V. важные изменения в строительном законодательстве связанные с осуществлением реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства
| Вид материала | Закон |
- Справка* о стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального, 17.95kb.
- Мониторинг сообщений сми об Общественной палате РФ за март 2011 года, 4359.36kb.
- Объектов капитального строительства, включая уникальные объекты ч. 2 ст. 48. 1 Градостроительного, 38.7kb.
- Требований к выдаче и условиях выдачи, 50.53kb.
- Запрос представителям субъектов предпринимательской и иной деятельности о направлении, 43.99kb.
- Учебно-методический комплекс программы повышения квалификации руководителей и специалистов, 2872.33kb.
- «Аттестация специалистов организаций, осуществляющих деятельность в области строительства,, 81.38kb.
- «Аттестация специалистов организаций, осуществляющих деятельность в области строительства,, 43.19kb.
- «Аттестация специалистов организаций, осуществляющих деятельность в области строительства,, 34.16kb.
- «Аттестация специалистов организаций, осуществляющих деятельность в области строительства,, 56.65kb.
ЧАСТЬ V. ВАЖНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬНОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РЕКОНСТРУКЦИИ И КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА ОБЪЕКТОВ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Рано или поздно у любой организации возникает необходимость в проведении ремонта или реконструкции основных средств. Определить грань между ремонтом и реконструкцией на практике бывает достаточно трудно, и зачастую вопрос о классификации произведенных расходов становится предметом спора с налоговыми органами, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика.
Среди нововведений в области строительного законодательства и вступивших в силу новых нормативных документов, выделяется ряд вопросов, на которые следует обратить внимание.
18 июля подписаны три федеральных закона, предусматривающих внесение изменений в Градостроительный кодекс. Вносимые поправки касаются вопросов реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства, выдачи разрешения на строительство
Федеральные законы от 18.07.2011 № 215-ФЗ и № 243-ФЗ«О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» регулируют вопросы, связанные с осуществлением реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства.
Впервые в базовом законе о градостроительной деятельности введено понятие «капитальный ремонт» (Это очень важно, так как в ст. 260 Налогового Кодекса РФ не определено, какие работы следует относить к ремонту основных средств. Есть понятие реконструкции: «в целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции).
Итак, -
- Капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) – замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
- Капитальный ремонт линейных объектов – изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.
До этого понятие «капитальный ремонт» содержалось в отдельных специальных законах и различалось по содержанию, что вызывало трудности в правоприменительной практике, в том числе при разграничении понятий «капитальный ремонт» и «реконструкция». При определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" руководствовались:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений. МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- Ведомственными строительными нормативами ВСН 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Кроме вышеперечисленных документов, для классификации произведенных работ использовались и другие документы, в частности:
- Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. МДС 81-35.2004, утвержденная Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1;
- совместное Письмо Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий";
- Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения";
- Постановление Госстроя России от 27.09.2003 N 170 "Об утверждении Правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда";
- заключения специалистов, экспертов о состоянии основного средства до и после ремонта;
- предписания (решения) госорганов, выданные организациям, об обязательном проведении ремонта основных средств (зданий).
Понятие «капитальный ремонт», содержащееся в пункте 14.2 статьи 1 Кодекса, содержит исчерпывающий перечень частей (элементов) здания, строения, сооружения, а также инженерной инфраструктуры, являющихся объектами проведения капитального ремонта.
Капитальный ремонт проводится в отношении:
- отдельных элементов несущих строительных конструкций;
-строительных конструкций и их элементов, не являющихся несущими строительными конструкциями;
-систем инженерно-технического обеспечения;
-сетей инженерно-технического обеспечения.
Вторым квалифицирующим признаком капитального ремонта является характер работ, проводимых в отношении объекта капитального строительства, а именно замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов. При этом при строительстве – это создание зданий, строений, сооружений, при реконструкции – изменение параметров здания или его частей, а именно - надстройка, перестройка, расширение, а также замена и восстановление несущих строительных конструкций.
