(См также МСФО 17, 28, 39 и 41 + МСФО 9 , который дополняет МСФО 18 в отношении выручки).


Доход включает в себя выручку компании и прочие доходы.


Срок признания выручки является ключевым вопросом стандарта.


Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод, и эти выгоды могут быть оценены.

МСФО (IAS 2): Запасы


Запасы:
  1. Запасы - это активы, которые предназначены для продажи или готовятся к продаже;
  2. материалы, используемые в процессе производства или оказания услуг.


В случае оказания услуг запасы включают стоимость услуг, еще не оплаченных по счетам (аналогично незавершенному производству).


В данном учебном пособии рассматриваются все виды оценки стоимости запасов – по себестоимости, справедливой стоимости и чистой стоимость продаж.

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы



МСФО (IAS) 37 установливает критерии признания и подсчета резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет информацию, которая подлежит раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.


Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью.


Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность.


Условные обязательства (например, гарантии и поручительства) не отображаются на балансе, но должны быть раскрыты в финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

МСФО (IAS) 12: Налоги на прибыль



МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговые последствия:

  1. Операций текущего периода;
  2. Будущего возмещения/ погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе


Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание отложенных налоговых обязательств (или активов).


МСФО (IAS) 12 также включат в себя:
  1. Признание отложенных налоговых активов, возникающих по неиспользованным налоговым убыткам или налоговым кредитам;
  2. Представление отчета по налогам на прибыль; и
  3. Раскрытие информации по налогам на прибыль.



    1. Группа стандартов по основным средствам и инвестициям

МСФО (IAS) 16: Основные средства



Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:
  1. признание активов;
  2. определение их балансовой стоимости;
  3. амортизационные отчисления; и
  4. подлежащие признанию убытки от обесценения.



МСФО (IAS ) 36: Обесценение активов



Задача МСФО (IAS) 36 состоит в установлении процедур, обеспечивающих отражение активов в отчете таким образом, что их балансовая стоимость не превышает возмещаемую за них сумму, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.


Активы рассматриваются как обесцененные, когда их балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи).


В таком случае МСФО 36 требует отражать убыток от обесценения.

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность



Инвестиционной собственностью может быть:
  1. земля,
  1. здания,
  2. часть здания,
  3. земля и здания


Владелец собственности (или арендатор по договору финансовой аренды), получает арендную плату или прирост стоимости капитала, или и то и другое.


К инвестиционной собственности не относятся средства

  1. используемые в производстве и поставке товаров и услуг
  2. используемые в административных целях
  3. предназначенные для продажи в ходе коммерческой деятельности



МСФО (IAS 17): Аренда



Аренда предусматривает передачу собственником актива другим лицам за плату.


За последние 50 лет стремительно растет долгосрочная («финансовая») аренда.


МСФО (IAS) 17 разрешает данную проблему, предусматривая порядок учета финансовой аренды аналогичный тому, который применяется в отношении приобретения актива за счет заемных средств. Актив отражается в бухгалтерском балансе, хотя арендатор не является его собственником.


Краткосрочная аренда в основном учитывается как «операционный лизинг», и в таком же порядке отражаются арендные платежи.


Операционная аренда отражается отдельной статьей расходов в отчете о прибылях и убытках.

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы



МСФО (IAS) 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только если:


  1. есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива; и
  2. стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.


Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам.

МСФО (IAS) 38 содержит дополнительные критерии признания нематериальных активов, созданных внутри компании.


После первоначального признания, МСФО (IAS) 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих методов:

  1. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков
  2. по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения



МСФО (IAS 11): Договоры подряда



Дата начала и дата завершения работ по строительным договорам часто относятся к разным отчетным периодам.

Таким образом, сроки признания выручки и затрат по договору являются ключевыми вопросами Стандарта.


Для осуществления контроля договоров на строительство требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности.


На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства и расчетов.


К договорам на строительство относятся:

  1. Договоры на оказание услуг, непосредственно связанные с сооружением объектов, например, на разрабоку проектов или оказание услуг архитектора.

