Методические рекомендации для самостоятельной работы по курсу «Бухгалтерский учет»

Вид материала

«первичное наблюдение, документация и инвентаризация»
Согласование плана счетов со структурой финансовых счетов
Финансовый отчет
Основы классификации счетов
Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов, т.е., разделение счетов на группы и подгруппы по однородным к
Инвентарные счета.
Денежные счета.
Расчетные счета.
Счета собственного капитала (фондовые).
Регулирующие счета.
Дополнительные (дополняющие) счета
Контрарные счета
Контрпассивные счета.
Операционные счета.
Собирательно-распределительные счета
Собирательные счета
Бюджетно–распределительные счета
Построение счета 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»
Построение счета 69 «Доходы будущих периодов»
Калькуляционные счета.
...
Полное содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

ТЕМА 5

«ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ»

Бухгалтерский учет осуществляет наблюдение и отражение в записях хозяйственной деятельности предприятия. Он является сплошным, непрерывным. Каждая запись произведенной операции оформляется соответствующим документом (бухгалтерский учет еще называют «документальный учет»). Бухгалтерский учет ведут на всех предприятиях в натуральном и трудовом измерениях и обязательно обобщают в денежном выражении.

Бухгалтерский учет наблюдает и отражает состав хозяйственных средств, источники образования средств предприятия, их движение и финансовые результаты деятельности предприятия (прибыль или убыток).

Документация является одним из методов учета – способом первичной регистрации операции. Документы – основа бухгалтерского учета. Без них никакие записи в бухгалтерском учете не производят. Документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции , без них ни одна хозяйственная операция не должна быть совершена.

По назначению бухгалтерские документы подразделяются на:

исполнительные – документы, подтверждающие факт совершения операции. Например, товарно–транспортная накладная на получение товаров от поставщиков. Она подтверждает факт получения товаров.

распорядительные – документы, подтверждающие разрешение выполнять какую–либо операцию. Например, доверенность на получение товаров разрешает определенному лицу получить товары от другой организации (поставщика);

документы бухгалтерского оформления – документы, составленные бухгалтером предприятия. Например, справка о расчете естественной убыли товаров, подлежащих списанию.

По времени составления документы делятся на: первичные – документы, которые оформляют в момент совершения операций. Например, товарно–транспортную накладную оформляют в момент приемки товаров подписям материально–ответственных лиц.

Первичные документы фиксируют факты осуществления хозяйственных операций и распоряжений (разрешений) на их проведение.

Они должны иметь такие обязательные реквизиты: название документа (форма), код формы, дата и место составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), должность лица, ответственного за ведение хозяйственной операции, личные подписи и др;

сводные – документы, которые составляются на основании однородных первичных документов путем группировки и обобщения их показателей (авансовые отчеты и др.);

учетные регистры – документы, которые составляют после совершения операции на основании первичных документов.

Информация о хозяйственных операциях, осуществленных предприятием за определенный период, отраженная в учетных регистрах, переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

По способу охвата операций документы подразделяются на:

разовые – документы, которые оформляют только одну хозяйственную операцию. Например, та же товарно–транспортная накладная, которая отражает только поступление товаров;

накопительные – документы, используемые для оформления однородных, систематически повторяющихся хозяйственных операций в течение определенного периода и подведение итогов.

Инвентаризация

В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета. Причинами этого могут быть: хищение и порча ценностей, ошибки при приеме и отпуске, уменьшение массы сырья и материалов вследствие усушки, распыла, разлива, ошибки в учетных записях и т.д.

Для выявления и устранения таких расхождений периодически производят инвентаризацию, т.е. сравнивается фактическое наличие материальных ценностей (составляется опись фактических остатков средств) с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета имущества, денежных средств предприятия, обеспечивающие соответствие учетных данных их фактическому наличию.

Для проведения инвентаризации создают комиссию на основании приказа руководителя предприятия. В состав комиссии входит главный бухгалтер, руководитель предприятия. Ответственность за организацию . проведения инвентаризации несет руководитель предприятия.

В отчетном году количество инвентаризаций, даты их проведения, перечисления имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации , определяются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

В зависимости от полноты охвата материальных и денежных средств инвентаризации разделяются на полные и частичные.