Таким образом, по сравнению с ранее действующим законодательством, из работ, выполняемых при капитальном ремонте, исключены работы, затрагивающие конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объекта капитального строительства. Эти работы могут выполняться только при строительстве и реконструкции. Именно это обстоятельство послужило основанием для упрощения административных процедур при проведении капитального ремонта.
Теперь, в соответствии с Федеральном законом от 18.07.2011 № 243-ФЗ, при капитальном ремонте:
1) требуется заполнение только отдельных разделов проектной документации (ч. 1 статьи 48);
2) не проводится государственная экспертиза разделов проектной документации, подготовленных для проведения капитального ремонта, за исключением проектной документации, подготовленной для проведения капитального ремонта автомобильных дорог общего пользования (ч. 3 статьи 49);
3) не проводится государственный строительный надзор (ч. 1 статьи 54), и соответственно, в его рамках государственный пожарный надзор, государственный санитарно - эпидемиологический надзор, государственный экологический надзор;
4) не требуется получение разрешения на строительство (ч. 17 статьи 51);
5) не требуется получение разрешения на ввод объектов в эксплуатацию (ч. 1 статьи 55);
6) не проводится государственная экологическая экспертиза проектной документации федерального и регионального уровней (части 1 статей 11 и 12 Федерального закона от 23.11.1995 № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе»).
Одновременно расширен объем работ, выполняемых при реконструкции.
Даны понятия с соответствующими определениями реконструкции объектов капитального строительства.
- Реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) – изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
- Реконструкция линейных объектов – изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отводов и (или) охранных зон таких объектов.
Теперь к реконструкции относятся работы по расширению объектов капитального строительства, т.е. может предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения, а также строительство зданий и сооружений основного назначения, входящих в комплекс объекта, взамен ликвидируемых.
Административные процедуры, необходимые для проведения реконструкции (получение разрешения на строительство, на ввод объектов в эксплуатацию и т. д.), остались прежними.
Следует учитывать, что и финансирование, и учет затрат при капитальном ремонте и при реконструкции ведутся из различных источников и учитываются по-разному и имеют различный правовой статус.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, т.е. расходы на капитальный ремонт.
Согласно п. 5 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемые в целях налогообложения относятся расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, т.е. расходы на реконструкцию.
Согласно п. 1 ст. 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
У организации должны иметься документы, подтверждающие затраты на осуществленный капитальный ремонт сдаваемого в аренду помещения. Если необходимые документы имеются, то расходы на капитальный ремонт могут рассматриваться как прочие расходы организации. Важно отметить, что налоговый орган не должен делать выводов об экономической целесообразности осуществления капитального ремонта сдаваемого в аренду офисного помещения.
Хотелось бы отметить, что во избежание претензий со стороны налоговых органов при проведении ремонта необходимо иметь в наличии следующие документы: дефектную ведомость, приказ руководителя о проведении ремонта, договор на выполнение ремонтных работ (если ремонт осуществляет организация самостоятельно, необходимы планы (графики) ремонта, сметы расходов на ремонт, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств и на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, производящим ремонт), акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов, технические характеристики объектов после ремонта, экспертные заключения.
К тому же балансовая стоимость жилого здания, подвергнутого капитальному ремонту, не увеличивается по этой причине, а при реконструкции, балансовой стоимостью после ввода здания в эксплуатацию становится сумма затрат на его реконструкцию. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Отнесение к капитальному ремонту или реконструкции также влияет на особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)
К примеру: в организации производится замена изношенных элементов системы отопления. Как учитывать расходы на данную операцию в целях налога на прибыль: как расходы на капитальный ремонт или как расходы на реконструкцию? Назначение имущества и производственная мощность не изменились. Данную операцию следует рассматривать как капитальный ремонт.
Кстати, наличие дефектной ведомости или заключения эксперта о недостатках, которые нужно устранить, позволяет с большей вероятностью доказать правомерность отнесения произведенных затрат к расходам на ремонт.
Замена старых полов, изношенных канализационных труб и труб водоснабжения, оконных блоков, покраска стен, потолков, дверных блоков и другие работы, связанные с внутренней отделкой помещений, также относятся к ремонтным работам.
