Geum.ru

Ежеквартальныйотче т башкирское открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Башкирэнерго"

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   ...   32   33   34   35   36   37   38   39   40
ыми бумагами.

г) Налогообложение дохода от реализации (погашения) облигаций, выплачиваемого физическим лицам – не являющимся налоговыми резидентами РФ:

Порядок исчисления налоговой базы и суммы налога, а также порядок уплаты налога в бюджет в отношении доходов от реализации (погашения) облигаций, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, в целом аналогичен порядку налогообложения доходов от реализации акций, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, изложенному выше в подпункте 1(г) раздела 8.8.1.


2. Налогообложение доходов владельцев облигаций - юридических лиц.

а) Налогообложение купонного дохода, выплачиваемого владельцам облигаций – российским организациям:

Купонный доход, получаемый владельцами облигаций признается внереализационным доходом налогоплательщика на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ и включается в налоговую базу по общим правилам, установленным НК РФ.

Момент начисления дохода в виде процентов по корпоративным облигациям определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ: если срок действия долгового обязательства (срок обращения ценной бумаги) приходится более чем на один отчетный период, то в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и отражается в налоговой базе на конец соответствующего отчетного периода.

С 1 января 2010 года такие доходы признаются ежемесячно (абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ). Налогоплательщик, владеющий в течение отчетного (налогового) периода облигациями, должен исчислить по ним процентный (купонный) доход и отразить его в налоговом учете. Если на конец отчетного (налогового) периода облигация осталась в собственности компании, то необходимо на последний день отчетного (налогового) периода определить величину налогооблагаемого процентного дохода, причитающегося по этой ценной бумаге за данный период: накопленный купонный доход и полученные от эмитента суммы в погашение купона.

Купонный доход, причитающийся к получению на конец отчетного (налогового) периода рассчитывается в соответствии с условиями эмиссии, как разница между суммой накопленного купонного дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода, и суммой накопленного купонного дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.

Если в отчетном периоде эмитент осуществлял выплату купонного дохода, то в составе внереализационных доходов владельца облигации учитывается сумма полученных процентов за вычетом суммы НКД, рассчитанного на конец предыдущего налогового (отчетного) периода (уже учтенного в этом предыдущем периоде).

Если в отчетном периоде производились выплаты процентов эмитентом (погашение купона), то величина дохода на конец периода включает в себя сумму полученных выплат плюс накопленный купонный доход на конец отчетного (налогового) периода.

Купонный доход по корпоративным облигациям включается в налоговую базу, налог в отношении которой исчисляется по ставке 20%. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоговую базу и сумму налога в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

б) Налогообложение купонного дохода, выплачиваемого владельцам облигаций – иностранным организациям, не осуществляющим в РФ деятельность через постоянное представительство:

Проценты (купонные выплаты), выплачиваемые Эмитентом иностранным организациям, не осуществляющим в РФ деятельность через постоянное представительство, облагаются в России налогом у источника по ставке 20% (пп.3 п.1 ст.309 НК РФ, п.1 ст. 310 НК РФ).

Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент рассчитывает сумму процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией.

Ставка налога у источника может быть снижена или равна нулю, если это предусмотрено действующим международным договором, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения, заключенным между РФ и государством, в котором соответствующее юридическое лицо имеет постоянное местонахождение.

Порядок устранения двойного налогообложения в отношении купонных выплат, полученных юридическими лицами, имеющими постоянное местонахождение в государствах, с которыми у РФ имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, аналогичен порядку, изложенному выше в подпункте 2(б) раздела 8.8.1 применительно к доходам в виде дивидендов по акциям.

в) Налогообложение купонного дохода, выплачиваемого владельцам облигаций – иностранным организациям, осуществляющим в РФ деятельность через постоянное представительство:

Проценты (купонные выплаты), выплачиваемые Эмитентом иностранным организациям, которые осуществляют в РФ деятельность через постоянное представительство, не облагаются в России налогом у источника. В этом случае иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно уплачивает налог на прибыль по результатам указанных операций и иной деятельности по ставке 20 %, в соответствии с пунктом 6 статьи 307 НК РФ.

г) Налогообложение дохода от реализации (погашения) облигаций, получаемого российскими организациями:

Порядок налогообложения прибыли, полученной налогоплательщиком – российской организацией от реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе облигаций, установлен статьей 280 НК РФ.

Порядок исчисления налоговой базы и суммы налога российскими организациями при реализации (погашении) облигаций Эмитента в целом аналогичен порядку налогообложения доходов от реализации акций, изложенному выше в подпункте 2(г) раздела 8.8.1.

д) Налогообложение дохода от реализации (погашения) облигаций, получаемого иностранными организациями, не осуществляющим в РФ деятельность через постоянное представительство:

Доход от реализации (погашения) облигаций, получаемый иностранными организациями, не осуществляющим в РФ деятельность через постоянное представительство, не облагается налогом на прибыль в России (пункты 1 и 2 статьи 309 НК РФ).

При этом данный вывод не распространяется на НКД, который может выплачиваться покупателем облигаций их продавцу при обращении облигаций на вторичном рынке, а также на сумму купона, выплачиваемого Эмитентом одновременно с погашением облигаций. Порядок налогообложения купонного дохода изложен выше в подпункте 2(б) раздела 8.8.2.

e) Налогообложение дохода от реализации (погашения) облигаций, получаемого иностранными организациями, осуществляющими в РФ деятельность через постоянное представительство:

В случае, если иностранная организация, осуществляющая в РФ деятельность через постоянное представительство, получает доход от реализации (погашения) облигаций Эмитента, то она самостоятельно уплачивает налог на прибыль по результатам указанных и иных операций по ставке 20%, в соответствии с пунктом 6 статьи 307 НК РФ.

Порядок исчисления налоговой базы и суммы налога аналогичен порядку налогообложения доходов от реализации (погашения) облигаций российскими организациями.


3. Процедуры, обеспечивающие выполнение норм НК РФ и, если применимо, международных договоров РФ по вопросам устранения двойного налогообложения, в отношении доходов по облигациям (проценты и доходы от погашения).


В рамках реализации установленных Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и НК РФ норм, регулирующих вопросы выплаты и налогообложение процентных доходов по корпоративным облигациям, и в целях корректного исчисления налоговой базы и применения корректной ставки налога, Эмитент осуществляет комплекс мероприятий, направленных на установление налогового статуса фактического получателя доходов в виде процентов и доходов от погашения (если применимо).

При этом Эмитент руководствуется Решением о выпуске ценных бумаг, Проспектом ценных бумаг и Договором с Платежным агентом.

Иностранные организации – получатели дохода, заинтересованные в применении норм действующего международного договора, регулирующего вопросы избежания (устранения) двойного налогообложения, заключенного между РФ и государством, в котором соответствующая иностранная организация имеет постоянное местонахождение, должны предоставить (непосредственно Эмитенту либо через брокера, доверенного управляющего и пр. или через Платежного агента) подтверждение своего постоянного местонахождения в соответствующем государстве (см. подпункт 2 (б) раздела 8.8.1).

Если подтверждение постоянного местонахождения иностранной такой иностранной организации не имеется в распоряжении Эмитента до даты выплаты дохода, Эмитент произведет удержание налога с купонного дохода по ставке 20 %.