Выявление скрытой оплаты труда по видам экономической деятельности

Вид материала

Документы

Содержание Скрытая (официально не учтенная) заработная плата Официальная оплата труда Выровненная оплата труда

Подобный материал:

• Методологические пояснения, 1763.6kb.
• Методика расчёта фонда оплаты труда и начисление заработной платы; Порядок расходования, 124.83kb.
• Методологические рекомендации по расчетам совокупных затрат труда по производству товаров, 846.91kb.
• Населения рб от 22. 10. 2008г, 32.73kb.
• Администрация муниципального образования «важинское городское поселение подпорожского, 414.85kb.
• Основные принципы и алгоритмы расчета индекса производства по видам экономической деятельности, 459.25kb.
• Примерное положение о системе оплаты труда работников муниципальных образовательных, 436.85kb.
• Организация учета и оплаты труда, 430.95kb.
• Приказ от 22 января 2004 г. N 8 О временных методических указаниях о порядке определения, 456.99kb.
• Положение человека в общественном производстве и факторы его изменения Проблемы общественной, 2488.97kb.

Выявление скрытой оплаты труда

по видам экономической деятельности

в экономике региона

О. Н. Вишнякова, С. Г. Свалова

Казанский государственный финансово-экономический институт,
г. Казань

personal@ksfei.ru, trud@ksfei.ru

Мировой экономический кризис сказался на экономике регионов России, что привело к активизации теневой деятельности в отдельных отраслях. Руководствуясь соображениями экономии финансовых ресурсов, предприниматели стремятся к уменьшению налогооблагаемой базы, в том числе части, касающейся заработной платы. В фонде оплаты труда растет «конвертная» составляющая, т. е. скрытая оплата труда. Это негативно сказывается на экономическом развитии регионов и России в целом, делает экономику менее прозрачной и снижает ее привлекательность для инвесторов. Другим негативным следствием существования скрытой заработной платы является недостаточное пополнение бюджета, социальное развитие регионов, финансирование бюджетных организаций.

Разработка эффективного инструментария противодействия подобным трудовым отношениям невозможна без хотя бы укрупненной оценки величины скрытой заработной платы по отдельным видам экономической деятельности. Дело в том, что формы и размеры незарегистрированной и не подпадающей под налоговый учет заработной платы в разных секторах экономики различны, соответственно, методы государственной политики в исследуемой области необходимо дифференцировать.

На сегодняшний день методика выявления скрытой оплаты труда по видам экономической деятельности в России отсутствует, что тормозит проведение соответствующих расчетов, легализацию скрытой оплаты труда и соответствующее пополнение бюджета.

Цель исследования – анализ показателей, способствующих выявлению скрытой оплаты труда, и разработка методов определения ее размеров по видам экономической деятельности на региональном уровне.

Для достижения поставленной цели необходимо дать однозначное определение используемых экономических терминов и, выявив значимые факторы, построить математические алгоритмы выполнения расчетов.

Скрытая (официально не учтенная) заработная плата – часть заработной платы, выплачиваемая в формах, не подлежащих налогообложению: из денежной выручки без оформления платежной ведомости, в виде денежной помощи, кредитов, выплат через систему страхования, с депозитных счетов в банках, в натуральной форме путем покупки работникам недвижимости, предметов длительного пользования и т. п.

Официальная оплата труда – регистрируемый налоговыми органами и органами официальной государственной статистики уровень оплаты труда.

Суммарная оплата труда интегрирует официальную оплату труда и скрытую оплату труда. Она подразделяется на минимальную, максимальную и наиболее вероятную (наиболее распространенную на предприятиях отрасли).

Выровненная оплата труда – суммарная оплата труда, еще функционально не сглаженная (промежуточная расчетная категория).

Основная цель предлагаемого подхода – выявить величину неучтенной статистикой и налоговыми органами заработной платы официально занятых в сфере производства товаров и оказания рыночных услуг. Тем самым сфера действия методики несколько ограничена, а именно:

1. Она может быть использована лишь в отношении видов экономической деятельности, относящихся к сфере производства товаров и оказания рыночных услуг.

2. Методика не позволяет выявить суммарные размеры оплаты труда фактически занятого населения, трудовые отношения с которым не зарегистрированы.

Общая последовательность методики выявления скрытой оплаты труда приведена на рис. 1.







