Geum.ru

Ежеквартальныйотче т башкирское открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Башкирэнерго"

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   ...   28   29   30   31   32   33   34   35   ...   40
олученных физическими лицами – налоговыми резидентами РФ производится по ставке 9% в соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ.

б) Доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами2 РФ:

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от долевого участия в российских организациях, установлены статьями 214 и 275 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ российская организация - налоговый агент при выплате дивидендов физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом, определяет налоговую базу

налогоплательщика-получателя дивидендов по каждой такой выплате как сумму выплачиваемых дивидендов, применяя к ней ставку 15 %, установленную пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Указанная ставка налога для данной категории получателей дивидендов действует начиная с 2008 года (ранее – 30 %).

Дивиденды, полученные такими физическими лицами от российских организаций, могут не облагаться налогом в РФ (или облагаться по пониженной ставке), если это предусмотрено действующим международным договором РФ, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения, заключенным РФ с государством, в котором соответствующее физическое лицо является резидентом для целей налогообложения.

В целях применения норм такого договора налогоплательщик (физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ) должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и в случае, если подтверждение составлено на иностранном языке, должен быть также представлен перевод на русский язык.

Порядок применения указанных норм международных договоров недостаточно четко описан в действующем законодательстве, в частности, НК РФ не указывает, в какой налоговый орган должны быть поданы документы для подтверждения освобождения – в налоговую инспекцию по месту учета физического лица (если таковое имеется) или налогового агента (Эмитента). На практике документы могут быть представлены налоговому агенту для получения в налоговом органе, в котором налоговый агент состоит на учете, разрешения осуществить возврат излишне уплаченного налога либо не удерживать налог при выплате дохода.

Если до даты выплаты доходов в виде дивидендов право налогоплательщика на освобождение от налогообложения (обложение по пониженной ставке) подтверждено соответствующим налоговым органом, налогообложение доходов в виде дивидендов производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном международным договором.

Если подтверждение того, что физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, является резидентом иного государства, не оформлено в изложенном выше порядке, налоговый агент (Эмитент) производит удержание налога по ставке 15 %, что, однако, не лишает налогоплательщика права обратиться за возвратом излишне удержанного налога либо применить иные нормы соответствующего договора, регулирующие порядок устранения двойного налогообложения.

Документ, подтверждающий тот факт, что физическое лицо является резидентом иного иностранного государства, с которым РФ имеет соответствующий договор об избежании двойного налогообложения, должен быть представлен в налоговые органы либо до уплаты налога, либо в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения.

в) Доходы от реализации акций, полученные физическим лицом – налоговым резидентом РФ: Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям реализации ценных бумаг установлены статьей 214.1 НК РФ.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи