Учетно-аналитическая модель финансовых результатов нефтяных компаний 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика
| Вид материала | Автореферат |
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ в банках и финансовых, 29.36kb.
- Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным, 1814kb.
- Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе, 458.5kb.
- Бухгалтерский учет в инновационных технологиях образования 08. 00. 12 Бухгалтерский, 394.35kb.
- Тематика курсовых работ по бухгалтерскому учету в 2010/2011 учебном году, 20.86kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Финансовый менеджмент» По специальности 080109., 293.43kb.
- Справедливая стоимость и ее использование в бухгалтерском учете: состояние и перспективы, 366.55kb.
- Приказ № г. Москва Факультет: Учетно-статистический Филиал г. Калуга Направление/Специальность:, 165.36kb.
- Учет и оценка финансовых вложений в акции в организациях горнодобывающей отрасли, 353.77kb.
- 2. Анализ финансовых результатов коммерческой организации Модель формирования показателей, 38.32kb.
На правах рукописи
Анисян Грайр Овикович
Учетно-аналитическая модель финансовых результатов нефтяных компаний
08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Орёл - 2011
Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»
| Научный руководитель | доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна |
| | |
| Официальные оппоненты: | доктор экономических наук, доцент Шапорова Ольга Александровна |
| | кандидат экономических наук, доцент Васюкова Лилия Яковлевна |
| Ведущая организация | Воронежский государственный университет |
Защита состоится 2 декабря 2011 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www.gu-unpk.ru).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184.
Автореферат разослан 1 ноября 2011 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации 1 ноября 2011 г. размещены на официальном сайте Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс»: www.gu-unpk.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: referat_vak@mon.gov.ru
Ученый секретарь
диссертационного совета Коростелкина И.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современные тенденции в мировой экономике требуют от бухгалтерской отчетности расширения ее функциональных информационных возможностей. Пользователи рыночно ориентированной бухгалтерской отчетности заинтересованы в информации, необходимой для принятия решений финансового характера.
Ключевым показателем бухгалтерской отчетности является финансовый результат, который позволяет оценивать эффективность деятельности компании, обосновать управленческие решения, прогнозировать результаты деятельности компаний на будущее, принимать решения о стратегии развития.
Представляемая в настоящее время финансовая отчетность российских нефтяных компаний еще во многом не отвечает рыночно-ориентированным подходам к раскрытию информации. Можно выделить ряд проблем, которые препятствуют повышению качества раскрываемой в финансовой отчетности информации.
Стремление коммерческих структур к получению максимальной и сбалансированной прибыли послужило причиной широкого распространения диверсификации деятельности, которая обеспечивает стабильность в получении доходов за счет снижения влияния на общие финансовые результаты рисков, присущих каждому отдельно взятому направлению деятельности. В нефтяных компаниях снижение рисков, обусловленных колебаниями цен на нефть, достигается через вертикальную интеграцию. Проблема учета и анализа финансовых результатов в нефтяных компаниях остается дискуссионной. Высокие значения финансовых результатов деятельности компании обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий способствуют росту его инвестиционной привлекательности и деловой активности.
Таким образом, вопросы изучения формирования учетно-аналитической модели финансовых результатов в нефтяных компаниях, определения экономического содержания финансового результата деятельности организации, изучения его видов, раскрытия задач анализа и формирование методики проведения анализа, являются актуальными для их изучения и занимают центральное место в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности.
Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета и экономического анализа.
Вопросы экономической сущности и бухгалтерского учета финансовых результатов раскрыты в работах Л.Я. Васюковой, В.Г. Гетьмана, Н.П. Кондракова, И.А. Масловой, М.В. Мельник, Л.В. Поповой, А.Д. Шеремета, О.А. Шапоровой и др.
Исследованию проблем анализа финансовых результатов посвящены труды таких видных российских ученых и практиков, как М.И. Баканова, М.А. Вахрушиной, Д.А. Ендовицкого, Н.П. Любушина, В.Д. Новодворского, В.В. Панкова, В.И. Петровой, В.П. Привалова, Г.В. Савицкой, Р.С. Сайфулина, Э. Хелферта.