Рис. 1. Общая последовательность выявления скрытой оплаты труда
в отраслях производства товаров и оказания рыночных услуг


Для реализации поставленной цели используются следующие базовые предпосылки.

1) В исследуемых видах экономической деятельности имеет место ситуация с выплатами скрытой заработной платы официально занятым работникам – различие лишь в размерах выплат. Об этом свидетельствуют данные межведомственных проверок отдельных фирм, относящихся к различным секторам экономики, материалы периодической печати, информация о функционировании обналичивающих фирм, несоответствие декларируемой заработной платы при размещении вакансий и среднеотраслевой оплаты труда, впоследствии учитываемой органами статистики, и т. п.

2) В 1990 г. скрытая заработная плата на предприятиях практически отсутствовала. Разумеется, и в советские годы существовали «левые» формы доходов промышленно-производственного персонала, но связаны они были не с утаиванием фонда оплаты труда, а с хищениями, воровством и иными явлениями, непосредственно не относящимися к настоящему исследованию. Таким образом, мы исходим из предпосылки о том, что имеющаяся статистика о средней заработной плате и ее доле в затратах на производство продукции 1990 г. является абсолютно репрезентативной, полностью отражающей реальность.

3) Ситуация с сокрытием части фонда оплаты труда сложилась в различных видах экономической деятельности региона в различные периоды, но не позднее 1993–1994 гг. Именно к указанному сроку относится завершение первого этапа приватизации, формирование обширного коммерческого сектора практически во всех отраслях (за исключением, пожалуй, электроэнергетики) и начало функционирования обналичивающих фирм. Практически любое приватизированное предприятие в тот период попадало под жесткий налоговый прессинг, в условиях которого сокрытие выручки, прибыли и фонда оплаты труда являлось неизбежностью – по сути, способом выживания. В то же время мы не можем с уверенностью утверждать, в какой именно год в каждой из исследуемых отраслей экономики региона сложилась массовая практика сокрытия части фонда оплаты труда – это представляет своего рода фактор неопределенности.

4) Спрос и предложение на рынке труда региона сравнительно конкурентны, т. е. квалифицированные работники вправе выбирать те места работы, где за более производительный труд предусмотрена более высокая оплата труда (причем абсолютному большинству работников безразлично, в какой форме получать часть заработной платы – официально или нет¹); отсюда следует, что отрасли, в которых производительность труда растет, должны генерировать большие объемы фактической оплаты труда для того, чтобы удержать квалифицированные кадры, избежать снижения производительности труда и, соответственно, уменьшения эффективности производства в целом.

Для расчетов необходимы следующие статистические данные:

- структура затрат на производство продукции по отрасли (предприятию, экономике в целом)² или хотя бы доля фонда оплаты труда в структуре затрат с 1990 г.; при отсутствии такого рода информации необходимы данные о динамике реальной заработной платы (в ценах последнего периода);

- динамика индекса физического объема отрасли или аналогичного показателя³;

- динамика численности промышленно-производственного персонала;

- динамика номинальной заработной платы;

- динамика индекса цен на продукцию предприятий отрасли;

- динамика рентабельности продукции (дополнительный показатель).

Суммарная (с учетом сокрытия) средняя заработная плата в отрасли может быть определена следующим образом:




где ФСЗП и ОСЗП – соответственно суммарная и официальная средняя заработная плата;

Дф и Дс – соответственно доли суммарной и официальной оплаты труда в структуре затрат на производство продукции отрасли.

Наибольшую сложность вызывает определение суммарной оплаты труда, учитывающей тенденции сокрытия, наличие скрытых схем выплат, долю оплаты труда в структуре себестоимости продукции (Дф).

Как было отмечено ранее, суммарная (включающая сокрытие) оплата труда в идеале должна быть пропорциональна уровню его производительности. Чем лучше трудится конкретный работник, тем больше он должен получать, – та же логика применима и к отрасли в целом. В то же время в любой отрасли, в рамках капиталистического способа производства, существует эксплуатация наемного труда. Работодатель не заинтересован повышать наемным работникам заработную плату строго пропорционально росту их производительности – часть полученной в результате увеличения темпов производительности труда новой стоимости он монопольно присваивает. В принципе верно и обратное: при уменьшении производительности работодатели уменьшают фонд оплаты труда не сразу и не строго пропорционально – действует определенная экономическая инерция, могут существовать ограничения на снижение реальной заработной платы со стороны государства, профессиональных союзов и т. п.