(ii) Договоры на снос или реставрацию и восстановление окружающей среды после этого.

МСФО (IAS) 23: Затраты по займам



Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива.


Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.


Активы, отвечающие определенным требованиям – это активы, которые требуют длительного времени подготовки для использования их по назначению или для их реализации.


К ним относятся:

1. Материалы, которые требуют много времени для приведения их в надлежащий товарный вид;

2. Производственные мощности;

3. Энергетические мощности;

4. Инвестиционная собственность;

5. Нематериальные активы.

МСФО (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи



Данный стандарт рассматривает учет правительственных субсидий, а также раскрытие информации о правительственных субсидиях и других формах государственной помощи, заключающейся в предоставлении ресурсов фирмам, отвечающим определенным критериям.


Условием получения правительственной субсидии (гранта) является соответствие фирмы, в прошлом или будущем, определенным критериям.


К грантам не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть достоверно оценены, а также такие операции с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.


Определенные сложности могут возникать при оценке безвозмездной технической помощи, консультаций по маркетингу и предоставлению гарантий.


Такие формы субсидий, как безвозмездная техническая помощь, услуги маркетинга и предоставление гарантий исключаются из этой формы учета, если по ним нет прямых затрат.

МСФО (IFRS) 5: внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность



МСФО (IFRS) 5 устанавливает требования к классификации, оценке и представлению информации по внеоборотным активам, «удерживаемым для продажи».


Данный стандарт возникает из принятия во внимание Правлением Комитета по МСФО американского Стандарта № 144 (FASB).

Сфера применения МСФО 5 охватывает две области:

  1. классификация, оценка и представление информации по активам, «предназнченным для продажи»;
  2. классификация и представление информации по прекращенной деятельности.



    1. Группа частных стандартов 1



МСФО (IAS) 21:Влияние изменения валютных курсов



Распространяется на операции, осуществляемые в иностранной валюте, инвестиции и обязательства в иностранной валюте и на зарубежную деятельность.


Стандарт определяет требования к признанию и учету доходов, расходов, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также к признанию прибылей и убытков.


3.5 Группа стандартов по вознаграждениям работникам

Данные стандарты содержат рекомендации по вознаграждению работников и предоставляют особый интерес для тех, кто интересуется частными пенсионными программами и использует акции и опционы по акциям для выплаты вознаграждения персоналу и прочим категориям работников.

МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам



МСФО (IAS) 19 определяет пять категорий вознаграждений работникам и предоставляет рекомендации по их учету:


(i) краткосрочные вознаграждения, преимущественно такие, как заработная плата и отчисления на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев, а также вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или субсидируемые товары или услуги для персонала;


(ii) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;


(iii) прочие долгосрочные вознаграждения, включая выплаты за выслугу лет, или оплата творческого отпуска, выплаты к юбилею или другие вознаграждения за длительный стаж работы, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также бонусы, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются по истечении двенадцати месяцев после отчетного периода;


(iv) выходные пособия;


(v) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

МСФО (IAS) 26: Учет и отчетность по программам пенсионнного вознаграждения



МСФО (IAS) 26 должен применяться для отчетности по программам частных пенсионных выплат в тех компаниях, где такая отчетность составляется.

МСФО (IFRS 2): Выплаты на основе долевых инструментов



МСФО (IFRS) 2 регламентирует выплаты собственными долевыми инструментами или наличными в том случае, если подлежащая уплате сумма зависит от цены акций предприятия (или иных долевых инструментов, таких как опционы).


Для ряда опционов и других инструментов трубуется оценка.


Это сложные расчеты, в которых задействованы такие критерии, как нормативы по заработной плате. Для достоверного определения сумм, подлежащих отражению в финансовой отчетности, вероятно, потребуется навыки квалифицированных специалистов.

    1. Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже



Данные три стандарта являются обязательными только для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах или в том случае, если их приемнение требуют национальные правила бухгалтерского учета. Для других компаний эти стандарты носят рекомендательный характер.

