Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности
| Вид материала | Программа |
- Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, 332.95kb.
- Методические указания по выполнению контрольных, семестровых работ Челябинск, 549.67kb.
- Содержание Введение, 1018.22kb.
- Программа итогового междисциплинарного экзамена по специальности 080109., 88.5kb.
- Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, 196.66kb.
- Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 1788.73kb.
- Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, 159.05kb.
- Приказ от 21 декабря 1998 г. N 64н о типовых рекомендациях по организации бухгалтерского, 693.95kb.
- Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю: Утвердить, 408.88kb.
- Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283 Об утверждении Программы, 142.95kb.
21.Исчисление заработной платы и порядок ее включения в себестоимость продукции
Для организ учету труда и з/п, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда числ-ь работников на 2 группы: рабочих и служащих (выделяются руководители, специалисты и другие). Кроме того + деление работников на пром-произв персонал (персонал осн дея-ти) и персонал непром организаций (неосн). Организация з/п определяется 3 взаимосвяз элементами: 1) тарифной системой (позволяет качественно оценить труд), нормированием труда (учет кол-во затраченного труда) и формами оплаты труда.
Исчисление з/п. При повременной форме оплаты труда сумма заработка рабочего определяется произв тарифной ставки и отработанного времени. Основанием служит табель учета use раб времени. При сдельной форме оплаты труда за каждый вид работы существует расценки. При определении суммы заработка рабочего кол-во произв продукции умножается на соответ расценку, и полученное умножается на тарифный коэффициент. Осн док-ты - наряд на выполнение работы, тарифные коэффициенты, а также всевозможные виды актов, составляемых при нарушениях. Расчет з/п при сдельной форме предварительно производится нормировщиком, а затем сдается на полное начисление з/п в бухгалтерию. Исчисление з/п служащих - сумма оклада в месяч делится на число раб дней в данном месяце, и полученное умножается на кол-во фактически отработанных дней, Каждое предприятие производит доплаты за работу в ночное время, в праздничные и выходные дни, за сверхурочные работы и т.п. по соотв коэффициентам и удержания за брак в работе, за простой по вине рабочего, прогулы и т.д.
Бухгалтерский учег з/п. Для учета расчетов по всем видам з/п, премиям пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплатам доходов по акциям и др це бумагам и др выплатам с персоналом, (не)состоящим в списочном составе предприятия, use пассивный счет 70 Начисление: суммы оплаты труда работнику, производится по К 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на пр-во или издержек обращения и др источников. При начислении з/п за время отпуска суммы включаются в фонд оплаты отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы за дни отпуска в след месяце, включаются в фонд оплаты труда след месяца.. Начисление пособий за счет отчислений на соц страхование, пенсий и др сумм - К70 - Д69. Выплаты сумм з/п, премий, пособий, пенсий и т.п. доходов от участия в предприятии - Д70.
При начислении з/п и др выплат необходимо опр их источники. Так выплаты м. осущ-ся за счет отнесения начисленной з/п на себестоимость продаваемой продукци, товаров, работ и услуг. Для отражения начисл з/п выбирается счет (соотвт виду дея-ти организ и структуре пр-ва): 20 (оплата труда произв рабочих), 23 (рабочих вспомогат пр-ва), 25 (цехового персонала), 26 (админист-управл персонала), 29 (работники обслужив-е пр-ва и хоз-ва), 44 (работников торговли).Начисление суммы з/п соотвт пр-ств отражается по Д счетов и К 70. Начисление з/п по операциям связ с заготовкой и приобрет МПЗ, оборуд к установке и кап вложениям – Д07, 08, 10…Анал учет ведется по каждому работнику.
Учет депонированной з/п. По истечении 3 дней кассир закрывает ведомость по выплате з/п, а против не получивших - "депонировано". После 70 закрывается и на депонированную сумму Д70 -К76 (субсчет "Расчеты с депонентами"). Остаток денег из кассы зачисл на расчетный счет, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Аналитич учет оплаты труда. Для определения общей суммы выплат за месяц надо: сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за изготов продукцию, добавить выплаты и доплаты, произвести удержания. Документы, обобщающие данные по причитающейся и подлежащей выплате з/п – расчетная и платежная ведомости (по ним расчет с работниками + форма анлит учета счета 70 + может заменяться платежными чеками, к-е выдаются каждому работнику). На каждого работника – лицевой счет – отражает сведения о стаже работы, времени поступления в орг-ии, продолжительности отпуска, начисления и удержания.