В имеющихся публикациях раскрыты многие направления анализа финансовых результатов, однако, в настоящее время недостаточно разработан круг вопросов, связанных с методическим обеспечением системного анализа финансовых результатов в нефтяных компаниях. Практически не исследованы проблемы управленческого анализа, внутренней отчетности, методы анализа и оценки финансовых результатов нефтяных компаний, а стало быть возникает необходимость разработки целостной концепции анализа финансовых результатов в нефтяных компаниях. Недостаточность теоретических исследований методологии анализа финансовых результатов обусловило выбор темы исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является научное обоснование теоретических положений и разработка научно-методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической модели финансовых результатов нефтяных компаний.
Достижение указанной цели связано с постановкой и решением следующих задач:
- рассмотреть моделирование учетных аспектов финансового результата, сформировать методику формирования финансового результата;
- проанализировать теоретико-методические основы анализа финансовых результатов, а также выделить особенности формирования модели учета финансовых результатов деятельности нефтяной компании;
- научно обосновать необходимость применения методики комплексного анализа финансовых результатов и провести комплексный анализ финансовых результатов в нефтяной компании;
- сформировать методические рекомендации по применению методики факторного анализа рентабельности производственных фондов, для целей создания финансовых ресурсов организации;
- предложить применение методов регрессионного факторного анализа финансовых результатов для нефтяной компании, а также внедрение в практику бухгалтерского учета МСФО 12 «Налоги на прибыль» в преимуществе по сравнению с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п.1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 2.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки экономического анализа» и п. 2.15 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов в нефтяных компаниях. В качестве объекта исследования выбрана финансовая деятельность нефтяных компаний.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета и экономического анализа, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также международные и отечественные учетные стандарты, инструктивные материалы, методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету и экономическому анализу.
В ходе исследования применялись общенаучные методы – анализ, синтез, аналогия, метод системного анализа и специальные методы познания. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты органов государственной власти, официальные материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, годовые отчеты и налоговые декларации нефтяных компаний.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации создания учетно-аналитической модели финансовых результатов нефтяных компаний для осуществления прогнозирования финансового состояния компании и оценки влияния различных факторов на финансовые результаты.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- с теоретической позиции сформирована авторская учетная модель финансовых результатов, основанная на существующих методических аспектах учета и позволяющая проводить конструктивный анализ финансовых результатов нефтяных компаний (п. 1.1 паспорта специальности 08.00.12);
- научно обоснована необходимость применения методики комплексного анализа финансовых результатов нефтяных компаний на основе информативности модели учета финансовых результатов деятельности, для организации более эффективного управления и принятия эффективных управленческих решений (п. 2.2 паспорта специальности 08.00.12);
- проведен комплексный анализ финансовых результатов в нефтяной компании как элемент реализации учетно-аналитической модели финансовых результатов для осуществления прогнозирования финансового состояния компании и оценки влияния различных факторов на финансовые результаты (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12);
- предложено применение методики факторного анализа рентабельности производственных фондов, для целей создания финансовых ресурсов и характеристики финансовых результатов, а также эффективности деятельности нефтяных компаний (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации внедрения в практику бухгалтерского учета МСФО 12 «Налоги на прибыль» в преимуществе по сравнению с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для целей гармонизации российского учета с требованиями международных стандартов (п. 1.6 паспорта специальности 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в разработке методики комплексного анализа финансовых результатов во взаимосвязи с внутренними и внешними факторами экономического роста нефтяных компаний.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что основные положения и выводы могут быть использованы при составлении методических рекомендаций по управлению финансовыми результатами и подготовке финансовой отчетности профессиональными саморегулирующими организациями.