Часто организации производят перепланировку помещений путем устройства дополнительных перегородок, в результате чего возникает вопрос: как классифицировать произведенные работы при исчислении налога на прибыль?
Если частичная перепланировка не приводит к изменению технико-экономических показателей здания - высоты, количества этажей, общей площади, объема, а также не производится перенос капитальных стен, и не производятся работы по увеличению объема здания (надстройка, пристройка), то произведенные работы относятся к капитальному ремонту.
Перераспределение площади помещений внутри здания не является согласно положениям НК РФ основанием для признания работ реконструкцией.
Кстати, в п. 2 разд. III Приложения 8 Постановления Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 При производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.
Обращаем внимание, что перепланировка может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ.
Учитывая сложившуюся арбитражную практику, для признания расходов по перепланировке помещения в целях исчисления налога на прибыль следует исходить из того, какой комплекс работ проводится в рамках перепланировки. Если в результате работ по перепланировке помещения изменились его технико-экономические показатели или технологическое, служебное назначение либо появились иные новые качества, правомерно говорить о реконструкции. Во всех остальных случаях произведенные работы можно считать ремонтом.
Например, если устройство перегородк произведено в целях оборудования офиса в арендованном производственном помещении, то в данном случае имела место реконструкция, затраты на которую не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, поскольку в результате названных работ изменились назначение и качественные характеристики помещения.
Но не стоит обольщаться, что с появлением определения капремонта сразу уйдут в прошлое споры по поводу квалификации тех или иных работ по восстановлению зданий. Ведь разногласия возникали из-за того, что налоговики, в отличие от организаций, считали, что проведенные работы привели к таким последствиям, которые, согласно НК РФ, характерны для реконструкции (достройки, модернизации, технического перевооружения). И на оценку налоговиками этих спорных последствий появившееся определение капремонта вряд ли повлияет.
Работы по восстановлению основных средств органзациям, естественно, выгоднее квалифицировать как ремонт. Ведь затраты на него можно списать единовременно. Тогда как при реконструкции их придется списывать на протяжении определенного срока через амортизацию, предварительно увеличив на сумму этих расходов первоначальную стоимость ОС. А налоговики по этой же причине, наоборот, стремятся в ремонтных работах разглядеть признаки модернизации.
И еще несколько замечаний:
Сметчик должен требовать от проектировщика, а главное от заказчика, правильности определения (капитальный ремонт или реконструкция). Несоблюдение этого правила приводит к конфликтным ситуациям при проверке правильности применения сметных нормативов, начисления лимитированных затрат, отнесения затрат в бухгалтерском учете, начисления и уплаты налогов, что в конечном счёте приводит к материальным и моральным убыткам, как заказчика, так и у подрядчика.
Существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками.
Однако, если виды выполненных работ свидетельствуют, что производилось сооружение новых объектов либо реконструкция имеющихся, то формулировки приказов, предмета договора, актов сдачи-приемки типа "капитальный ремонт" и "перепланировка" не спасут предприятие от начисления недоимки и пеней и наложения налоговых санкций.
Недопустимы, например, заглавия сметной документации типа: «Разукрупнение коммунальных квартир жилого дома № 16, с заменой перекрытий, ремонтом кровли и фасадов и сменой отмостки», «Смена металлической кровли цеха В», «Ремонт лицевого фасада дома № Х », «Замена отмостки корпуса А», «Окраска входных дверей корпуса Б», «Замена кустов на детской площадке дома», «Капитальный ремонт с элементами реконструкции…» и т.д. и т.п.
Во всех подобных случаях в заглавии сметной документации должно иметься наименование вида ремонта, присущее этим работам. Например: «Капитальный ремонт озеленения дворовой территории», «Капитальный ремонт кровли цеха В», «Капитальный ремонт лицевого фасада дома № Х…», «Капитальный ремонт дома № 16 (без перепланировки, изменения строительного объема и общей площади) и т. д.
