Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекс

Вид материала

Кодекс

Подобный материал:

• «Покровский сельсовет», 47.6kb.
• Закон Кировской области «О транспортном налоге в Кировской области», 166.63kb.
• Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2009 года, 474.57kb.
• Федеральный закон, 102.48kb.
• Приказ от 28 марта 2003 г. N бг-3-23/150 об утверждении методических рекомендаций налоговым, 676.19kb.
• Принят Государственной Думой 21 мая 2003 года Одобрен Советом Федерации 28 мая 2003, 503.91kb.
• Пушкарева Наталья Александровна аспирантка мгу им. М. В. Ломоносова, г. Москва e-mail:, 76.69kb.
• Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, изменен порядок, 11.71kb.
• Инструкция от 2 ноября 1999 г. N 54 по применению закона российской федерации "о налогах, 288.65kb.
• Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.

Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)".

Статьей 181 НК РФ определен перечень подакцизных товаров и минерального сырья, подлежащих налогообложению.

21. При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ необходимо учитывать следующее.

21.1. Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Определение дохода дано в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль" НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 "Порядок определения доходов. Классификация доходов" главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 249 "Доходы от реализации" главы 25 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), от реализации имущества и имущественных прав.

Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Таким образом, положения подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ распространяются на индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, объектом налогообложения которых является валовая выручка, т.е. доход.

При этом следует иметь в виду, что на сумму льготы (100 000 рублей) уменьшается не валовая выручка, а налоговая база, определяемая как произведение валовой выручки на коэффициент 0,1.

21.2. Члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

21.3. В случае если в результате освидетельствования индивидуальный предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота применяется начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность.

Индивидуальные предприниматели льготируются в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

В этом случае налоговым органом в общеустановленном порядке производится перерасчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности.

Соответственно, если индивидуальный предприниматель в результате переосвидетельствования теряет инвалидность, то он не имеет права на использование налоговой льготы с 1 числа того месяца, в котором он утратил инвалидность.

Например: предполагаемый доход инвалида III группы на 2002 год составит 500000 рублей.

Налоговая льгота составляет 100000 рублей.

С 10 сентября 2002 года индивидуальный предприниматель теряет право на инвалидность.

Налоговая льгота составит (100000 : 12) х 8 = 66666 рублей.

Налоговая база составит 500000 - 66666 = 433334 рубля.

22. При налогообложении выплат, осуществляемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, следует учитывать, что начиная с 1 января 2003 года выплаты и вознаграждения, производимые по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. (п. 22 в ред. Приказа МНС РФ от 25.04.2003 N БГ-3-05/214)

22.1 - 22.3. Исключены. - Приказ МНС РФ от 25.04.2003 N БГ-3-05/214.

23. При применении ставок налога, указанных в пункте 1 статьи 241 НК РФ, следует иметь в виду, что при отнесении налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой к сельскохозяйственному товаропроизводителю, в частности, относится юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) являются "Сельское хозяйство" и "Рыболовство" и занимающиеся либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).

Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (молокозаводы, мясокомбинаты, хлебокомбинаты и др.), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки налога, установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ (первая таблица).

При определении объема производимой продукции применяются цены, по которым сельскохозяйственным товаропроизводителем производится реализация продукции.

При этом удельный вес сельскохозяйственной продукции для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной (рыбной) продукции, определяется в стоимостном выражении в процентах от общего объема выручки, полученной по всем видам деятельности ежемесячно нарастающим итогом.

Например: для определения размера ставки налога за март месяц 2002 г. удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции определяется по результатам работы за январь - март 2002 г.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются организации, следовательно, если организация (включая ее обособленные подразделения) не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то для обособленного подразделения, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, не могут быть применены ставки налога, установленные пунктом 1 статьи 241 НК РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, и наоборот, если организация (включая ее обособленные подразделения) признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, то она вправе применять ставки, установленные для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, для обособленного подразделения, не занимающегося производством сельскохозяйственной продукции.

