Грамотное и качественное выполнение всех видов научных работ. Скидки, оригинальность, контроль плагиата, прямое общение с
| Вид материала | Документы |
- Грамотное и качественное выполнение всех видов научных работ. Скидки, оригинальность,, 1402.2kb.
- Грамотное и качественное выполнение всех видов научных работ. Скидки, оригинальность,, 929.72kb.
- Грамотное и качественное выполнение всех видов научных работ. Скидки, оригинальность,, 974.5kb.
- Вступ, 1042.06kb.
- Литература, 755.58kb.
- Дипломный проект, 1067.44kb.
- Курс V дипломна робота на тему, 1131.45kb.
- Диплом прудникова наталья Евгеньевна, 717.35kb.
- Дипломная работа: 131 с., 18 табл., 5 приложений, 42 источника, 702.43kb.
- Реферат Пояснительная записка содержит 115 листов, 5 диаграмм, 10 таблиц, 1308.92kb.
Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылка скрыта
Таблиця 2.3. Платоспроможність Селянсько-Фермерського господарства «Котон»за 2009 р. Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылка скрыта
Фінансовий стан Селянсько-Фермерське господарство «Котон» за показником платоспроможності у 2009р. задовільний. На початок 2009р. в господарстві платіжні засоби перевищували платіжні зобов’язання на 406 тис. грн., а на кінець 2009 року − на 482,7 тис. грн.
Таким чином, аналізуючи всі показники оцінки фінансового стану підприємства, ми можемо зробити висновок, що господарство знаходиться у задовільному фінансовому положенні, причому за період з 2007р. по 2009р. його стан поліпшився. Аналіз показників ліквідності, платоспроможності, фінансової незалежності, структури капіталу та ділової активності підприємства вказує на стабільний фінансовий стан підприємства.
Для того, щоб поглибити аналіз фінансової стійкості підприємства необхідно розрахувати показники ліквідності балансу (табл.2.4.).
Таблиця 2.4. Фінансова стійкість за критерієм ліквідності у Селянсько-Фермерського господарства «Котон»за 2007-2009рр.
| Показники | На початок року | На кінець року | Зміна +,- |
| 1. Оборотні активи згруповані за ступенем їх ліквідності, тис. грн. | | | |
| а) Грошові кошти та поточні фінансові інвестиції | 109,2 | 262,4 | +153.2 |
| б) Дебіторська заборгованість | 29,6 | 0,9 | -26 |
| в) Запаси | 606,2 | 432,0 | -174,2 |
| Всього оборотних засобів | 745 | 695,3 | -49,7 |
| 2. Поточні зобов’язання | 222,8 | 0,7 | -221,1 |
| 3. Коефіцієнт ліквідності балансу | | | |
| Абсолютний ( а : г) | 0,49 | 374,9 | +374,41 |
| Проміжний ( а + б ) : г | 0,62 | 376,1 | +375,48 |
| Загального покриття ( а + б + в ):г | 3,34 | 993,3 | 989,96 |
Аналізуючи показники ліквідності по даному підприємству зробимо наступні висновки, що оборотні засоби на початок 2009 року зменшилися в порівняні з початком року на 49,7 тис. грн., це відбулося за рахунок зменшення виробничих запасів і зменшення відбулося за рахунок грошових коштів та дебіторської заборгованості.
Абсолютний коефіцієнт ліквідності на початок 2009 року склав 0,49, а на кінець – 374,9, що значно перевищує його нормативне значення, яке становить 0,2, і це свідчить про те, що підприємство в змозі погасити короткострокові борги наявними грошовими коштами. Проміжний коефіцієнт збільшився з 0,62 до 376,1.
Господарство застосовує автоматизовану форму обліку на базі сучасного программного продукту «1С:бухгалтерія». При цій формі обліку основними регістрами та накопичувальними відомостями виступають машинограми з синтетичного та аналітичного обліку. Узагальнити інформацію можна за допомогою рисунку 2.1.
Рис. 2.1. Схема організації бухгалтерського обліку в СФГ «Котон» при автоматизованій формі обліку.
З рисунку 2.1. видно, що первинні документи, зареєстровані в книгах та реєстрах, накопичуються в відомостях. В програмний комплекс «1С: бухгалтерія» заноситься кожний первинний документ, а накопичувальні відомості служать для самоконтролю бухгалтера. Відповідно до первинного документу в бухгалтерській програмі настроєні відповідні операції, тому при занесенні первинного документу автоматично виконуються проводки для цього документу. Отже, інформація до балансу поступає безпосередньо з первинного документу. Але програмний комплекс, для зручності і щоб уникнути дублювання бухгалтерської роботи, дозволяє відтворити любі реєстри, накопичувальні відомості, машинограми синтетичного та аналітичного обліку.
