Общий обзор традиционных и новейших костингов и их классификация калькулирование – это искусство правильно ошибаться

Вид материала

Документы

Содержание Текущий вопрос Классификация костингов Позаказное, попередельное калькулирование и их модификации Позаказное калькулирование Индивидуальные заказы Попередельное калькулирование Продукция передела Модификации позаказного и попередельного методов. Стандарт-костинг и нормативный учет Связь с модулем 2 Фактическая себестоимость Организация нормативного учета (стандарт-костинга) на предприятии Учет отклонений от норм Требование на дополнительный отпуск материалов Задание1. расчет нормативной себестоимости продукции Первичные документы, оформляющие операции производственного учета УУ (операт.) 3. Может ли существовать калькуляционная система «директ-костинг» – «стандарт-кост»

Подобный материал:

• II. Классификация новейших грид систем, 231.47kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование, 138.85kb.
• Гомеопатия: наука или искусство?, 50.08kb.
• Аселения первостепенное значение имеет производство высококачественных и конкурентноспособных, 873.25kb.
• Культура речи это умение правильно,, 88.13kb.
• Курс лекций отдела новейших течений государственной третьяковской галереи мировое искусство, 21.55kb.
• Изобразительное искусство ХХ века Обзор сайтов, 71.77kb.
• Optimization Toolbox – Оптимизация, 780.37kb.
• Наука это наблюдение и описание различных явлений, то есть изучение или познание. Искусство, 21.15kb.
• Четвертый национальный доклад, 6934.57kb.

ТЕМА 4. ОБЩИЙ ОБЗОР ТРАДИЦИОННЫХ И НОВЕЙШИХ КОСТИНГОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Калькулирование – это искусство правильно ошибаться

Терминология	Системы калькулирования Костинги (или costing systems) Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Подходы	Прошлое и будущее Калькуляция себестоимости продукции или калькуляция прибыли по продуктам Калькулирование себестоимости продукции и бизнес-процессов
Традиционные костинги	абсорбшен-костинг и директ-костинг; позаказный, попередельный методы и их модификации; фактическое и нормальное калькулирования (нормал-костинг); нормативный учет и стандарт-костинг
Новейшие костинги	АВ-костинг (activity-based costing, АВС ) калькулирование по последней операции (endpoint costing – в системе (JIT ) калькулирование по стадиям жизненного цикла (Life- cycle costing) «тагет-костинг» (target -costing) (калькулирование по заданным параметрам) кайзен-костинг (kaizen -costing) (калькулирование на основе постоянного совершенствования) Подробно рассматриваются в теме 8.
Подробнее	в теме 8
Калькулирование себестоимости - это	многоцелевой процесс исчисления себестоимости. Совокупность правил, методов и процедур формируют калькуляционную систему, состоящую из взаимосвязанных элементов
Выбор костинга зависит от:	поставленных задач, специфики объекта
Различия методологии костингов определяются:	задачами и принципами применяемой классификации затрат методами распределения между запасами и себестоимостью проданной продукции методами распределения косвенных затрат, др.
Примеры костингов для задач	Для тактических решений ___________________ Для стратегических решений __________________ Для управления по отклонениям __________________ Для реинжениринга бизнес-процессов ____________________ Др. __________________
Влияние классификации затрат	переменные и постоянные фактические, нормативные, прогнозные по объектам калькулирования на продукт (иначе включаемые в производственную себестоимость продукции) и на период (иначе периодические)
Объекты Калькулирования	_см. тему 2______ ________ ________ ______

ТЕКУЩИЙ ВОПРОС Назовите цели исчисления: Прогнозной, Бюджетной себестоимости?

Нормативной (стандартной) себестоимости? Фактической себестоимости?

Назовите цели исчисления полной себестоимости и сокращенной себестоимости (в части переменных затрат)?

КЛАССИФИКАЦИЯ КОСТИНГОВ

Признаки классификации костингов	Включаются ли постоянные производственные затрат в себестоимость продукции (или они относятся к периодическим затратам)? Какие данные ложатся в основу учетных процессов ? По каким объектам калькулирования группируются затраты? (_см. тему 2)_)
Традиционные костинги	__ _______________________ _________________________ _________________________ _________________________ ________________________

Классификация традиционных калькуляционных систем

Все системы калькулирования делятся на три уровня в зависимости:

1. от степени распределения (поглощения) затратами на продукт постоянных расходов – на метод полного распределения затрат) и «директ-костинг»;
   
2. от информации (фактической или нормативной), которая ложится в основу расчетов по нормативному («стандарт-костс»), фактическому и нормальному калькулированию;
   
3. от выбора объекта калькулирования – на позаказное, попередельное (попроцессное), смешанное калькулирование.
   