24. При применении пункта 2 статьи 241 НК РФ следует учитывать, что данная норма распространяется на все категории налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам.

При расчете накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо средняя численность работников определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, а именно в среднюю численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала года, включается:

среднесписочная численность работников;

средняя численность внешних совместителей;

средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Средняя численность работников округляется до целых единиц.

Для целей исчисления и уплаты налога расчет права на применение регрессивных ставок налога производится ежемесячно в целом по организации.

Поскольку к расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу, определенную статьей 237 НК РФ, то численность инвалидов и соответствующие им выплаты учитываются в расчете, независимо от того, превысили выплаты в их пользу 100000 рублей или нет.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, и соответствующая численность этих лиц при расчете условия на право применения регрессивных ставок налога не учитываются, так как численность физических лиц, с которыми заключены авторские договоры, не поименована в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

При этом если налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, то он применяет их ко всем выплатам, вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, превышающим 100000 рублей, исчисленным нарастающим итогом с начала года.

При расчете налога по работнику-инвалиду применяется та ставка налога (в том числе и регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. При этом налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со статьей 239 НК РФ.

25. При применении пункта 3 статьи 241 НК РФ необходимо учитывать следующее.

При исчислении налога с доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств независимо от того, в какой форме оно зарегистрировано, применяются ставки налога, установленные пунктом 3 статьи 241 НК РФ. Право на применение регрессивных ставок налога возникает у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если его налоговая база (доход) превышает 100000 рублей.

Если в крестьянском (фермерском) хозяйстве работают физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей), привлекаемые по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то с выплат и иных вознаграждений, начисленных этим физическим лицам, исчисление налога производится главами крестьянских (фермерских) хозяйств - сельскохозяйственными товаропроизводителями по ставкам, установленным второй таблицей пункта 1 статьи 241 НК РФ, а главами крестьянских (фермерских) хозяйств, не являющихся сельскохозяйственными производителями, - по ставкам, установленным первой таблицей пункта 1 статьи 241 НК РФ.

26. При применении пункта 4 статьи 241 НК РФ следует иметь в виду следующее.

Регрессивная ставка налога для адвокатов применяется в том случае, когда налоговая база конкретного адвоката для исчисления налога будет превышать предельные суммы, установленные для соответствующих интервалов налоговой базы (100000 рублей, 300000 рублей и 600000 рублей).

Пример:

Налоговая база адвоката, с которой уплачивается налог, - 400000 рублей. У адвоката отсутствуют основания для применения налоговых льгот.


Интервалы Налоговая Ставки налога Сумма налога

налоговой базы база

от 300001 - 600000 400000 25200 + 3,6%

рублей с суммы,

превышающей

300000 рублей


В том числе:

300000 рублей 300000 25200 рублей 25200 рублей

Свыше 100000 100000 3,6% с суммы, 3600 рублей

рублей превышающей

300000 рублей

Итого: 28800 рублей


При исчислении единого социального налога коллегиями адвокатов (ее учреждениями) за адвокатов, являющихся инвалидами, необходимо иметь в виду следующее.

Распределение дохода адвоката по интервалу налоговой базы осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) исходя из фактически полученных адвокатом доходов. При этом обложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот.

Пример:

Налоговая база адвоката-инвалида составила 400000 рублей. Сумма льготы составляет 100000 рублей. Налоговая база, с которой уплачивается единый социальный налог, составляет 300000 рублей (400000 рублей - 100000 рублей).


Интервалы Налоговая Ставки налога Сумма налога

налоговой базы база

от 300001 - 600000 300000 25200 + 3,6%

рублей (400000 - с суммы,

100000) превышающей

300000 рублей


В том числе:

300000 200000 25200 рублей 30000 - 25200

200000 - х, где

х = 16800 рублей

Свыше 300000 100000 3,6% с суммы, 3600 рублей

превышающей

300000 рублей

Итого: 20400 рублей


В данном случае фактически полученный доход адвоката (400000 рублей) относится к интервалу налоговой базы от 300001 рубля до 600000 рублей. При этом со 100000 рублей (как суммы, превышающей 300000 рублей) налог исчисляется по ставке 3,6 процента.