2.2 Облік формування доходу від реалізації продукції (робіт,послуг)
Доходи, витрати та фінансові результати підприємства поділяють за видами діяльності , внаслідок яких вони виникають, а також на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності .
Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності.
До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події , які відрізняються від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно (стихійне, лихо пожежах тощо).
Звичайна діяльність , у свою чергу, поділяються на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну). Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності , що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю. До основної діяльності відносять операції, пов`язані з наданням послуг, які є визначальною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Інша операційна діяльність включає реалізацію іноземної валюти, інших оборотних активів, операційну оренду активів, отримання доходів або понесених втрат від операційної курсової різниці, створення резервів сумнівних боргів тощо.
Інша діяльність підприємства поділяється на інвестиційну та фінансову. Інвестиційною діяльністю вважається придбання і реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та включають до Звіту про фінансові результати згідно з принципом нарахування і відповідності доходів і витрат.
Загальні правила формування оцінки і визнання в бухгалтерському обліку інформації про доходи та фінансові результати діяльності, а також порядок і розкриття у фінансовій звітності визначаються положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» та положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» , які застосовуються малими підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних та банківських установ ). Розглянемо структуру П(С)БО 15 «Дохід» в табл. 2. 5.
П(С)БО 15 «Дохід» регулює порядок обліку доходів, що виник у результаті таких операцій:
Реалізації товарів, продукції, інших активів, придбаних з метою перепродажу – надання послуг;
Використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними особами, результатом яких є отримання процентів,дивідендів, роялті.
Доходи включаються до складу об`єктів облікового процесу на підставі принципу нарахування та відповідності.
Таблиця 2.5. Структура доходу сільськогосподарських підприємств
| Структура П(С)БО 15 «Дохід» | ||
| Загальні положення | Пп. 1-4 | Описано сферу дії положення та терміни, що в ньому використовуються |
| Визначення та класифікація доходу | Пп. 5-20 | Наведені критерії визнання доходів від звичайної діяльності, класифікація доходів вобліку за відповідними групами |
| Оцінка доходу | Пп.21-24 | Описано методику оцінки доходів в бухгалтерському обліку |
| Розкриття інформації про доходи примітка до фінансової звітності | Пп. 25-25.4 | Наведено перелік обов`язкових питань в бухгалтерському обліку |
Принцип нарахування передбачає відображення в обліку доходів і витрат на момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати коштів. Принцип відповідності передбачає визначення фінансового результату шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами цього періоду, понесеними для отримання доходів.
У бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходи і витрати відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Отже, бухгалтерський облік ведуть, а звітність складають на основі облікового принципу нарахування: доходи відображають у бухгалтерському обліку і відповідно у фінансовій звітності за відвантаженням продукції (товарів) виконанням робіт, наданням послуг незалежно від термінів одержання грошових коштів або їхніх еквівалентів від покупців (замовників).
Критерії визнання доходу застосовуються окремо в кожній операції. Однак за певних обставин для відображення суті операції застосовують критерії визнання до окремих елементів однієї операції, що підлягають оцінці, якщо не випливає з суті такої господарської операції. Наприклад, якщо вартість реалізованої операції включає суму за майбутні послуги,яку необхідно визначити, ця сума підлягає відстроченню і визнається доходом у періоді надання такої послуги. І навпаки, критерії визнання застосовуються до двох або більше операцій одночасно, якщо вони пов`язані таким чином, що суть господарської операції неможливо зрозуміти без з`ясування серії операцій у цілому. Наприклад, підприємство може реалізувати товари та одночасно укладати окремі договори на пізніше придбання цих товарів, спростовуючи, таким чином, істотний результат операції.
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та інших активів визнається у разі наявності всіх наведених умов П(С)БО 15:
Покупцеві передані суттєві ризики і вигоди, пов`язані з правом власності на товар(продукцію, актив)
Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылка скрыта
Ураховуючи принцип обачності, продавець не повинен завищувати оцінки своїх доходів та активів, а тому в момент визнання доходу від реалізації він має відобразити тільки ту частину доходу, в одержанні якої впевнений, тобто за вирахуванням наданої знижки в розмірі 2%. Якщо покупець знижки не використає, на суму наданої знижки слід зробити додаткове проведення.
Так, якщо угодою на поставку товару, вартість якого становить 66 000 грн., передбачено надання покупцеві знижки в розмірі 2 % за умови погашення ним боргу протягом 10 днів, продавець (постачальник) повинен зробити у своїх облікових реєстрах такі записи:
Дебет рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»: 64 680 грн.