: Классификационное дерево калькуляционных систем

Костинги в (см. Домашнее Задание 1 )

Управленческом учете ____________________ Финансовом учете ( РБУ) ___________________ Финансовом учете (МСФО) ____________________ В налоговом учете с выходом 25 гл. НК понятие себестоимости не используется

ПОЗАКАЗНОЕ, ПОПЕРЕДЕЛЬНОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И ИХ МОДИФИКАЦИИ

Причины выделения костингов	Специфика деятельности организаций Специфика учета по МВЗ Специфика объектов калькулирования Специфика калькуляционных единиц Специфика процедур
	ПОЗАКАЗНОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
Область применения	Предприятия с индивидуальным, мелкосерийным и серийным типами производства Примеры: ______________________________________________
Объекты калькулирования	Индивидуальные заказы Годовые заказы
Объекты учета производственных затрат	детали, изделия, группы однородных изделий. Для них открываются заказы

Открытие и прохождение заказа. Для организации учета затрат по каждому заказу; контроля за соблюдением нормативов, а также для организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов, устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов. Основанием для открытия заказов являются план производства и заключенные в соответствии с ним договора с заказчиками. на поставку продукции, др

Кодификация	Номер заказа является адресом заказ.
Документооборот	Номер заказа проставляется в планах; в нормативных картах и нормативных калькуляциях; в лимитно-заборных картах, требованиях, накладных, документах по учету выработки и заработной платы; на карточках учета движения деталей в производстве, др
Пример «продвинутого документооборота	Машиностроительное предприятие (выпускает теплообменное и компрессорное оборудование ). На каждый заказ выписывается маршрутный лист с отрывными талонами. На талонах есть штрих-код. Который позволяет оперативно вводить информацию в «Аксапту»
Лицевой счет заказа Карточка заказа	Для свода затрат по заказу
оборотную ведомость заказов	Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов НЗП
Калькуляция себестоимости продукции	в соответствии с открытыми заказами составляется по статьям, принятым на конкретном предприятии

Лицевой счет заказа является обобщающим документом, в котором собираются все затраты, относящиеся к данному заказу, определяется сумма НЗП и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по статьям.

Предприятие ______ 200 ___ год	ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ ЗАКАЗА №___ ___________________________	Шифр	Б/счет Готовой продукции	Кар- точка № ___	Лист № __
Единица измерения _____	(наименование изделия)
Особые отметки_______________	___________________________	Вид (группа) изделий __________________

	ПОПЕРЕДЕЛЬНОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
Область применения	Предприятия с массовым или крупносерийном типом производства. В технологическом производстве можно выделить стадии (переделы) Примеры: металлургические, химические, мукомольно-крупяные, стекольные, прядильно-ткацкие и другие предприятия
Объекты калькулирования	Продукция передела
Объекты учета производственных затрат	фазы, стадии, процессы, переделы производства
Процедура расчета себестоимости	делением всех собранных по переделам затрат на количество выпущенной продукции исчисление себестоимости условной единицы распределение затрат между модификациями, сортами продукции
Особенности рабочего плана счетов	введение счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства”
Особенность калькуляционных единиц	применение условных единиц измерения например, __

Модификации позаказного и попередельного методов. Очевидно, что на выбор калькуляционной системы влияют организационно-технические факторы. Если вообразить прямую, проведенную от единичного до массового производства, то позаказный и попередельный методы займут крайние точки на этой прямой. Тогда как позаказное калькулирование характерно для предприятий, выполняющих разовые неповторяющиеся заказы, то попередельное калькулирование характерно для массового производства. Большинство же систем являются промежуточными между позаказным и попередельным калькулированием. К модификациям позаказного и попередельного методов относят поиздельный, подетальный, операционный методы, калькулирование по последней операции при технологии “точно в срок” и др.