Таким образом:




где Дф – суммарная (учитывающая сокрытие) доля оплаты труда в структуре затрат на производство отрасли;

Дбаз – некоторая базовая доля оплаты труда в себестоимости;

Кпт – коэффициент роста производительности труда в отрасли;

Кэкс – коэффициент роста уровня эксплуатации наемного труда в отрасли.

В качестве базовой доли оплаты труда должна быть принята справедливая (т. е. учитывающая сокрытие) доля прошлого (не обязательно предыдущего) периода. Дифференциация возможных значений Дбаз дает возможность выявления минимальной, максимальной и наиболее вероятной доли оплаты труда в структуре затрат на производство. Коэффициент роста производительности труда может быть рассчитан по классической формуле:

ИФО ⁴

Кпт = ——— (1.3)

ППП


где Кпт – коэффициент роста производительности труда за год⁵;

ИФО – изменение физического объема продукции в отрасли (в % к предыдущему году);

ППП – изменение численности промышленно-производственного персонала в отрасли (в % к предыдущему году).

Большую методическую сложность вызывает определение коэффициента роста уровня эксплуатации наемного труда (Кэкс). Какие-либо методические разработки, посвященные количественному выявлению степени эксплуатации труда, в настоящее время отсутствуют. В идеале Кэкс может быть измерен соотношением темпов роста прибыли предприятия и фонда оплаты труда⁶ – чем больше прибыли оставляет себе работодатель, тем сравнительно меньшую заработную плату получают наемные рабочие и, соответственно, выше уровень эксплуатации. Теоретически возможна, впрочем, и обратная ситуация – опережение темпов роста фонда оплаты труда над темпами роста прибыли – это может иметь место в том случае, если работодатели хотят уменьшить текучесть кадров со стороны квалифицированных работников.

Однако на практике определение коэффициента эксплуатации наемного труда через соотношение темпов изменения прибыли и фонда оплаты труда крайне проблематично. Дело в том, что прибыль скрывается товаропроизводителями в регионах ничуть не меньше, чем заработная плата. Соответственно, учитываемые статистикой и доступные для исследователя тенденции прибыли отраслей экономики, с учетом различных темпов ее сокрытия в разные периоды, неинформативны и не могут быть использованы для выявления величины скрытой оплаты труда.

В этой связи величину Кэкс целесообразно рассчитывать следующим образом:

ИЦпр

Кэкс = ——— , (1.4)

НомЗП


где Ицпр – индекс цен производителей промышленной продукции предприятий отрасли;

НомЗП – темп роста номинальной средней заработной платы в отрасли за год.

Логика формулы (1.4) такова: индекс цен производителей продукции отрасли представляет собой некий укрупненный аналог способности предприятий отрасли генерировать выручку и чистый денежный поток. При этом в нашем случае неважно, за счет каких именно факторов изменяется величина Ицпр: роста инфляции в экономике в целом, ситуации на мировых рынках, смещения тенденций совокупного спроса и совокупного предложения и т. п.

Соответственно, вслед за ростом индекса цен производителей и увеличением массы их выручки должна расти и величина средней заработной платы. В том случае, если рост номинальной средней заработной платы в отрасли идет меньшими темпами, нежели рост индекса цен, налицо увеличение эксплуатации – производители не намерены адекватно делиться полученной выручкой (денежным потоком). В противном случае, если темп роста НомЗП опережает темп роста Ицпр, то имеет место снижение уровня эксплуатации наемного труда в отрасли.

Предложенная формула (1.4) выгодно отличается от рассмотренного выше варианта с расчетом коэффициента эксплуатации через соотношение «прибыль/фонд оплаты труда», т. к. ценовую динамику скрыть практически невозможно – она адекватно фиксируется органами государственной статистики.

Сокрытие заработной платы – это сложный социально-экономический процесс, который может проистекать в один и тот же период на различных предприятиях отрасли крайне неравномерно, иметь различные масштабы. В этой связи важно определить не только и не столько величину средней фактической заработной платы (с учетом сокрытия), сколько выявить диапазон ее изменения на большинстве предприятий отрасли. С этой целью необходимо выявить:

• минимальную суммарную оплату труда (Дмин);
  
• максимальную суммарную оплату труда (Дмакс);
  
• наиболее вероятную суммарную оплату труда (Днв)⁷.
  