Дебет рахунка 704 «Виpaxyвaння з доходу» на суму: 1320 грн.
Кредит рахунка 702 «Дохід від реалізації товарів»: 55 000 грн.
Кредит рахунка 641 «Розрахунки за податками»: 11 000 грн.
Погашення покупцем заборгованості в період дії наданої знижки відображається проведенням:
Дебет рахунка 311 «Пoтoчні рахунки в національній валюті»: 64 680 грн.
Кредит рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»: 64 680 грн.
Одночасно необхідно зменшити зобов’язання з податку на додану вартість:
Дебет 644 «Податковий кредит»: 220 грн.
Кредит рахунка рахунка 704 «Вирахування з доходу»: 220 грн.
Якщо покупець не використав наданої знижки, то в момент погашення заборгованості продавець повинен зробити такі записи:
Дебет рахунка 311 «Пoтoчні рахунки в національній валюті»: 66 000 грн.
Кредит рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»: 64 680 грн.
Кредит рахунка 704 «Вирахування з доходу»: 1320 грн.
З метою удосконалення обліку доходів від реалізації продукції, робіт, послуг необхідно у СФГ «Котон» розробити систему аналітичних рахунків, на яких упродовж облікового періоду будуть відображаються доходи підприємства. Це виходять з потреб внyтpiшнього менеджменту і структури форм фінансової звітності та відповідних рахунків і субрахунків чинного Плану рахунків.
Так, доходи від реалізації гoтовoї продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно відображати на аналітичних рахунках у розрізі конкретних видів реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) із метою виявлення найприбутковіших серед них, а тaкoж установлення тенденцій рентабельності окремих видів продукції (товарів, робіт, послуг).
2.4. Аудит доходів від реалізації продукції (робіт, послуг)
- Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылка скрыта
- визначення заходів, які можуть сприяти більш як найдостовірнішому відображенню результатів фінансово-господарської діяльності у фінансовій і податковій звітності.
Тому вивчення показників звітності закінчується дослідженням правильності відображення господарських фактів у бухгалтерському обліку.
Перш ніж розпочати більш детальну перевірку доходів, необхідно визначити суттєвість конкретних груп доходів (П(с)БО 15) у загальному обсязі доходів. Якщо аудитор визнає певний вид доходу несуттєвим, він може ігнорувати подальшу перевірку цього доходу й зосередити увагу на суттєвих доходах. В Додатку Л подано тест на визначення суттєвості окремих груп доходів на підставі даних бухгалтерського обліку.
З метою запровадження методу організації аудиту доходів і фінансових результатів, а також кількості необхідних аудиторських процедур, аудитор проводить тестування внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку, яке дозволяє отримати відповіді на такі запитання:
- аналітичний облік доходів здійснюється з достатнім рівнем деталізації?
- відвантаження продукції й товарів санкціонується належним чином?
- дані аналітичного обліку звіряються із синтетичними регістрами та Головною книгою?
- бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів ведеться відповідно до вимог П(с)БО 15 "Доходи"?
Після визначення суттєвості групи доходів і встановлення оцінки системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку аудитор вирішує, які групи доходів він перевірятиме із застосуванням якого методу організації перевірки (суцільний вибірковий, комбінований).
Під час складання програми аудиту доходів аудитор повинен запланувати аудиторські процедури, які б дозволили йому встановити об’єктивну істину щодо таких тверджень:
- доходи одержані за результатом дійсних операцій у процесі звичайної діяльності;
- відображені у звітності доходи відповідають інформації, узагальненій на відповідних рахунках бухгалтерського обліку;
- доходи, відображені на рахунках бухгалтерського обліку, підтверджені відповідними первинними документами на відвантажену продукцію та надані послуги;
- доходи відображені у відповідному періоді;
- доходи висвітленні в примітках до фінансової звітності належним чином.
При здійсненні операцій із реалізації між сторонами укладається договір купівлі-продажу, за яким одна сторона (продавець) передає або зобов’язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов’язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.
Аудитору необхідно впевнитися, що:
- господарські операції з продажу продукції, товарів, надання послуг тощо оформлені відповідними договорами;
- договори укладені відповідно до вимог Цивільного законодавства;
- ці договори не є обтяжливими для підприємства;
- ціна реалізації за договором відповідає затвердженій калькуляції.
При встановленні фактів реалізації продукції, товарів, робіт та послуг без укладання договорів аудитор повинен зафіксувати встановлені факти в робочому документі.