Синтетич учет оплаты труда. Счет 70 (а-п): К – все начисления работникам, Д – удержания и выплаченные суммы. Кредитовое сальдо – переходящая задолженность по оплате труда, погашаемая в первых числах месяца – неполученная з/п - на счет 76.
22.Учет удержаний из заработной платы
Группы удержаний из з/п:1. обязательные(налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам (добровольная или принудительная уплата алиментов) и надписям нотариальных контор в пользу юр или физ лица),2. по инициативе организации (долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;за ущерб производству; за порчу, недостачу или утеру материальных ценностей; за брак; членские профсоюзные вносы и пр.). Не подлежат налогообложению гос пособия и пенсии, алименты, вознаграждения донорам, компенсационные выплаты, единовременная материальная помощь, граны за достижения и пр. Налоговые вычеты: получившие и перенесшие лучевую болезь при аварии на Чернобыльской АЭС – 3000р., Герои СССР и РФ – 500р., на ребенка (до 18 лет) или учашегося на дневной форме обучения (до 24 лет) – 300р. (пока доход не превысит 20 000 р. нарастающим итогом с начала налогового периода). Налоговая ставка 13%, 30% по дивидендам. Алименты взыскиваются со всех доходов (1/4 – 1 ребенок,1/3 -2, более ½ -3), кроме материальной помощи, единовременных и других выплат непостоянного характера. Удержания за причиненный материальный ущерб – предусматриваются КЗоТ РФ. Материальная ответственность: полная (при получении работником имущества по разовой доверенности ил др разовым документам и его недостаче, порче умышленными или преступными действиями + в состоянии алкогольного или наркотического опьянения, гражданский иск – через суд), ограниченная (при порче имущества в ходе трудового процесса, не может превышать среднемесячного заработка на день выявления ущерба, размер – по рыночной стоимости, добровольно, при отказе – через суд). Отражается по дебету 70 (расчеты с персоналом по оплате труда) и кредиту 68 (расчеты по налогам и сборам), 73 (расчеты с персоналом по прочим операциям – возмещение мат ущерба (субсчет 2 (расчеты по возмещению мат ущерба))), 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами). К73-2 в корреспонденции с 50,51 – на сумму внесенных платежей; 70 – на сумму удержаний из з/п; 26 (общехозяйственные расходы) -на суммы, которые по суду не могут быть взысканы с должника по причине его неплатежеспособности.
23.Учёт расчетов ЕСН.
В соответствии со 2 частью НК РФ 01.01.2001 введён единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ (ПФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС) и фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС), предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки СН (до 100000р.): ПФ – 28%, ФСС – 4%, ФОМС – 3,6%. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведённые ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные зак-вом РФ.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплат. обязаны представить в ФСС сведения о суммах:
1. начисленного налога в ФСС
2. использованных на выплату пособий по врем. нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком и т.д.
3. направленных ими на саноторно-курортное обслуживание работников и их детей.
4. расходов, подлежащих зачёту.
5. уплачиваемых в ФСС
Для учёта расчетов по взносам на соц страхование, в ПФ и на мед страх используется пассивный счёт 69- расчёты по соц страхованию и обеспечению, которыё имеет следующие субсчета: 1- расчеы по социальному страхованию, 2- расчеты по пенсионному обеспечению, расходы по ОМС.
Начисленные суммы в ФСС, ПФ, в ФОМС относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит 69. При этом составляют следующ бухг запись: Д20 (основное производство), Д других счетов производственных затрат (23,25,26 и др), К 69, субсчета 1,2,3
- Классификация и оценка основных средств
ОС - совокупность мат-вещетств ценностей use в качестве стреств труда при пр-ве продукции, работ, услуг или для управления организ в теч периода. В соответствии с ПБУ 6/01 к о/с относятся объекты, к-е: 1. используются в производстве продукции или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;2. используются в течение длительного срока (более 1 года);3. предприятие не предполагает перепродажу данных активов;4. в будущем приносят определ выгоды. Классификация о/с: 1) в соответствии с типовой классификацией о/с (Госкомстат РФ): 1. здания и сооружения; 2. оборудование, рабочие и силовые машины;3. измерительные и регул приборы;4. вычислительная техника;5. транспортные средства;6. инструменты;7. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;8. племенной,рабочий, продуктивный скот;9. многолетние насаждения;10. внутрихозяйственные дороги;11. кап вложения в улучшение земель и арендованные объекты осн средств;12. земельные участки и др объекты природопользования; 13. прочие объекты.2) по отраслевому признаку.3) по назначению (производственные и непроизводственные).4) по принадлежности (на правах собственности, находится в оперативном управлении или хоз ведении, полученные в аренду). 5) по степени эксплуатации (в эксплуатации, в запасе, на стадии достройки (дооборудования, реконструкции), на консервации).