СТАНДАРТ-КОСТИНГ И НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ


Нормативный учет является одной из наиболее прогрессивных систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в условиях рыночных отношений и существования конкуренции. В его основе лежат нормы. Обращаем внимание, что разработку норм и нормативов осуществляют многие предприятия, ведущие учет на основе фактических данных¹. Однако только при нормативном учете имеется строго определенная система. Эта система создает неразрывную связь бухгалтерского учета затрат с работой по подготовке производства и обеспечению последнего необходимыми ресурсами; благодаря ей возможно своевременное выявление отклонение от установленных норм затрат и причин, вызывающих эти отклонения.


Ключевыми составными элементами системы нормативного учета являются нормы (в том числе с учетом текущих изменений) и отклонения от норм.

Норма

допустимая величина расхода сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других затрат на изготовление единицы продукции установленного качества при данных условиях производства.

Нормы различают:

В зависимости от способа расчета	технически-обоснованные нормы опытно-статистические нормы
Технически-обоснованные	разрабатываются на основе конструкторской и технологической документации.
Опытно-статистические нормы	устанавливаются на основе данных прошлых периодов
В зависимости от степени напряженности	теоретические, нормы реальные нормы и труднодостижимые нормы
В зависимости от времени расчета	базисные (или плановые) нормы текущие нормы

Изменение норм	Плановая процедура, связанная с изменением бизнес-процессов и конструкции изделий, других параметров. Изменения норм могут быть вызваны существенным изменением цен.
Отклонения от норм	– это разница между фактическими и запланированными показателями.
Связь с модулем 2	Существует определенная зависимость между благоприятными и негативными отклонениями внутри предприятия. Благоприятное отклонение в одном центре ответственности может приводить к неблагоприятным отклонениям в других центрах ответственности. Например, отдел снабжения мебельной фабрики закупил крупную партию ДСП с другими характеристиками, но по цене ниже запланированной. На первый взгляд для предприятия получена экономия затрат, отклонение по цене благоприятное. Однако в обрабатывающем цехе пришлось адаптировать технологию под новый материал, в результате чего произошел перерасход по заработной плате технологов, наладчиков оборудования. Кроме того для обработки данных ДСП требуется больше затрат машинного времени. Как следствие экономии в отделе снабжения произошел перерасход в цехе и в целом по предприятию.

Завершающей процедурой нормативного учета может быть расчет фактической себестоимости произведенной продукции.

Фактическая себестоимость

=

Затраты по норме

+/ -

Изменения норм

+/ -

Отклонения от норм

Однако эта процедура не обязательна.

Например, в системе «стандарт-костс» все отклонения обычно списываются на уменьшение прибыли отчетного периода и в производственную себестоимость продукции не включаются.


Общие и отличительные черты систем нормативного учета и «стандарт-костинг».

Сравним системы нормативного учета и стандарт-костинг. Им присуще как общие, так и отличительные черты.

	Характерно для нормативного учета	Характерно для «стандарт-кост»
В основу систем положены нормативы (стандарты)
Выявление отклонений через механизм сигнального документирования		не характерно
Использование бухгалтерских счетов для учета отклонений по видам отклонений и причинам	не характерно
Ограниченное количество счетов для учета отклонений		не характерно
Декапитализация отклонений как в управленческом, так и в финансовом учете (широкий выбор альтернатив)
Ограниченная законодательством возможность отнесения отклонений к периодическим затратам
На входе системы калькулируется нормативная (стандартная) себестоимость
На выходе системы калькулируется фактическая себестоимость		не характерно
Использование для оперативного управления
Использование для бюджетирования
Используются для мотивации персонала

Организация нормативного учета (стандарт-костинга) на предприятии

Сочетания костингов

Нормативный учет (стандарт-костинг) может функционировать в сочетании с другими костингами (см. тему 4). Например, на машиностроительном предприятии для расчета полной себестоимости будет применяться нормативно-позаказный костинг.

Условия функционирования нормативного учета

подсистема утверждаемых норм и нормативов составление на основе действующих норм нормативных калькуляций включение нормативной калькуляции в общую систему учета обеспечен постоянный мониторинг изменений норм с последующим анализом причин и тенденций обеспечено выявление отклонений от утвержденных норм затрат по местам возникновения и передача информации ответственным менеджерам

Пример нормирования затрат в разрезе производственного маршрута на предприятии с мелкосерийным типом производства (энергетическое машиностроение).