МСФО (IAS) 8:Операционные сегменты



Когда предприятия укрупняются, понимание того, как они работают:


- на различных рынках,


- с различными продуктами и услугами и


- с увеличивающимся количеством клиентов


становится все труднее, в связи с предоставлением большого количества дополнительной информации.


Для понимания работы предприятия в целом при принятии решений основными клиентами полезной является информация о компонентах процесса приозводства товаров и предлагаемых услуг, а также внешнеторговых операций.


Пользователи отчетности отмечают, что оценки перспектив будущих денежных потоков является центральным элементом при принятии инвестиционных и кредитных решений.


Оценка перспектив требует оценки неопределенности как во времени, так и в количестве ожидаемых денежных потоков предприятия, которые в свою очередь влияют на потенциальные денежные потоки для инвестора или кредитора.


Пользователи отчетности также отмечают, что неопределенность является отчасти следствием факторов, связанных с видами производимой предприятием продукции или оказываемых услуг, а также географическими районами, где оно функционирует.


Различные сегменты генерируют разнородные потоки денежных средств, которые создают специфические и, зачастую уникальные, риски. Таким образом, без разделения будущих денежных потоков невозможно оценить их общее количество, сроки или связанные с ними риски.


Дополнительные разъяснение в отчетности должны:


(1) раскрывать увеличение числа зарегистрированных сегментов бизнеса с предоставлением по ним подробной информации;


(2) дать возможность пользователям отчетности видеть предприятие глазами менежмента этого предприятия;


(3) включить своевременную информацию по сегментам при составлении внешней промежуточной отчетности - при относительно низких дополнительных затратах;


(4) проводить управленческую оценку и анализ отчетности для обеспечения согласованности раскрываемой информации в других годовых отчетах; и


(5) предлагать различные методы оценки сегментов бизнеса.


Знание внутренней организационной структуры предприятия является ценным само по себе, поскольку это выделяет будущие возможности и риски, которые руководство считает важными.


Оценка сегментов на основе внутренней организационной структуры предприятия предлагает, по крайней мере, три других существенных преимущества:


1. Способность видеть предприятие «глазами руководства», что расширяет возможности внешнего пользователя отчетности прогнозировать действия или реакцию руководства, которые могут существенно повлиять на перспективы предприятия и его будущие денежные потоки.


2. Поскольку информация о сегментах создается для использования руководством, дополнительные затраты на предоставление информации для внешней отчетности должны быть относительно низкими.


3. Практика показала, что термин "отрасль" является субъективным. Разделение бизнеса на сегменты на основе существующей внутренней структуры должно быть менее субъективным.


МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность



МСФО (IAS) 34:
  1. определяет минимальное содержание промежуточного финансового отчета, и
  2. устанавливает принципы признания и оценки, которые должны применяться в промежуточном финансовом отчете.


Примечания к промежуточной отчетности включают, прежде всего, разъяснения событий, которые являются существенными для понимания изменений в финансовом положении и эффективности производства за период с даты последней годовой отчетности.


На практике ни одно из примечаний к годовой финансовой отчетности не повторяется или не уточняется в промежуточной отчетности.


МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию



Задача МСФО (IAS) 33 состоит в предписании принципов расчета и представления прибыли на акцию. Отражение в отчетности информации о прибыли, приходящейся на каждую акцию, позволяет сравнивать результаты деятельности различных компаний за один и тот же отчетный период, а также одной и той же компании за различные отчетные периоды.


Прибыль на акцию (прибыль/ количество акций) как показатель эффективности имеет свои ограничения, так как учётные политики, используемые для определения «доходов», могут быть разными.


Основное внимание в МСФО (IAS) 33 уделяется определению количества акций, используемых для подсчета экономической добавленной стоимости, которое сложно определить сразу (например, при существовании различных вариантов оценки).

    1. Группа частных стандартов 2




IAS 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции



МСФО (IAS) 29 основывается на применении метода текущей покупательской способности денег и требует, чтобы финансовая отчётность, подготовленная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, была пересчитана с учётом реальной покупательной способности денежных средств на отчётную дату.