В БУ ОС имеют 3 вида оценок: 1) первоначальную, 2) восстановительную и 3) остаточную.
1) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Опред-ся для объектов: *изготов в самой организ + приобрет за плату исходя из факт затрат по по возведению, сооружению и приобретению, включая проектно- изыскательские работы, расходы по доставке, монтажу и установке, налоги, сборы и т.д. *внесенных учред в счет их вкладов в уставной капитал (договорная ст-ть), * получ по договору дарения и безвозмедного получения по рын ст-ти на дату оприходования, * приобрет в обмен на др имущество. Включает ст-ть объектов о/с по счету + затраты по транспортировке, монтажу, установке, там сборы, комиссионное вознаграждение посредникам и расходы на консультационные организации. Изменение ППС не разрешается, кроме случаев достройки, реконструкции и частичной ликвидации.
2) перерассчет первоначальной стоимости на стоимость воспроизводства объектов в современных (данных) эконом условиях. Способы: 1. индексы, 2. пересчет (прямой) до рын цен.
3) определяется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа. Учет ОС ведется на активном счете 01.
Задачи БУ основных средств: 1. правильное документ оформление поступления, внутр перемещения и выбытия о/с;2. полное определение затрат, связанных с поддержанием о/с в рабочем состоянии;3. достоверное определение результатов от реализации, продажи и прочего выбытия о/с;4. контроль за сохранностью о/с.
- Особенности учета приобретения и выбытия основных средств
ОС - совокупность мат-вещетств ценность use в качестве стреств труда при пр-ве продукции, работ, услуг или для управления организ в теч периода. Единица БУ о/с – инвентарный объект (законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями или принадлежностями, выполняющими одну функцию), к-й имеет инвентарный номер. Документы:1. акт приемки – передачи о/с (полная характеристика ИО), акт приемки оборудования (при покупке оборудования), акт о выявленных дефектах; акт приемки – сдачи отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов (при ремонте), акт о ликвидации о/с (или акт на списание о/с). Для аналит учета о/с испльзует инвентарные карточки с наименованием, инвентарным номером и полной характеристикой объекта. Для наблюдения за сохранностью о/с на месте эксплуатации можно вести инвентарные списки о/с, содержащие номера карт и информацию на них. Синтетич учет:1) Учет поступления: счета: 01 – осн средства – а – инвентарный – отражает учет наличия и движения собственных о/с (по ППС);02 – амортизация о/с – п – контрактивный (регулирующий счет 01) – показывает амортизацию – нач сальдо отражает накоплении аморт-ю на начало периода (Д – списание амортиз-ии о/с, К – начисление аморт-ии за отчет период); 03 – доходные вложение в мат ценности – а – имущество, приобретенное для сдачи в лизинг; 07 – оборудование к установке – а – оборудование требуещее монтажа до начала монтажных работ (о/с отражается по фактич стоимости приобретения, после передачи обор-я в монтаж оно отражается на счете 08); 08 – вложения во внеоборот активы – а- калькуляционный (затраты по К08 списываются по ППС на Д01); 001 – арендованные о/с – забалансовый. Все приобретения проходят через счет 08, только в случае формирования устав капитала К75 Д01. при безвозмездном поступлении о/с – Д08 К98 (доходы будущих периодов; К98-2 (безвозмездные поступления)), по мере начисления амортизации сумма этих о/с списывается в К91 (Прочие доходы и расходы). То есть проводятся следующие бух записи : на первоначальную стоимость - Д08 К98-2 и Д01 К08, ежемесячно на сумму амортизации – Д счетов учета затрат (25, 26 и пр.) К02 и Д98 К91.