Учет отклонений от норм

Для учета отклонений по причинам и ответственным следует

разработать классификатор причин отклонений от норм; обеспечить взаимодействие с операционными подразделениями и определить ответственных за отклонения по группам причин разработать формы сигнальных документов и внутренних отчетов, фиксирующих отклонения; маршруты и периодичность их движения; обеспечено ведение нормативного учета в системном бухгалтерском учете

Документирование отклонений затрат. Для удобства группировки отклонений по причинам и ответственным рекомендуется оформлять их сигнальными документами. Название они получили в связи с тем, что выписываются на цветных бланках или бланках с цветной чертой. Каждый цвет соответствует группе причин. Обязательным реквизитом сигнального документа является код причины и ответственного работника.

Требование на дополнительный отпуск материалов

Требование № 10 На материал сверх нормы для 1000 штук болтов			Цех № 2 Заказ № 55 Дата_______		Причина отклонения № 04 Счет № 20
Номенклатурный номер	Наименование, сорт, размер	Единица учета	Затребовано	Отпущено	Цена единицы		Сумма
5869	Сталь круглая Д30	Кг	185	185	3,60		666
Стоимость материалов на заказ по норме			Процент отклонения
1998000			0,03
Отпуск разрешил		Отпустил		Дата отпуска		Получил

Кодификатор– как адресная книга; облегчает работникам цехов определение характера отклонений и их запись в первичной сигнальной документации. Его наличие способствует повышению оперативности передачи информации руководителям и специалистам, способным повлиять на ликвидацию причин отклонений. Пример:





САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА по теме «Стандарт-костинг и нормативный учет»


Задание1. расчет нормативной себестоимости продукции

ТРЕБУЕТСЯ подсчитать нормативные производственные затраты на один бейджик.

Компания «EVA» выпускает бейджики (держатели для визиток). Нормативно-калькуляционным отделом разработаны следующие нормативы для линии, производящей бейджики:

 нормативные затраты основных материалов и полуфабрикатов составляют 0,025 м² специальной пластмассы на один бейджик и один металлический зажим на бейджик;

 нормативные цены на основные материалы и полуфабрикаты равняются 9,20 руб. за 1 м² пластмассы и 2,25 руб. за каждый металлический зажим;

 нормативные затраты прямого труда на один бейджик – 0,01 ч в штамповочном цехе и 0,05 ч – в сборочном;

 нормативные ставки оплаты прямого труда –58,0 руб за 1 ч в штамповочном цехе и 10,2 руб. за 1 ч – в сборочном;

 нормативные ставки общепроизводственных расходов равны 512 руб. на 1 ч прямых трудовых затрат, общехозяйственных расходов – 9 руб. на 1 ч.

Результаты занесите в таблицу.

Нормируемые статьи	Норматив , руб.
1. Прямые материалы:
пластмасса
один металлический зажим
2. Прямые затраты труда:
в штамповочном цехе
в сборочном цехе
3. Косвенные расходы:
общепроизводственные
общехозяйственные
Итого нормативные затраты на один бейджик (1 + 2 + 3)

ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОФОРМЛЯЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА


САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА по теме «Общий обзор традиционных и новейших костингов и их классификация»


Задание 1. Ниже приведена матрица костингов и возможной их предметной области: оперативный управленческий учет: стратегический управленческий учет; финансовой учет (Россия); финансовый учет (МСФО).

ТРЕБУЕТСЯ:

Отметить знаком предметную область для каждого костинга

Костинги	УУ (операт.)	Стратег. УУ	ФУ (РБУ)	МСФО
абсорбшен-костинг Метод полной себестоимости
Директ-костинг
Фактическое калькулирование
Нормальное калькулирование
Нормативный метод@стандарт-костинг
Позаказное калькулирование
Попередельное кальк-е
Смешанные системы
АВС
Жизнеенный цикл
По последней операции
Тагет-костинг
Кайзен-костинг

Задача ТРЕБУЕТСЯ: выполнить приведенный тест.

1. Какова принципиальная разница между позаказным и попередельным методами?

1. применяются разные способы распределения накладных расходов;
   
2. при позаказном методе незавершенное производство определяется на основе только прямых затрат, при попередельном – как прямых, так и косвенных затрат;
   
3. у этих методов разные объекты калькулирования.
   

3. Может ли существовать калькуляционная система «директ-костинг» – «стандарт-кост» – фактическое калькулирование?

1. да;
   
2. нет.