Результаты исследования используются в учебном процессе в ФГБОУ ВПО «Госуниверситет-УНПК». Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием в деятельности нефтяных компаний.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и нашли одобрение на научно-практической конференции «Развитие методологии и методики финансового анализа» (г. Ереван, 2010), на секции «Актуальные проблемы учета и контроля» в рамках I и III Международных научно-практических конференций «Современная экономика: концепции и модели инновационного развития» (г. Москва, 2010-2011), на международной научно-практической конференции «Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля» (г. Москва, 2011).
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 работ, в том числе 4 статьи в журналах, рекомендованных ВАК. Авторский объем публикаций – 3,3 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который содержит 185 наименований. Работа содержит 161 страницу текста, 14 рисунков, 26 таблиц.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе «Теоретико-методические основы формирования учетно-аналитической модели финансовых результатов» рассмотрено моделирование учетных аспектов финансового результата, изучена методика формирования финансового результата и исследованы теоретико-методические основы анализа финансовых результатов.
Во второй главе «Реализация учетно-аналитической модели финансовых результатов нефтяных компаний» представлена модель учета финансовых результатов деятельности нефтяной компании, обоснована необходимость применения методики комплексного анализа финансовых результатов и проведен комплексный анализ финансовых результатов в нефтяной компании.
В третьей главе «Научно-методические рекомендации по формированию учетно-аналитических процедур финансовых результатов с учетом отраслевой специфики» предложено применение методики факторного анализа рентабельности производственных фондов для целей создания финансовых ресурсов организации, также предложены методы регрессионного факторного анализа финансовых результатов для нефтяной компании и описано внедрение в практику бухгалтерского учета МСФО 12 «Налоги на прибыль» в преимуществе по сравнению с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 С теоретической позиции сформирована авторская учетная модель финансовых результатов, основанная на существующих методических аспектах учета и позволяющая проводить конструктивный анализ финансовых результатов нефтяных компаний
Автором определено, что различных пользователей бухгалтерской информации интересуют определенные аспекты финансового учета финансовых результатов. Для того, чтобы рассмотреть наиболее значимые из них, в диссертации сформирована модель учета финансового результата и с помощью нее определены его составные части, сущность и значение (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Модель учетных аспектов финансового результата
Покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения. При этом покупателям требуется оценивать надежность бизнеса отчитывающейся организации как в краткосрочной (смогут ли им поставить товары своевременно и в надлежащем состоянии), так и в долгосрочной перспективе (будет ли обеспечено послепродажное обслуживание и выполнение гарантийных обязательств, и сможет ли данный поставщик стать постоянным).
Правительство и его органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний в целом. Однако, прежде всего регулирующим органам информация необходима для того, чтобы регулировать деятельность компании, определять свою налоговую политику. Таким образом, в первую очередь здесь можно говорить о фискальных целях, а именно соблюдения законодательства и предоставление финансовой отчетности.
2 Научно обоснована необходимость применения методики комплексного анализа финансовых результатов нефтяных компаний на основе информативности модели учета финансовых результатов деятельности для организации более эффективного управления и принятия эффективных управленческих решений
Предложенная учетная модель может использоваться практически всеми предприятиями. Однако каждое из них вносит в нее собственные коррективы, позволяющие вести учет финансовых результатов с большей эффективностью и простотой. Такие аспекты модели, как документальное оформление, синтетический учет, организационные документы и законодательные ограничения индивидуальны для каждого предприятия в отдельности, и зависят от его размера, вида деятельности, организационно-правовой формы, схемы документооборота и т.д.
Для объекта исследования ОАО «ТНК-ВР Холдинг» модель будет выглядеть следующим образом (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Модель учетных аспектов финансового результата от основного вида деятельности
Предложенная модель является информационно-аналитической базой для проведения комплексного анализа финансовых результатов нефтяных компаний.
Важнейшей задачей для российских компаний является повышение конкурентоспособности, которое должно быть обеспечено в том числе за счет повышения эффективности работы на всех участках деятельности.
Автор разработал методику комплексного анализа применительно к продаже нефти, раскрыл содержание комплексного подхода к анализу и вписал его в уже известную в науке систему комплексного анализа производственной деятельности, разработанную профессором Шереметом А.Д.
Используя данные отчетности нефтяной компании ОАО «ТНК-BP Холдинг» выполнены необходимые расчеты и сделано аналитическое финансовое заключение. Выявлена эффективность деятельности компании за 2007-2009 гг. (Таблица 1).
Таблица 1 – Анализ эффективности деятельности ОАО «ТНК-BP Холдинг», в тыс. руб.
| Наименование статей | 2007 г. | 2009 г. | Отклонение |
| Рентабельность активов по прибыли до налогообложения | 0.144 | 0.426 | 0.282 |
| Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения | 0.143 | 0.310 | 0.167 |
| Рентабельность всех операций по чистой прибыли | 0.117 | 0.292 | 0.175 |
| Рентабельность производственных активов по результатам от основной деятельности | 0.246 | 0.651 | 0.405 |
| Рентабельность продаж (основной деятельности) | 0.160 | 0.358 | 0.198 |
| Рентабельность продаж по чистой прибыли | 0.123 | 0.339 | 0.215 |
| Рентабельность собственного капитала (фактического) | 1.071 | 2.147 | 1.076 |
| Рентабельность активов по чистой прибыли | 0.117 | 0.400 | 0.283 |
| Оборачиваемость активов | 1.004 | 1.372 | 0.367 |
| Оборачиваемость производственных активов | 1.537 | 1.819 | 0.282 |
| Оборачиваемость запасов и прочих оборотных активов | 12.873 | 26.154 | 13.281 |
| Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов, дни | 27.965 | 13.764 | -14.200 |
| Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности | 1.866 | 2.034 | 0.168 |
| Длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности, дни | 192.897 | 177.001 | -15.896 |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности | 1.273 | 1.743 | 0.470 |
| Длительность оборота кредиторской задолженности, дни | 282.853 | 206.560 | -76.293 |
| Чистый производственный оборотный капитал | -69 012 881.000 | 24 209 853.000 | 93 222 734.000 |
| Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни | -61.992 | -15.795 | 46.197 |
| Чистый оборотный капитал (за вычетом кред. задолж.) | -45 803 122.000 | 46 254 771.000 | 92 057 893.000 |
Рассчитана финансовая устойчивость компании в период 2007 – 2009 гг. на основе отобранных автором коэффициентов (Таблица 2).
Таблица 2 – Финансовая устойчивость ОАО «ТНК-BP Холдинг»
| Наименование показателя | 2007 г. | 2009 г. | Отклонение |
| Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) | 8.115 | 2.926 | -5.189 |
| Уровень собственного капитала (фактического) | 0.110 | 0.255 | 0.145 |
| Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) | 0.305 | 0.893 | 0.588 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | -0.370 | -0.037 | 0.332 |
| Коэффициент покрытия | 0.841 | 1.083 | 0.242 |
| Промежуточный коэффициент покрытия | 0.744 | 1.009 | 0.265 |
| Коэффициент срочной ликвидности | 0.072 | 0.064 | -0.009 |
| Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных средств (коэф. Бивера) | 0.132 | 0.492 | 0.360 |
| Интервал самофинансирования, дни | 254 | 305 | 50 |
Приведенные аналитические данные позволяет говорить о значительном запасе прочности. В диссертации определена комплексная оценка деятельности компании и сделан расчет на 01.01.2011 г. (Таблица 3).
Таблица 3 – Комплексная оценка финансового состояния компании на 01.01.2011 г.
| Наименование показателя | Группы инвестиционной привлекательности | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Рентабельность собственного капитала (ROE, приведённая к году), % | > 16.000 | 8.000 - 16.000 | 0.001 - 7.999 | <= 0 |
| 214.700 | | | | |
| Уровень собственного капитала, % | >= 70 | 60 - 69.999 | 50 - 59.999 | < 50 |
| | | | 25.470 | |
| Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом | > 1.1 | 1.0 - 1.1 | 0.8 - 0.999 | < 0.8 |
| | | 0.893 | | |
| Длительность оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам, дни | 1 – 60 | 61 - 90 | 91 - 180 | > 180; = 0 |
| | | | 198 | |
| Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни | 1 – 30 | > 30; (-10) - (-1) | (-30) - (-11) | < -30; = 0 |
| | | -16 | | |
| Цена интервала | 5 | 3 | 1 | 0 |
| Сумма баллов | 7 | |||
Проведенные расчеты показывают, что компанию следует отнести к третьей группе инвестиционной привлекательности. Она финансово неустойчива, имеет низкую рентабельность для поддержания платежеспособности на приемлемом уровне. Для выведения компании из кризиса следует предпринять значительные изменения в его финансово-хозяйственной деятельности. Инвестиции в предприятие связаны с повышенным риском.
Большое значение в укреплении финансового положения имеет управление рисками. Цель нефтяной компании максимальная прибыль при минимизации рисков.
3 Проведен комплексный анализ финансовых результатов в нефтяной компании, как элемент реализации учетно-аналитической модели финансовых результатов для осуществления прогнозирования финансового состояния компании и оценки влияния различных факторов на финансовые результаты
Финансовые результаты деятельности компании характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует компания, тем устойчивее ее финансовое состояние. Поэтому выявление резервов увеличения прибыли и повышение рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.
Автором произведен расчет суммы чистой прибыли в одном из подразделений компании. Прирост чистой прибыли рассчитывается умножением прироста удельного веса i-гo фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде.
В таблице 4 представлен расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли.
В процессе анализа была исследована динамика выполнения плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивались с данными бюджета и прошлых лет, сравнение позволило выяснить причины отклонений от бюджета по каждому направлению использования прибыли.
Таблица 4 – Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли
| Факторы изменения нераспределенной прибыли | Расчет влияния | Изменение суммы тыс. руб. |
| 1.Изменение общей суммы брутто-прибыли | +3990 х 0.65 | +2593 |
| 1. Прибыль от реализации продукции | +3120 х 0.65 | +2028 |
| -1547 х 0.65 | -1005 |
| +1568 х 0.65 | +1019 |
| +16088 | +10457 |
| +1010 х 0.65 | +656 |
| 1.3 Сальдо прочих доходов и расходов | +420 х 0.65 | +273 |
| -(-0.005 х 22250) | +111 |
| 3.Налоги из прибыли | -(-0.002 х 22250) | +45 |
| 4.Экономические санкции | -(-0.003 х 22250) | +67 |
| Итого | 14685-11870 | +2815 |
В процессе дальнейшего анализа необходимо выяснить, насколько изменилась сумма потребленной и капитализированной прибыли за счет суммы чистой прибыли (ЧП), доли соответствующего направления использования чистой прибыли (Дотчi):
Отчi = ЧП × Дотчi (1)
Отч. = Д отчi × ЧПo (2)Отчi = Дотч
-ЧП (3)Зная факторы изменения чистой прибыли, определено их влияние на размер потребленной и капитализированной прибыли. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора был умножен на фактическую долю соответствующего направления использования прибыли:
Отчi = ЧП
х Дотч (4)Полученные результаты показали вклад каждого фактора в формирование суммы капитализированной и потребленной прибыли, что имеет важное значение для акционеров и наемного персонала.
Методика маржинального анализа играет значительную роль в обосновании управленческих решений. Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Методика маржинального анализа позволяет:
- более точно исчислять влияние факторов на изменение суммы прибыли и эффективнее управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
- устанавливать зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;
- исчислять необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
- точнее оценивать эффективность производства отдельных видов продукции (услуг) и детальности отдельных сегментов организации;
- обосновывать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, характеристик оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
С помощью показателей маржинальной прибыли можно правильнее ранжировать отдельные виды продукции и отдельные сегменты организации по уровню рентабельности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по организации, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений.