Указанные варианты могут быть получены посредством изменения значений Дбаз в формуле (1.2). Так, при расчете минимального уровня суммарной оплаты труда (Дмин) в качестве Дбаз целесообразно принять официальную долю оплаты труда в себестоимости продукции за предыдущий год. Тем самым мы условно предполагаем, что в предыдущем году сокрытия фонда оплаты труда в отрасли отсутствовали. Такого рода предположение⁸ является исключительно абстрактным, однако оно позволяет выявить динамику годовых трендов сокрытия заработной платы, вызванных увеличением (уменьшением) степени вовлеченности в указанный процесс предприятий конкретного вида экономической деятельности.

Выявление максимальной суммарной оплаты труда (Дмакс) (и, соответственно, максимального размера скрытой оплаты труда) представляет собой процесс последовательных итераций формулы (1.2), начиная с того года, когда сокрытия фонда оплаты труда в отрасли отсутствовали (или были минимальны), и по отчетный год.

Определенную методическую сложность представляет выявление периода, когда в отрасли начались массовые сокрытия фонда оплаты труда (т. е. того года, начиная с которого статистическая величина доли оплаты труда в себестоимости продукции перестала быть экономически репрезентативной). В качестве первого такого года для каждой отрасли может быть принят 1991 г. (базовые предпосылки, пункт «б»). Однако в некоторых отраслях указанные тенденции сложились несколько позже (базовые предпосылки, пункт «в»), и корректировку величины Дс следует начать не с 1991 г., а с 1992 или 1993 г. Отметим, что точное определение периода начала массовых сокрытий имеет принципиальный характер и весьма существенно влияет на последующие расчеты.

Для выявления года, с которого начались массовые сокрытия заработной платы в отрасли, используем следующий алгоритм:

а) пусть I = 1991 г.;

б) производим расчет Дф с I-го г. по отчетный год (например, 2008 г.), предполагая, тем самым, что (I-1)-й год был для отрасли последним, когда сокрытия фонда оплаты труда отсутствовали или были минимальны;

б) сравниваем величины Дф и Дс за исследуемый период;

в) если за большинство лет периода имело место превышение Дф над Дс, то, в соответствии с базовой предпосылкой а), именно с I-го года начались массовые сокрытия фонда оплаты труда в отрасли и, соответственно, именно с I-го года следует начинать считать итерации Дмакс по формуле (1.2);

г) в противном случае за I-й год Дмакс приравнивается к Дс, I=I+1 и возвращаемся к пункту «б» алгоритма.

Представленный выше алгоритм позволяет не только определить год начала массовых сокрытий заработной платы в отрасли, но и выявить наиболее экономически репрезентативный тренд Дмакс. Однако алгоритм целесообразно корректировать в соответствии с экономической логикой. Так, теоретически возможна ситуация, когда по параметрам, например, в 1992 г. имеет место преимущественное превышение Дс над Дф, а при I=1993 г. условия алгоритма формально выполняются, однако в последние годы тренда (например, 2007–2008 гг.) значения Дф становятся экономически абсурдными (например, Дф>50% в капиталоемкой отрасли и т. п.). Это свидетельствует о том, что тенденции сокрытия фонда оплаты труда в исследуемой отрасли оформились преимущественно во второй половине 1992 г. – первой половине 1993 г. Соответственно, для расчета максимальной суммарной оплаты труда следует брать среднее арифметическое значение Дмакс по трендам 1992 и 1993 гг.

Таким образом, максимальная суммарная оплата труда в отрасли представляет своего рода «справедливую», максимально устраивающую наемных работников, цену труда, адекватную изменению объективных тенденций производительности и эксплуатации наемного труда.

Наиболее вероятный размер суммарной оплаты труда (Днв) в отрасли равен среднему арифметическому значению максимального и минимального размеров суммарной оплаты труда. Разумеется, в конкретном виде экономической деятельности могут существовать предприятия, на которых суммарный размер оплаты труда меньше минимального (т. е. там, где сокрытия фонда оплаты труда отсутствуют), и предприятия со средней суммарной заработной платой, существенно превышающей максимальный уровень (где скрытая оплата труда является доминантной). Однако удельный вес предприятий с оплатой труда ниже минимального незначителен, и их показатели не оказывают никакого статистически значимого влияния на общие выводы о величинах сокрытия фонда оплаты труда.