Несколько слов о коэффициентах 1,15 и 1,25
При составлении смет в первую очередь применяются нормы и расценки на ремонтно-строительные работы, предназначенные для капитального ремонта, и только после этого, если работы, подлежащие выполнению по проектному решению, невозможно осметить инструментарием только капитального ремонта, допустимо применять нормы и расценки нового строительства с соответствующими коэффициентами 1,15 и 1,25, а также сборники на монтажные и пусконаладочныеработы.
Работы по смене конструкций, не предусмотренные в ГЭСНр, но встречающиеся при ремонте зданий и сооружений, следует нормировать как разборку конструкций по сборнику ГЭСН на строительные работы №46 «Работы при реконструкции зданий и сооружений», а устройство их вновь – по соответствующим нормам сборников ГЭСН на строительные работы.
Выполняемые при ремонте и реконструкции зданий и сооружений работы, аналогичные технологическим процессам в новом строительстве (в том числе затраты на возведение новых конструктивных элементов) и не учтенные в ГЭСНр, следует нормировать по соответствующим нормам ГЭСН (кроме норм Сборника ГЭСН № 46 «Работы при реконструкции зданий и сооружений») на строительные работы с применением коэффициентов:
к затратам труда рабочих-строителей – 1,15
к затратам на эксплуатацию машин (в том числе к затратам труда машинистов) – 1,25
Позиция Союза инженеров-сметчиков:
Указанные коэффициенты применяются также при капитальном ремонте:
- внутриплощадочных инженерных сетей объектов, к которым относятся сетевые вводы теплоснабжения, газоснабжения, водоснабжения и выпуски канализации до точек подключения к внутриквартальным сетям;
- внутриквартальных (в границах красных линий кварталов) инженерных сетей, к которым относятся внутриквартальные сети (общего назначения) теплоснабжения, газоснабжения, водоснабжения и канализации;
- проездов к жилым и общественным зданиям, учреждениям, предприятиям и другим объектам городской застройки внутри кварталов и территорий предприятий.
При определении стоимости работ по капитальному ремонту магистральных инженерных сетей, обеспечивающих жизнедеятельность одного или группы районов (кварталов) города, магистральных улиц и дорог (общегородского и районного значения), улиц и дорог местного значения, а также работ по монтажу оборудования в ремонтируемых зданиях и сооружениях указанные коэффициенты не применяются.
Позиция Минрегиона России (Письма Министерства регионального развития РФ от 31 марта 2009 г. N 9015-ИМ/08, от 21 января 2009 г. N 1121-см/08 и ряд других):
Указанные коэффициенты применяются при определении сметной стоимости капитального ремонта и реконструкции зданий и сооружений любого назначения, в том числе автомобильных дорог, городских проездов, мостов, путепроводов и объектов благоустройства, в случае использования сборников ГЭСН-2001 на строительные работы, за исключением работ по демонтажу (разборке) конструкций, монтажные и пусконаладочные работы, изготовление материалов и изделий в построечных условиях, в том числе согласно разделу 10 ГЭСН-2001-27, и погрузо-разгрузочные работы.
В течение последнего времени произошли изменения и в части технического регулирования в области строительства. 20 мая 2011 года были введены в действия 22 Свода правил, представляющих актуализированную редакцию СНиПов, действовавших ранее.
Частью 1 статьи 6 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений, который в том числе регламентирует особенности технического регулирования в области обеспечения безопасности зданий и сооружений, устанавливается, что Правительство Российской Федерации утверждает перечень национальных стандартов и сводов правил (частей таких стандартов и сводов правил), в результате применения которых на обязательной основе обеспечивается соблюдение требований Технического регламента. Такой перечень был утвержден распоряжением Правительства РФ от 21 июня 2010 года N1047-р и содержал указания на 8 национальных стандартов и 83 СНиПа.
Однако с введением Сводов правил возникло несоответствие законодательной базы с действующими нормативными документами, в связи с тем, что старые СНиПы, приведенные в Распоряжении, утратили свою силу, а новые Своды никаким распорядительным документом не введены как доказательная база выполнения требований Технического регламента.