Таким образом, разработанная методика комплексного анализа финансовых результатов по существу дополняет и расширяет известные теории комплексного анализа.
4 Предложено применение методики факторного анализа рентабельности производственных фондов для целей создания финансовых ресурсов и характеристики финансовых результатов, а также эффективности деятельности нефтяных компаний
Средства труда представляют собой наиболее дорогостоящую часть средств производства и обслуживают большое число производственных циклов в течение длительного времени, их принято называть основными фондами, а стоимость переносится частями на добываемую или изготовляемую продукцию.
Существенным недостатком нефтедобывающих организаций является относительно низкий показатель фондоотдачи, характеризующий степень эффективности производства и использования основных фондов. Меры по повышению эффективности использования основных производственных фондов должны занимать высокое место среди задач современной экономики России.
Расчет уровня анализ рентабельности производственных фондов P
предоставлен формулой:Р =
(5)где П - прибыль;
F - основные фонды;
Е - оборотные фонды.
Автором преобразована данная модель расчета уровня рентабельности в аналитически модель, дающую экономически обоснованные выводы о факторах и их влиянии на уровень рентабельности:
=
(6)где П/N - рентабельность продаж;
F/N - фондоемкость продукции;
E/N - коэффициент закрепления оборотных средств на 1 руб. продаж, характеризующий оборачиваемость оборотных средств.
В диссертации сформулирована и обоснована к применению детерминированная модель рентабельности производственных фондов:
= 
(7)где
- рентабельность производственных фондов;N - основные производственные фонды;
M – оборотные производственные фонды;
П - чистая прибыль.
На основе отчетных данных рассчитаны значения показателей, определяющих прирост рентабельности (Таблица 5).
Таблица 5 - Расчет показателей модели рентабельности производственных фондов
| Факторы | Базовый 2008 г. | Отчетный 2009 г. |
| Рпф | 5,156 | 10,971 |
| Прибылеемкость | 0,158 | 0,392 |
| Фондоотдача | 2823,3 | 129,9 |
| Оборачиваемость оборотных производственных фондов | 33,102 | 35,618 |
Для определения влияния фондоотдачи, оборачиваемости и прибылеемкости продукции на показатель рентабельности автором преобразована формула:
= 
= 
, (8)Где ПЕ – прибылеемкость продукции;
- фондоотдача основных производственных фондов;В – выручка от реализации;
- оборачиваемость оборотных производственных фондов.
= 
x 100% = 5,156
= 
= 
x 100% = 10,971
= 
= 
x 100% = 4,158
= 
= 
x 100% = 4,406Таким образом, сформированная модель представляет соотношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости основных и оборотных производственных фондов. Исследование существующих методов анализа рентабельности позволяет сделать следующие выводы:
- в настоящее время методы анализа рентабельности нельзя считать окончательно разработанными. В основном анализ осуществляется методом цепных подстановок, совмещенным с индексными методами;
- метод цепных подстановок дает разные результаты искомого фактора при различной подстановки факторов.
Дальнейшие совершенствование показателя рентабельности требует применения методов корреляционного многофакторного анализа для использования результатов в управлении бизнесом.
5 Разработаны научно-методические рекомендации внедрения в практику бухгалтерского учета МСФО 12 «Налоги на прибыль» в преимуществе по сравнению с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для целей гармонизации российского учета с требованиями международных стандартов
В рамках глобализации и интеграции учетных процессов в международную практику, автором предложено применение МСФО 12 «Налоги на прибыль». Многие нормы российских положений по бухгалтерскому учету позаимствованы из международных стандартов, в том числе ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Однако данные документы имеют серьезные принципиальные различия.
В отличие от ПБУ 18/02 отложенные активы и обязательства по МСФО 12 возникают при сравнении балансов - бухгалтерского и так называемого налогового на одну отчетную дату. В первый включаются активы, обязательства, капитал в оценках согласно МСФО. Во второй - активы, обязательства, капитал, оцененные в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, сущность балансового подхода заключается в расчете разницы между балансовой оценкой активов и обязательств и их стоимостью для целей налогообложения.
