За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Згідно з пбо 15 “Дохід” не визнаються доходами такі надходження від інших осіб
| Вид материала | Документы |
- 5 Запаси, критерії їх визнання, оцінка в балансі, класифікація, 258.01kb.
- План: Оцінка нематеріальних активів Облік надходження нематеріальних активів Облік, 164.02kb.
- Склад злочину поняття І значення складу злочину, 796.48kb.
- Облік витрат діяльності підприємства витрати підприємства, критерії визнання, класифікація, 251.39kb.
- Умови кредитування по програмі, 38.01kb.
- Закону України «Про захист персональних даних», 78.69kb.
- Авторський договір приєднання про передачу невиключних прав на використання твору, 100.53kb.
- Попередження та реагування на злочини ненависті, 1100.54kb.
- Яка відсоткова ставка застосовується до доходу одержаного від продажу рухомого майна, 13kb.
- Відомості Верховної Ради (ввр), 1999, n 24, ст. 207 ) { Із змінами, внесеними згідно, 1088.84kb.
Облік повернення товарів
Повернення товарів від покупців є одним з видів вирахувань з доходу, що відображається за дебетом рахунку 704 “Вирахування з доходу”.
Приклад 3
Покупець повернув товар, що був реалізований за ціною 1 300 грн. (в тому числі ПДВ). Собівартість – 1 000 грн.
Таблиця 4
Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Облік повернення товару (роздрібна торгівля) | ||||
| 1 | Оприбуткування поверненого товару | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | 282 “Товари в торгівлі” | (1 000) |
| 2 | Виплата готівки покупцю за повернений товар | 704 “Вирахування з доходу” | 301 “Каса в національній валюті” | 1 300 |
| 3 | Сторно на суму ПДВ, попередньо відображеного як вирахування з доходу | 704 “Вирахування з доходу” | 641 “Розрахунки за податками” | (217) |
| 4 | Сторно списання суми торгової націнки | 285 “Торгова націнка” | 282 “Товари в торгівлі” | (300) |
| 2. Повернення товарів (гуртова торгівля) | ||||
| 5 | Оприбуткування поверненого товару | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | 281 “Товари на складі” | (1 000) |
| 6 | Зменшення доходу від реалізації на суму продажної вартості | 704 “Вирахування з доходу” | 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” | 1 300 |
| 7 | Сторно ПДВ | 704 “Вирахування з доходу” | 641 “Розрахунки за податками” | (217) |
Облік реалізації товарів за договорами комісії
Суми доходів, одержані підприємством від інших осіб на користь комітента за договорами комісії, відображаються в обліку як вирахування з доходу за дебетом рахунку 702 “Собівартість реалізованих товарів”.
Для обліку операцій, пов’язаних з комісійною торгівлею, використовуються такі рахунки бухгалтерського обліку:
283 “Товари на комісії” – для ведення комітентом обліку товарів, переданих на комісію.
024 “Товари, прийняті на комісію” (позабалансовий облік) – для обліку комісіонером одержаних товарів у межах договорів комісії (консигнації) та ін.
Приклад 4
Підприємство-комітент, згідно з договором комісії, передало товар підприємству-комісіонеру для реалізації на суму 3 600 грн. (у тому числі ПДВ). Собівартість товару – 2 000 грн.
Відповідно до договору комісіонер має право утримати належну йому суму комісійної винагороди, що становить 5% від продажної вартості, з виручки від реалізації товарів.
Таблиця 5
Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ||||
| Комітент | Комісіонер | ||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1 | Передано товар комітентом комісіонеру | 283 “Товари на комісії” | 281 “Товари на складі” | Х | Х | 2 000 | |
| 2 | Отримано товар комісіонером | Х | Х | 024 “Товари, прийняті на комісію” | 3 600 | ||
| 3 | Реалізовано товар комісіонером | 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 3 600 | |
| 4 | Відображення суми ПДВ | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 643 “Податкові зобов’язання” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 641 “Розрахунки за податками” | 600 | |
| 5 | Відображена собівартість реалізованого товару | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | 283 “Товари на комісії” | Х | Х | 2 000 | |
| 6 | | Х | Х | 024 “Товари, прийняті на комісію” | 3 600 | ||
| 7 | Коригування доходу комісіонером | Х | Х | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” | 3 000 | |
| 8 | Відображення ПДВ | Х | Х | 644 “Податковий кредит” | 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” | 600 | |
| 9 | Відображення комісійної винагороди, що належить комісіонеру | 93 “Витрати на збут” | 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” | Х | Х | 150 5 | |
| Х | Х | 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” | 703 “Дохід від реалізації робіт та послуг | 180 | |||
| 10 | Відображення ПДВ | 641 “Розрахунки за податками” | 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” | 703 “Дохід від реалізації робіт та послуг | 641 “Розрахунки за податками” | 30 | |
| 11 | Перерахування компенсації комісіонером на поточний рахунок комітента | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” | 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 3 420 | |
| 12 | Відображення ПДВ | 643 “Податкові зобов’язання” | 641 “Розрахунки за податками” | 641 “Розрахунки за податками” | 644 “Податковий кредит” | 600 | |
Визнання доходу від надання послуг
Для обліку доходів та витрат від реалізації робіт та послуг використовуються такі рахунки:
703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”;
903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”.