Для понимания этого простого требования необходимо глубокое знание сложных экономических понятий, финансовой и производственной деятельности компании, а также детальных процедур пересчёта.

IFRS 1: Первое применение международных стандартов финансовой отчётности



В МСФО (IFRS) 1 изложены требования к компаниям, впервые применяющим МСФО. Стандарт позволяет компаниям избежать необходимости восстанавливать старые бухгалтерские записи, освобождая их от использования других стандартов.

    1. Группа стандартов по раскрытию информации




МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах.



Настоящий стандарт должен применяться:

  1. в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;
  2. в отношении незавершенных расчетов, имеющихся между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;
  3. для определения ситуаций, в которых операции между связанными сторонами требуют соответствующего раскрытия информации; и
  4. определения содержания информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности.


Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление для бизнеса во всем мире.


Эти взаимоотношения могут оказывать влияние на прибыль или убытки отчитывающейся компании.


Сделки со связанными сторонами могут совершаться на других условиях или ценах, чем обычные сделки с несвязанными сторонами.


МСФО (IAS) 10: События после отчётной даты



МСФО 10 детализирует события после отчетной даты – когда и каким образом они должны быть признаны, зарегистрированы и раскрыты.

События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности акционерами.

Существуют четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:

  1. Объявленные после отчетной даты дивиденды - должны быть указаны в примечаниях, но не отражены как обязательство, существующее на отчетную дату.
  2. Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания не может далее осуществлять непрерывную деятельность, ее финансовая отчетность не должна составляться, исходя из допущения непрерывности деятельности.
  3. События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату, и которые приведут к регулированию финансовой отчетности
  4. Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны быть соответствующим образом отмечены в примечаниях.

    1. Группа банковских стандартов



МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 13, МСФО (IAS) 32 и 39 должны применяться к финансовым инструментам в любой компании, представляющей свою отчётность согласно МСФО.

Финансовые инструменты широко используются в банках, на предприятиях они применяются в ограниченных объемах.


МСФО (IFRS) 7: раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых организаций



МСФО (IFRS) 7 требует от банков раскрывать в финансовой отчётности информацию, которая позволила бы пользователям оценить:

  1. Значимость финансовых инструментов для финансового положения банка и эффективности его работы;
  2. Характер и масштабы рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым подвергается банк в течение периода и на отчётную дату, и
  3. Как банк управляет этими рисками.


Существует установленный минимальный объём раскрываемой информации по кредитному риску, риску ликвидности и рыночному риску.

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации

МСФО (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка



Эти два стандарта в основном используются в финансовых организациях, в них определен порядок раскрытия информации, представления, признания и оценки финансовых инструментов.


Наш подход к этим двум сложным и всеобъемлющим Стандартам заключается в предоставлении 4 подробных книг по различным этапам учета финансовых инструментов:


Первоначальное признание

Прекращение признания.

Последующее признание.

Учёт хеджирования.


Кроме того в этих книгах приводится объяснение терминологии для обеспечения более детального понимания.


МСФО (IFRS) 9 заменяет МСФО (IAS) 39.


МСФО (IFRS) 13 полностью раскрывает все аспекты учета справедливой стоимости.


    1. Группа отраслевых стандартов

МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство



МСФО (IAS) 41 должен применяться к следующим видам сельскохозяйственной деятельности:

(i) биологические активы;

(ii) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора; и

(iii) некоторые правительственные субсидии.

К сельскохозяйственной деятельности относятся:
  • животноводство,
  • лесное хозяйство,
  • растениеводство,
  • земледелие,
  • водное хозяйство (включая рыбоводство).

В ходе сельскохозяйственной деятельности животные и растения переживают процесс биологической трансформации в управляемой среде. Управление – это ключевой момент, который отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности, таких как морской рыбный промысел или вырубка девственных лесов, ни один из которых не относится к категории сельскохозяйственной деятельности.