Во избежание завышения суммы налога, подлежащего уплате с налоговой базы адвоката в сумме 200000 рублей, а также имея в виду, что фиксированная ставка 25200 рублей соответствует налоговой базе 300000 рублей, сумма налога определяется из пропорции:


300000 рублей - 25200 рублей

200000 рублей - Х


Таким образом, с налоговой базы 200000 рублей уплате подлежит налог в сумме 16800 рублей.

Аналогичный порядок расчета распространяется на все категории налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу работников, у которых возникает право на применение регрессивных ставок при исчислении налога.

27. При применении статьи 243 НК РФ необходимо учитывать следующее.

Налогоплательщики (включая налогоплательщиков, не имеющих счетов в учреждении банков, а также производящих выплату зарплаты из выручки) производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

27.1. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Сумма налогового вычета не может превышать сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

При применении пункта 3 статьи 243 НК РФ следует учитывать, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, пеня за неполную уплату единого социального налога начисляется с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены страховые взносы, а по итогам налогового периода - с 15-го апреля года, следующего за налоговым периодом. (абзац введен Приказом МНС РФ от 26.05.2003 N БГ-3-05/271)


Решением ВАС РФ от 23.12.2002 N 9181/02 абзац первый пункта 27.2 Методических рекомендаций признан недействующим, как не соответствующий статьям 53, 237 Налогового кодекса РФ.


27.2. Налоговая база по налогу в части, зачисляемой в федеральный бюджет, организациями, перечисленными в статье 239 НК РФ, определяется исходя из ставки, рассчитанной как одна вторая ставки, установленной для расчета налога в федеральный бюджет, установленной для данной категории налогоплательщиков статьей 241 НК РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.


Решением ВАС РФ от 23.12.2002 N 9181/02 абзац второй пункта 27.2 Методических рекомендаций признан недействующим, как не соответствующий пункту 2 статьи 4, подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Налогового кодекса РФ.


В организациях, которые полностью освобождены от уплаты налога, будет начисляться и уплачиваться только сумма страховых взносов в ПФР.


Об отказе в признании недействующим абзаца третьего пункта 27.2 Методических рекомендаций см. решение ВАС РФ от 23.12.2002 N 9181/02.


При исчислении и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) необходимо учитывать следующее.


Решением ВАС РФ от 23.12.2002 N 9181/02 абзац четвертый пункта 27.2 Методических рекомендаций признан недействующим, как не соответствующий пункту 2 статьи 4, подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Налогового кодекса РФ.


В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по налогу, установленные главой 24 НК РФ, при этом налоговые льготы, установленные статьей 239 НК РФ, при расчете страховых взносов не учитываются.

Пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ установлено, что тарифы, предусмотренные пунктом 2 данной статьи, применяются страхователями - лицами, производящими выплаты физическим лицам, в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Для целей исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчет права на применение регрессивных тарифов страховых взносов производится ежемесячно в целом по организации.

Для этого налогоплательщики ежемесячно рассчитывают накопленную с начала года величину налоговой базы по налогу в среднем на одно физическое лицо, деленную на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде. Если полученная величина составит сумму менее 2500 рублей, то до конца налогового периода страховые взносы исчисляются и уплачиваются по максимальным ставкам тарифов, определенных статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Порядок уплаты налога по обособленным подразделениям, установленный пунктом 29 настоящих Методических рекомендаций, применяется и в отношении уплаты организациями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 29.05.2002 N 61-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2002 год" от уплаты страховых взносов освобождаются налогоплательщики, указанные в пункте 2 статьи 245 НК РФ.

28. При применении пункта 6 статьи 243 НК РФ следует учитывать, что:

В соответствии с пунктом 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, уплата налога может производиться в суммах, округленных до целых рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции.