За фактами реалізації, які оформлені договорами купівлі-продажу, підряду тощо, необхідно хоча б вибірково перевірити, чи відповідає оформлення договорів вимогам Цивільного кодексу.
Як правило, найбільшу питому вагу у доходах підприємства складають доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Величина цього доходу залежить від кількості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) і реалізаційної ціни. Тому аудитору необхідно за обраним методом організації перевірки (суцільний, вибірковий) перевірити чинники, які впливають на достовірність відображеної в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності інформації щодо доходів від реалізації.
У першу чергу, необхідно перевірити відповідність інформації щодо кількості відвантаженої продукції за даними складу та даними документів на відвантаження продукції.
При виявленні значної кількості фактів відхилення даних складського обліку від даних документів на реалізацію аудитору необхідно розширити межі аудиторського дослідження.
При перевірці доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно уважно вивчити відповідність цін реалізації за документами на реалізацію цінам, установленим відповідними калькуляціями. В разі виявлення відхилень аудитор розраховує суму недоодержаних доходів, з’ясовує причини відхилень, шляхом заслуховування пояснень відповідальних осіб.
Ця інформація необхідна, в першу чергу, для внутрішніх користувачів (власників, адміністрації), але може бути цікавою (якщо суми суттєві) і для зовнішніх користувачів.
Якщо за даними цієї перевірки встановлено значну кількість фактів відхилення цінах, то необхідно розширити межі вибіркового дослідження.
За встановленими фактами відхилень у цінах реалізації аудитор проводить детальне дослідження, в результаті якого встановлює:
- яким покупцям продукція відвантажена за цінами, нижчими за встановлені калькуляцією;
- як це відбилося на доходах підприємства;
- хто з персоналу санкціонував таку реалізацію;
- чи була в тому виправдана необхідність.
Залежно від суттєвості інших груп доходів аудитор приймає рішення щодо їх перевірки й аналогічно проводить аудиторське дослідження.
Перш за все виділяють такі етапи аудиту доходу від реалізації готової продукції :
- перевірка наявності і правильності складання первинних документів по обліку реалізації готової продукції і розрахунків з покупцями;
- перевірка регістрів аналітичного обліку;
- перевірка регістрів синтетичного обліку;
- перевірка відповідності даних синтетичного обліку документам аналітичного обліку.
При вивченні первинних документів визначається законність і обґрунтованість операцій і правильність віднесення витрат на відповідні рахунки. У випадок порушень важливо зробити зустрічну перевірку документів і зіставити між собою взаємопов’язані господарські операції, відображені на рахунках обліку. При цьому вивчають порядкову нумерацію документів, правильність перенесення підсумків і їх залишків в облікові реєстри.
При перевірці розрахункових операцій частіш за все застосовують метод вибіркової перевірки документів, який дозволяє розкрити можливі недоліки, порушення і зловживання. Така перевірка вимагає глибокого аналізу як облікових записів, так і звітних. Важливо знати різні варіанти і способи розкриття можливих порушень, зловживань.
Джерелами інформації аудиту є первинні документи і облікові регістри по обліку реалізації готової продукції та розрахунків з покупцями. Вивчають також відповідні журнали-ордери і відомості, баланс і інші фінансові звіти.
Досліджують, в яких конкретно документах і облікових регістрах виявлені частіше за все помилки і підробки, на яких балансових рахунках були приховані втрати через безгосподарність, нестачу, крадіжку і незаконно утворилася дебіторська і кредиторська заборгованість.
В процесі аудиту було перевірено рух документів по підрозділам СГ«Котон».
Документи на підприємстві, складені відповідними працівниками, передаються до бухгалтерії для обробки, але при цьому на підприємстві відсутній графік-документообігу. Відповідно до пункту 1.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 24.05.95 р. № 88, усі первинні документи, облікові регістри, фінансова, статистична та інша звітність складаються українською мовою. Документи, що служать підставою для записів у бухгалтерському обліку і складені іноземною мовою, повинні мати погоджений автентичний переклад на українську мову. Установити місце зберігання (архів підприємства) первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, виготовлених як на паперових, так і на магнітних носіях інформації (дискети, компакт-диски). Доступ сторонніх осіб у таке приміщення (архів) без спеціального на те дозволу забороняється. Відповідальність за приймання документації на тимчасове зберігання, в архів підприємства, за зберігання документації в архіві та здачу відповідної документації до державного архіву покладається на головного бухгалтера. Видача документації з бухгалтерії чи з архіву підприємства, в тимчасове користування посадовим особам підприємства, здійснюється з письмового дозволу головного бухгалтера. Видачу документів стороннім особам здійснювати з письмового дозволу керівника підприємства.
- УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ ПОСЛУГ)