Еще одним достоинством балансового метода является то, что он позволяет отразить в отчетности отложенный эффект от тех редких видов операций, которые не отражаются на показателе прибыли, а лишь изменяют капитал.
МСФО 12 не предусматривает порядка отражения в учете условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств. Текущий налог и суммы отложенных налогов, возникших в отчетном периоде, отражаются на соответствующих счетах - «Текущий налог на прибыль» (аналог счета 68) и «Отложенные налоги» (аналог счетов 09 и 77) в корреспонденции со счетом «Расходы по налогу на прибыль» (аналог субсчета «Расходы по налогу на прибыль» счета 99).
Метод учета отложенных налогов по МСФО 12 следует признать более удобным и точным. Удобство метода заключается отражении постоянных налоговых активов и обязательств. Для пользователей отчетности имеют значение лишь отложенные. Для корректной работы по российскому стандарту отложенные налоги и временные разницы необходимо начислять в течение всего года. А международный стандарт применяется единовременно - на отчетную дату.
Точность метода заключается в применении ПБУ 18/02 не с самого начала работы предприятия, то это не позволит сформировать отложенные налоговые активы и обязательства по прошлым операциям, которые привели к различиям в текущей бухгалтерской и налоговой стоимости активов и обязательств. Применяемый в российском ПБУ метод позволяет определить только изменения за год, но не дает возможности сформировать значение отложенного налога целиком.
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ и предложения
Автором с теоретической позиции сформирована учетная модель финансовых результатов, основанная на существующих методических аспектах учета и позволяющая проводить конструктивный анализ финансовых результатов нефтяных компаний и обоснована необходимость применения методики комплексного анализа финансовых результатов нефтяных компаний, на основе информативности модели учета финансовых результатов деятельности, для организации более эффективного управления и принятия эффективных управленческих решений.
В научно-методическом плане рекомендована к использованию методика детерминированного анализа показателя рентабельности, определены соотношения чистой прибыли к стоимости производственных фондов.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК
- Анисян Г.О. Концепции прибыли их содержательная характеристика для определения объема учета // Вестник университета. - 2010. - № 8. - С. 284 – 290 (0,8 п.л.)
- Анисян Г.О. Факторный анализ показателей рентабельности // Вестник университета. - 2009. - № 35. – С. 13-20 (0,8 п.л.)
- Анисян Г.О. Информационное обеспечение анализа финансовых результатов // Ученые записки Российской Академии предпринимательства.- 2011. - № 27(2). - C. 117-125 (0,6 п.л.)
Статьи в других научных изданиях
- Анисян Г.О. Анализ финансового оздоровления организации // Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля. – М.: ГОУ ВПО « РЭУ им. Г.В. Плеханова ». – 2011. – том 1. – С. 192 – 197 (0,3 п.л.)
- Анисян Г.О. Влияние инфляции на финансовые результаты деятельности предприятий // Московское научное обозрение. - М.: Изд. ИНГН.- 2011. - № 1 (5). – С. 8 - 10 (0,3 п.л.)
- Анисян Г.О. Финансовая отчетность как источник информации финансовых результатов деятельности предприятия // Финансы и учет.- М.: Изд. ИНГН.- 2011. - №1(3).- С. 5-6 (0,3 п.л.)
- Анисян Г.О. Регрессионный многофакторный анализ прибыли // Экономика. Управление. Право. – М.: Издательство ИНГН. - 2011. - №3(15), часть 1. – С. 63- 65 (0,2 п.л.)
Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс
Лицензия № 00670 от 05.01.2000
Подписано к печати 27.10.2011 Формат 60 х 841/16
Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.
Заказ № 147/11
Отпечатано с готового оригинал-макета
На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК
302030, г. Орел, ул. Московская, 65.