Сумма налога подлежит включению в состав прочих расходов организации в соответствии со статьей 264 НК РФ.

29. При применении пункта 8 статьи 243 НК РФ необходимо учитывать следующее.

Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в том числе находящиеся в различных субъектах Российской Федерации), не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату налога централизованно по месту своего нахождения.

В этом случае такие организации представляют налоговые декларации по налогу, расчеты по авансовым платежам также по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.

Следует учитывать, что если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с пунктом 2 статьи 241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок налога производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.

Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обособленными подразделениями вышеуказанных обязанностей организаций, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, несет организация.

30. При применении статьи 244 НК РФ следует учитывать, что:

30.1. В соответствии с пунктом 1 статьи 244 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей по налогу на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, за исключением адвокатов, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данных налогоплательщиков за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 244 НК РФ.

30.2. Расчет авансовых платежей по налогу для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, производится налоговым органом исходя из налоговой базы (произведение валовой выручки и коэффициента 0,1) и ставок налога, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ, на основании данных о валовой выручке.

В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ при получении патента в налоговом органе индивидуальный предприниматель предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации (пункт 6 статьи 5 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ).

В целях реализации данной нормы Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18 утверждена Книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и Порядок отражения в ней хозяйственных операций.

Согласно предпоследнему абзацу пункта 4 Приказа Минфина России от 15.03.1996 N 27 при занятии гражданами одновременно несколькими видами деятельности патент должен быть оплачен отдельно по каждому виду деятельности с соответствующими размерами стоимости каждого из патентов.

В данном случае для расчета авансовых платежей производится суммирование налоговых баз по каждому виду деятельности.

30.3. С 1 января 2002 года плательщики единого налога на вмененный доход уплачивают налог в порядке, установленном главой 24 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством (пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

30.4. Расчет авансовых платежей по налогу с доходов всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства на текущий налоговый период производится налоговыми органами исходя из налоговой базы крестьянского (фермерского) хозяйства за предыдущий налоговый период и ставки налога, установленной пунктом 3 статьи 241 НК РФ. Налоговое уведомление на уплату налога с доходов всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства направляется главе крестьянского (фермерского) хозяйства.

30.5. Расчет налога по итогам налогового периода с доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства может быть произведен главой крестьянского (фермерского) хозяйства централизованно за всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства на основании данных о доходах каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

При этом для правильного исчисления налога главе крестьянского (фермерского) хозяйства целесообразно вести по каждому члену крестьянского (фермерского) хозяйства, в пользу которого производилось распределение дохода, учет доходов, налоговой базы, налоговых льгот, начисленных сумм авансовых платежей.

30.6. Если индивидуальный предприниматель одновременно осуществляет различные виды деятельности, как с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, так и по ранее установленной системе налогообложения, расчет авансовых платежей по налогу производится налоговыми органами исходя из налоговых баз от всех видов деятельности.

30.7. При применении пункта 6 статьи 244 НК РФ следует иметь в виду, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов имеет ряд особенностей.

Адвокаты отнесены к налогоплательщикам, уплачивающим налог с доходов от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Обращаем внимание, что пунктом 4 статьи 241 НК РФ для адвокатов не установлены ставки налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Более того, согласно пункту 1 статьи 245 НК РФ адвокаты наряду с индивидуальными предпринимателями отнесены к налогоплательщикам, не исчисляющим и не уплачивающим налог, в том числе в добровольном порядке, в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В связи с этим на коллегии адвокатов (их учреждения), в части адвокатов, не распространяются нормы пунктов 2 и 5 статьи 243 НК РФ, регламентирующие расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации и порядок представления установленной отчетности по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации.

31. Нормы и положения, касающиеся порядка начисления и уплаты налога налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения или переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, применяются до вступления в силу федеральных законов, устанавливающих иной порядок налогообложения указанных налогоплательщиков.