2) Учет выбытия ОС: Пути выбытия: 1. продажа;2. ликвидация и списание в случае морального и физич износа;3. передача объектов в виде вклада в устав капитал др орг-ий;4. передача по договору дарения;5. передача по договору мены;6. ликвидация при аварии и стих бедствиях. При выбытии накопленная аморт-я списывается в уменьшение первоначал ст-ти объекта – Д02 К01. остаточ стоимость объекта списывается с К01 в Д91(там же отражаются все расходы по выбытию), в К91(Приочие дожоды и расходы) – все поступления от выбытия о/с. Финансовый результат списывается с 91 на 99 (Прибыли и убытки). При продаже о/с их продажную стоимость отражают по Д62(76) и К91, после чего начисляется НДС в бюджет (К68 Д91) и списывается ППС проданных о/с (Д01-2 К01-1).Далее списывается начисленная амортизация (Д02 К01-2) и ОПС реализованного объекта (Д91 К01-2) и определяется фин результат (Д91 К 99 или наоборот). При ликвидации о/с комиссия составляет акт на списание. О/с выбывают:а) изношенные полностью (амортизация 100%) – тогда списывается ППС (100%) Д01-2 К01-1, амортизация (100%) Д02 К01-2; б) изношенные не полностью – тогда списывается ППС Д01-2 К01-1, амортизация Д02 К01-2 и ОПС по ликвидируемому объекту Д91 К01-2, после этого может начисляться з/п по демонтажу о/с Д91 К70 и соответственно начисляться во внебюджетные фонды Д91 К69, а также оприходоваться мат-лы от ликвидации объекта Д10 К91, после чего выявляется фин результат Д99 К91 (или наоборот).При передаче о/с как вклад в уст капитал др орг-ии после списания ППС(Д01-2 К01-1) и амортизации (Д02 К01-2), этот вклад отражается в Д58(финансовые вложения) и К01-2. В случае дарения аналогично списываются ППС и амортизация, затем списывается ОПС (Д91 К01-2) и начисляется НДС при безвозмездной передаче (Д91 К68), после чего выявляется фин результат. Выбытие в результате форсмажорных обст-в – ППС и амортизация – аналогично, ОПС – Д99 К01-2; в случае выбытия по вине к-л – Д94(недостачи и потери ценностей) и К01-2, после чего предъявляется претензия виновнику или материально ответственному лицу – тогда потом Д93-2(расчеты по возмещению) и К94.
- Учет амортизации основных средств и порядок ее включения в себестоимость продукции
ОС - совокупность мат-вещетств ценностей use в качестве средств труда при пр-ве продукции, работ, услуг или для управления организ в теч периода. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физ и морал износу. Физ – постепенная утрата ОС своей ППС как в процессе их функционирования так и бездействия. бывает полный и частичный. Морал – резкое снижение ППС ОС в результате роста производ труда в отраслях производ-щих эти ОС и появление повых более произ-ных машин и оборудования. Износ ОС определяется по всем видам ОС независимо от не/начисления по нам амортизации. Амортизация – эк механизм постепенного переноса ст-ти осн фондов на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Амор отчисления – ден выражение размера А ОС, включаемого в себестоимость продукции, работ, услуг. При начислении амортизации должны учитываться следующие факторы:1.амортизируемая стоимость объекта (обычно ППс или ВПС), 2. срок его полезного использования (определяется на основании ожидаемого срока использования объекта с учетом его мощности и производительности, ожидаемого физического и морального износа, в зависимости от нормативно – правовых и др ограничений использования),3.способ амортизации. Ст-ть ОС погашается путем начисления А и списания ее на затраты в теч нормативного срока их эксплуатации по нормам законодат-ва и учетной пол-ки организ. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы. Отражение в БУ: включается в затраты косвенным путем по К02 и Д25(ОПР) – при начислении амортизации по о/с производственного значения, Д26 (ОХР) – при начислении амортизации по о/с общехоз значения или Д20 – при котловом методе учета (все затраты (прямые и косвенные) собираются на счете 20). При полном погашении ППС объекта амортизационные отчисления прекращаются. При выбытии о/с амортизация списывается с Д02 на К01-2.
