Акционерное Общество "Челябинский металлургический комбинат"

Вид материала

Отчет

Содержание Учет кредитов и займов Классификация (группировка) задолженности по полученным займам и кредитам Порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов Порядок включения затрат по процентам в стоимость инвестиционного актива Порядок осуществления перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность Порядок отражения процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам

Подобный материал:

• Акционерное Общество "Челябинский металлургический комбинат", 1530.68kb.
• Открытое акционерное общество “Новолипецкий металлургический комбинат”, 23.34kb.
• Извещение о собрании акционеров, 15.01kb.
• Положение о проведении XII всероссийского отраслевого конкурса детского творчества, 34.38kb.
• Открытое акционерное общество "Тепличный комбинат "Завьяловский" Информация о проведении, 102.15kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 8265.67kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 8359.37kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 10034.64kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 8860.45kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 8966.86kb.

Учет кредитов и займов

1. Критерии применения норм ПБУ 15/01

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных:

• с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту),
  
• с привлечением заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
  

ПБУ 15/01 не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

2. Классификация (группировка) задолженности по полученным займам и кредитам

Задолженность Комбината заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

3. Порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
  
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
  
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
  
• курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
  

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (в соответствии с принципом начисления).

Начисление процентов производится исходя из ставки, установленной договором и количества дней пользования кредитом (займом) в отчетном периоде.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается на счетах бухгалтерского учета с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

4. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

Дополнительные затраты, производимые Комбинатом в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, включают в себя расходы, связанные с:

• оказанием Комбинату юридических и консультационных услуг;
  
• осуществлением копировально-множительных работ;
  
• оплатой налогов и сборов (в случаях, - предусмотренных действующим законодательством);
  
• проведением экспертиз;
  
• потреблением услуг связи;
  
• услугами банка за предоставление банковской гарантии;
  
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
  

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заёмных средств учитываются в составе прочих расходов в том отчётном периоде в котором были произведены.

5. Порядок включения затрат по процентам в стоимость инвестиционного актива

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом Комбинат понимает объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, строительство которых осуществляется более 3 (трех) месяцев и стоимостью более 5% от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства" по состоянию на последний отчетный период.

Расчет стоимости инвестиционного актива производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств учитываемых в целом по счету 01 "Основные средства".

Объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

При этом затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения Комбинатом в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд Комбината.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы Комбината и учитываются в составе прочих расходов.

Затраты по полученным займам и кредитам, которые используются для рефинансирования (погашения) ранее взятого кредита (займа), который был получен для приобретения или строительства объектов недвижимости, в первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода подтверждается Обществом соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

б) фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.


При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы Комбината в составе прочих расходов.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

6. Порядок осуществления перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность

Краткосрочная часть долгосрочной задолженности учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» пока срок погашения по договору находящейся в распоряжении Комбината основной суммы долга будет превышать 12 месяцев. Долгосрочная задолженность по полученным займам, кредитам, срок погашения которых наступает меньше, чем через 12 месяцев на дату составления отчетности, переводится в состав краткосрочной задолженности.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается на счетах бухгалтерского учета с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. При этом, организуется обособленный учет долгосрочных кредитов и займов, по которым начисляемые проценты классифицируются как долгосрочные, от долгосрочных кредитов и займов, по которым начисляемые проценты классифицируются как краткосрочные.

Если проценты должны уплачиваться в срок, не превышающий 12 месяцев, то такие проценты квалифицируются как краткосрочные вне зависимости от того, что основной долг является долгосрочным, и учитываются обособленно на том счете, на котором учитывается основная сумма долга.

Если проценты увеличивают основную сумму долга и подлежат уплате вместе с основной суммой, то они отражаются также, как отражается основная сумма – в составе долгосрочной либо краткосрочной задолженности. Анологично отражается перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную при приближении срока платежа до 12 месяцев. Тогда начисление процентов зависит от того, как квалифицировалась задолженность в момент их начисления.

7. Порядок отражения процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются Комбинатом-заемщиком в следующем порядке:

• по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как кредиторскую задолженность в следующем порядке:
  

• при выдаче векселя дисконт учитывается векселедателем на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным включением его в состав прочих расходов исходя из условий выдачи векселя;
  
• проценты по выданным векселям включаются в состав прочих расходов ежемесячно, исходя из условий выдачи векселя;
  
• по векселям, по которым не определен конкретный срок погашения, расходы (прочие) от дисконта отражаются только при выбытии.
  

• по размещенным облигациям – Комбинат-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность в следующем порядке:
  

• при размещении облигаций дисконт учитывается Комбинатом-эмитентом на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным включением его в состав прочих расходов исходя из условий размещения облигаций;
  
• проценты по размещенным облигациям включаются Комбинатом-эмитентом в состав прочих расходов ежемесячно, исходя из условий размещения облигаций.
  

• по иным заемным обязательствам – начисление причитающихся заимодавцу доходов производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.