После того как выявлены тренды Дмин, Дмакс и Днв по виду экономической деятельности, необходимо произвести их функциональное сглаживание. Метод функционального сглаживания применяется с целью нивелирования случайных, фиксируемых статистикой, однако не имеющих экономического смысла колебаний временного ряда (в качестве характерного примера такого рода колебаний можно привести известный эффект 1998 г.). Кроме того, функциональное сглаживание дает возможность последующего прогнозирования наиболее вероятной величины средней суммарной оплаты труда по видам экономической деятельности.

В качестве функции, наиболее точно описывающей тенденции доли суммарной оплаты труда в структуре затрат на производство продукции отрасли, целесообразно использовать логарифмическую функцию типа y=a*lnx+b, где y – доля затрат на оплату труда в себестоимости продукции, а х – порядковый номер года, с которого производилось функциональное сглаживание.

Дело в том, что фактически для любого вида экономической деятельности в 1991–2008 гг. был характерен постепенный и замедленный, хотя и неустойчивый, рост доли оплаты труда в структуре затрат на производство. Рост указанного типа, наиболее точно описываемый именно логарифмической функцией, имел место по следующим причинам:

- в начале 1990-х гг. доля заработной платы в структуре затрат, как и сама средняя реальная заработная плата, резко сократились в результате трансформационного экономического кризиса и сопутствующей ему гиперинфляции;

- в 1995–1998 гг. имела место тенденция некоторого роста затрат на оплату труда; указанная тенденция, впрочем, не имела существенного социального эффекта, поскольку определенная, и притом весьма существенная, доля заработной платы существовала в форме постоянно пролонгируемой задолженности предприятий перед работниками;

• в постдефолтный период и период экономического роста (1999–2007 гг.) увеличение доли заработной платы продолжилось, причем темпы его в последние годы даже несколько возросли. Тому есть несколько причин: общее улучшение макроэкономической ситуации и преодоление кризиса неплатежей, в течение которого определенная часть себестоимости замораживалась в дебиторской и кредиторской задолженности; рост дисбаланса спроса и предложения на представителей рабочих профессий, вынудивший работодателей ускоренно повышать уровень оплаты труда; ужесточение государственной политики в области оплаты труда.
  

Тем не менее рост доли оплаты труда в структуре затрат на производство и реальной заработной платы в обозримой перспективе, по всей видимости, будет носить замедленный характер. Это связано с уже описанной выше тенденцией капиталистической эксплуатации квалифицированного наемного труда, мера которой в 2000–2008 гг. несколько снизилась по сравнению с серединой 1990-х гг., но тем не менее продолжает оставаться весьма существенной.

После функционального сглаживания получим три тренда Дмин, Дмакс и Днв. Тренд – это тенденция изменения доли оплаты труда в себестоимости продукции по времени. Построение тренда необходимо для исключения случайных колебаний доли затрат на оплату труда в себестоимости продукции видов экономической деятельности и выявления общей закономерности изменения суммарной доли затрат на оплату труда с течением времени.

Соответственно, сравнивая значения полученных трендов Дмин, Дмакс и Днв с величиной Дс, можем найти минимальную, максимальную и наиболее вероятную величину скрытой заработной платы по виду экономической деятельности как за отчетный год, так и в исторической ретроспективе. Попутно можем выявить следующие показатели:

- степень разброса уровня скрытой заработной платы: (Дмин – Дмакс)/2Днв;

- тренд эксплуатации наемного труда в отрасли (динамика Кэкс с 1990 г. нарастающим итогом);

- функциональная зависимость Днв и важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности отрасли (например, рентабельности)⁹; причем если корреляционная зависимость между Днв и рентабельностью является статистически более достоверной, чем зависимость между Дс и рентабельностью, то это дополнительно подтверждает высокий уровень репрезентативности полученных результатов.

Разработанный подход к выявлению уровня и размеров скрытой оплаты труда по видам экономической деятельности является уникальным, не имеет аналогов и рекомендуется к использованию на общегосударственном и региональном уровнях.