Степень изменения биологического актива может быть измерена по различным параметрам: зрелости, размерам, жирности и т.д.


Биотрансформация приводит:
    1. к изменению актива в форме увеличения или уменьшения его количества или качества.
    2. к получению дополнительных активов в результате воспроизводства животных или производства сельскохозяйственной продукции (зерновых, бобовых, мяса, молока).



МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования



МСФО (IFRS) 4 определяет методы учета договоров страхования в финансовой отчетности страховщиков, заключающих такие договоры.


В частности, МСФО (IFRS) 4 требует:

(i) определенных усовершенствований бухгалтерского учета; и

(ii) раскрытия информации, идентифицирующей и объясняющей суммы, отраженные в финансовой отчетности страховщика, в частности:
    1. Суммы, возникшие в результате заключения договоров страхования и изменения их сроков;
    2. Неопределённости движения денежных средств.



МСФО (IFRS) 6. Разведка и оценка запасов полезных ископаемых



МСФО (IFRS) 6 является промежуточным вариантом на период подготовки комплексного решения с учетом многочисленных исключений в области МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38.

    1. Группа стандартов по консолидации



Стандарты по консолидации регламентируют учет в бизнес-группах. В них указаны методы объединения финансовых отчетов членов группы в единый сводный комплект финансовой отчетности с включением перечня необходимых раскрытий к этой отчетности.

МСФО (IFRS) 3: Объединение бизнеса



МСФО (IFRS) 3 является самым последним из стандартов по консолидированным счетам.

Данный стандарт внёс целый ряд важных изменений в ранее существовавшую практику, которые кратко даны ниже, но которые следует читать одновременно с МСФО (IAS) 27, 28 и 31.


Учет


Учет объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 происходит по методу покупки.


Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который затем тестируется на предмет обесценения.


После приобретения и учета активов происходит их

  1. Признание


При наличии условного обязательства в связи с реструктуризацией бизнеса, определенного в соответствии с МСФО (IAS) 37, оно включается в расчет гудвилла.

Если справедливая стоимость может быть надежно определена, покупатель должен отдельно учитывать условные обязательства приобретаемой компании на дату покупки в составе аллокируемой стоимости объединенного бизнеса. Если условные обязательства не могут быть оценены, они не включаются в аллокируемую стоимость.

  1. Оценка


МСФО (IFRS) 3 требует оценивать идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения.


Доля меньшинства представляет часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащую миноритарным акционерам.


Гудвилл


В соответствии с МСФО (IFRS) 3, гудвилл должен измеряться после первоначального признания по стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения ежегодно или чаще.


Отрицательный гудвилл


В соответствии с МСФО (IFRS) 3, отрицательный гудвилл должен быть немедленно отнесен покупателем на доходы.


МСФО (IAS) 27: Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные компании

МСФО (IAS 31): Участие в совместной деятельность


Эти стандарты охватываются в подготовленных нами книгах Консолидация 1 +2 +3, в которых сосредоточены практические методы консолидации финансовой отчетности.


МСБУ 27 разъясняет порядок составления Отдельной Финансовой Отчетности, МСФО 10 посвящен вопросам консолидации, а МСФО 11 охватывает порядок ведения учета совместных предприятий.

  1. Дополнительные публикации

    1. Трансформация

Трансформация РСБУ в МСФО



Цель данного пособия – изучить процедуру трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), в комплект финансовой отчетности по МСФО, включающий отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс; а также рассмотреть корректировки, необходимые для данной трансформации.


В данном учебном пособии приводится ряд наиболее распространенных корректировок, охватывающих основные аспекты трансформации.


Корректировки представлены на примере 17 отдельно взятых компаний, для каждой из которых требуется от 2 до 5 корректировок. Все компании используют одну и ту же оборотно-сальдовую ведомость по российским счетам бухгалтерского учета, которая затем корректируется в соответствии с требуемыми трансформационными проводками.


Корректировки, сделанные в отчетности каждой из семнадцати компаний, сведены в одно общее резюме.