Відповідно до ПБО 15 дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.
Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:
- можливості достовірної оцінки доходу (між сторонами мають бути погоджені права кожної із сторін, величина компенсації, спосіб та строки розрахунків);
- імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;
- можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;
- можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.
Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:
- вивченням виконаної роботи (узгоджена між сторонами оцінка готовності виконаної роботи);
- визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані:
| Відсоток виконання | = | Обсяг послуг, наданих на певну дату | х | 100% ; |
| Загальний обсяг послуг, які мають бути надані |
3) визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв’язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат:
| Відсоток виконання | = | Витрати, понесені на певну дату 6 | х | 100% . |
| Загальна сума попередньо оцінених витрат |
Приклад 5
Аудиторська фірма 01.10.2001 р. уклала договір із клієнтом на проведення щорічного аудиту на суму 20 000 грн. (без ПДВ) із строком виконання робіт до 31 березня 2002 р. Згідно із затвердженим планом робіт передбачається, що на виконання цього договору працівники аудиторської фірми витратять 50 людино / днів. Оплата здійснюється після підписання акта виконаних робіт.
Станом на 31.12.2001 р. працівники аудиторської фірми витратили 20 людино/днів на виконання робіт за цим договором.
Таблиця 6
Відображення в обліку доходу від надання послуг ( 2001 р.)
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Витрати на заробітну плату аудиторів, які працювали над виконанням договору | 231 “Виконання договору з надання послуг” | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 3 000 7 |
| 2 | Нарахування на заробітну плату аудиторів, які працювали над виконанням договору | 231 “Виконання договору з надання послуг” | 65 “Розрахунки за страхуванням” | 1 050 10 |
| 3 | Розподілені загальновиробничі витрати за відповідним розрахунком | 231 “Виконання договору з надання послуг” | 91 “Загальновиробничі витрати” | 450 |
| 4 | Списана собівартість виконаних робіт | 903 “Собівартість робіт та послуг” | 231 “Виконання договору з надання послуг” | 4 500 |
| 5 | Визнання доходу з надання послуг (у тому числі ПДВ) | 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” | 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” | 9 6008 |
| 6 | Відображення ПДВ | 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” | 643 “Податкові зобов’язання” | 1 600 |
| 7 | Відображення фінансового результату | 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” | 791 “Результат основної діяльності” | 8 000 |
| 791 “Результат основної діяльності” | 903 “Собівартість робіт та послуг” | 4 500 | ||
| 791 “Результат основної діяльності” | 441 “Нерозподілені прибутки” | 3 500 | ||
Приклад 5 (продовження)
У наступному році аудит був повністю завершений. Працівники аудиторської фірми витратили 30 людино / днів на виконання цього завдання як це було передбачено планом. На момент завершення аудиторської перевірки стало очевидним, що клієнт є неплатоспроможним. Ймовірності того, що аудиторська фірма отримає грошові кошти за цим договором, немає.
Таблиця 7
Відображення в обліку доходу від надання послуг (2002 р.)
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Витрати на заробітну плату аудиторів, які працювали над виконанням договору | 231 “Виконання договору з надання послуг” | 661 “Розрахунки за заробітною платою” | 4 500 |
| 2 | Нарахування на заробітну плату аудиторів, що працювали над виконанням договору | 231 “Виконання договору з надання послуг” | 65 “Розрахунки за страхуванням” | 1 570 |
| 3 | Розподілені загальновиробничі витрати за відповідним розрахунком | 231 “Виконання договору з надання послуг” | 91 “Загальновиробничі витрати” | 530 |
| 4 | Списана собівартість виконаних робіт | 903 “Собівартість робіт та послуг” | 231 “Виконання договору з надання послуг” | 6 600 |
| 5 | Відображення фінансового результату | 791 “Результат основної діяльності” | 903 “Собівартість робіт та послуг” | 6 600 |
| 441 “Нерозподілені прибутки” | 791 “Результат основної діяльності” | 6 600 | ||
Оскільки в даному випадку не існує ймовірності отримання грошових коштів – дохід не визнається.
Згідно з п. 14 ПБО 15 “Дохід”, якщо дохід (виручка) від надання послуг не може буди достовірно визначений, тобто не виконуються умови, за яких можлива достовірна оцінка результату операції (зазначені у п. 10 ПБО 15 “Дохід”), то дохід в цьому випадку відображається:
- у розмірі понесених витрат, які будуть відшкодовані;
- дохід не визнається, якщо не існує ймовірності відшкодування понесених витрат. Понесені витрати визнаються витратами звітного періоду.
Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою.
Згідно з п. 12 ПБО 15 “Дохід”, якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).
Таблиця 8
Приклад відображення в обліку нарахування доходу від надання послуг
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 01.09.2000 р. університетом отримана попередня оплата від студента за навчання протягом одного року | 301 “Каса в національній валюті” | 69 “Доходи майбутніх періодів” | 1 200 |
| 2 | Визнання (нарахування) доходу на звітну дату (31.12.2000 р.) в частині, що відноситься до поточного року (1 200 / 12 х 4) | 69 “Доходи майбутніх періодів” | 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” | 400 |