Для учета амор отчислений use пассивный счет 02 ”амортизация ОС”, Ежемесячно по К02 в Д соответ счетов по учету издержек пр-ва и обращения отражают сумму амортизац отчислений. Кредитовое сальдо по 02 отражает: сумму начисл А по поступившим и действующи ОС; сумму возмещенной (накопленной) ст-ти ОС с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. По Д отражают сумму А по выбывшим ОС. По ОС сданным в текущую аренду на условии возврата сумма начисленной А отражается по Д 91 и К 02 (если о/с непроизводственного назначения – Д29(обслуживающие производства и хозяйства) и К02). При выбытии ОС – Д02-К01, Д91-К01. Начисление приостанавливается в период восстановления объектов ОС (менее 12 мес) + по решению рук-ва на реконструкцию, модернизацию, консервацию более 3 месяцев. А не начисляется: * жил фонду, * объектам внешнего благоустройства (лесное, дорожное хоз-ва, спец сооруж судоходной остановки), * продуктивному скоту, * многолетние насаждения не достигш эксплуатац возраста, *приобрет издания, фильмофонду, сценическо-постанов средства, экспонаты зоопарка, *объекты ОВ постребит свойства в теч времени не меняются (земля, объекты природопольз), * объекты ОС неком организ(движение сумм износа на отдельном забалансовом счете по установленным нормам в конце года).
- Методы амортизации основных средств
Способы А: 1) линейный – годовая сумма начисления амор отчислений определяется по ППС объекта ОС и норме А, исчисленной исходя из срока полезного use объекта.амортизационная стоимость объекта равномерно распределяется на все количество лет.
2)производственный - списание ст-ти пропорционально объему продукции (работ, услуг) – основан на том, что амортизация ряда объектов о/с является результатом их эксплуатации (выполненной работы), а отрезки времени не имеют значения. 3) Уменьшаемого остатка – исходя из срока полез use и коэф ускорения. Ускоренная амортизация допускается только для высокотехнологичных отраслей и высокоэффективных машин и оборудования путем увеличения линейных норм на коэфициент ускорения в размере не выше 3. Применяется твердая ставка нормы амортизации (чаще всего удвоенная по сравнению с применяемой в линейном способе). Расчет ведется от ОПС. 4)Кумулятивный(по сумме чисел лет срока полезного использования) – годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения ППС на расчетные коэффициенты:=(числа лет остающиеся до конца срока службы объекта /кумулятивное число).Например:срок службы 4 года (ППС 10000), тогда кумул число 1+2+3+4=10, а коэффициенты(сумма амортизации) 1г=4/10(4000),2г=3/10(3000),3г=2/10(2000),4г=1/10(1000). - Учет долгосрочных капитальных вложений
Долгосрочные капитальные вложения (доходные вложения) в о/с – это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества. Учитываются на счете 03 (Доходные вложения в материальные ценности) – предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении вложений орг-ии в о/с с целью получения дохода. Мат ценности для аренды/проката принимаются к БУ с К08 на Д03 по ППС, исходя из фактических затрат на приобретение + расходы по доставке, монтажу и установке. Амортизация по переданному в аренду/на прокат имуществу отражается по Д счетов учета затрат (20 (осн производство),26 (ОХР) и пр.) и К02 (амортизация о/с) причем обособленно от суммы амортизации по остальным о/с. При выбытии имущества, сданного в аренду/на прокат оно списывается со счетов 02 и 03 такими же бух записями как и др о/с. Для учета выбытия имущества, учитываемого на счете 03 можно открыть субсчет «выбытие мат ценностей». В Д переносят ППС выбывающего объекта, а в К – сумму накопленной амортизации. ОПС списывают со счета 03 на счет 91 (Прочие доходы и расходы).
Бух записи при выбытии: на ППС – Д03 (субсчет «выбытие мат ценностей») К 03, на сумму амортизации – Д02 К03(субсчет «выбытие мат ценностей»), на ОПС – Д91 К03(субсчет «выбытие мат ценностей»). При списании имущества в результате стих бедствий ОПС – в Д99, нгедостающие и испорченные объекты списываются на счет 84 (Недостачи и потери мат ценностей). Аналит учет по счету 03 ведут по видам мат ценностец, арендаторам и отдел объектам мат ценностей.