Проведение инвентаризации является обязательным:

при передаче имущества государственного предприятия, учреждения в аренду, приватизации имущества государственного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ценностей, средств и обязательств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
при замещении (увольнении) материальных ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

при установлении фактов хищения, порчи ценностей;
в случае пожара или стихийного бедствия;
при передаче предприятий и их структурных подразделений в аренду;
в случае ликвидации предприятия.

На момент проведения инвентаризации ответственные лица составляют отчет и дают расписку, что все приходные и расходные документы на ценности сданы в бухгалтерию и поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Фактическое наличие ценностей при инвентаризации определяют пересчетом, взвешиванием в присутствии материально-ответственных лиц и заносится в инвентаризационную опись . Каждую страницу описей подписывают все члены комиссии. В конце каждой страницы цифрами и словами записывают общее количество натуральных единиц (однородных), отраженных на данной странице. На последней странице инвентаризационной описи материально-ответственные лица подтверждают, что все материальные ценности учтены и отражены в инвентаризационной описи правильно и полностью. Инвентаризационные описи составляют в необходимом количестве экземпляров, один из которых вручают материально-ответственным лицам. Если инвентаризация длится больше 1-го дня, то инвентаризационные описи остаются в соответствующих места сохранности материальных ценностей до конца инвентаризации.

Полученные данные, зафиксированные в инвентаризационной описи, сопоставляются с учетными данными об остатках тех или иных материальных ценностей. Такое сопоставление называют сверкой фактических и учетных остатков и записывают в Сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей .

Выявленные отклонения регулируют в следующем порядке:

излишки подлежат оприходыванию;

недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли согласно специального расчета списываются на издержки обращения;
недостачи сверх норм убыли относятся на виновных лиц, если виновные лица не установлены, недостача может быть списана за счет прибыли предприятия.

Контрольные вопросы

1.Охарактеризуйте документ как источник первичной информации.

2.В чем заключается законодательная основа порядка документального оформления хозяйственных операций?

3.Какие требования к содержанию документов?

4.Охарактеризуйте инвентаризацию согласно системы бухгалтерского учета.

5.Какой порядок и сроки проведения инвентаризации?

6.Какое документальное оформление результатов инвентаризации?

ТЕМА 6

« ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

Предприятия и организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденных приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г. К плану счетов прилагается инструкция по его применению.

План счетов состоит из балансовых счетов и забалансовых счетов.

Балансовые счета включают следующие классы:

Класс 1. «Необоротные активы».

Класс 2. «Запасы».

Класс 3. «Средства, расчеты и прочие активы».

Класс 4. «Собственный капитал и обеспечение обязательств».

Класс 5. «Долгосрочные обязательства».

Класс 6. «Текущие обязательства».

Класс 7. «Доходы и результаты деятельности».

Класс 8. «Затраты по элементам».

Класс 9. «Расходы деятельности».

Класс 0. «Забалансовые счета».

Первые шесть классов предназначены для составления баланса, а классы 7, 8 и 9 - для составления отчета о финансовых результатах.

Согласование плана счетов со структурой финансовых счетов

План счетов		Финансовый отчет
Класс	Наименование класса	Финансовый отчет
1	Необоротные активы	Б А Л А Н С	Раздел 1 актива
2	Запасы		Раздел 2 актива
3	Средства, расчеты и прочие активы		Раздел 2, 3 актива
4	Собственный капитал и обеспечение обязательств		Раздел 1 и 2 пассива
5	Долгосрочные обязательства		Раздел 3 пассива
6	Текущие обязательства		Раздел 4 и 5 пассива
7	Доходы и результаты деятельности	Отчет о финансовых результатах
8	Расходы по элементам
9	Расходы деятельности
0	Забалансовые счета	Примечание к финансовым отчетам

Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведут все предприятия, кроме малых и других организаций, деятельность которых на направлена на ведение коммерческой деятельности. С открытием по собственному решению счетов класса 8 малые предприятия могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» или счетов класса 9 «Расходы деятельности» с открытием по собственному решению счетов класса 8.

Таким образом, все счета сгруппированы по разделам, которые показывают классы счетов, используемых в однотипных хозяйственных процессах. В каждом классе указаны наименования счетов (счетов первого порядка), их коды, а также наименования субсчетов (счетов второго порядка).

Основы классификации счетов

Классификация счетов и ее назначение

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций, совершаемых в процессе хозяйственной деятельности предприятиями, необходимо знать классификацию счетов.

Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов, т.е., разделение счетов на группы и подгруппы по однородным каким-либо существенным признакам. Все счета бухгалтерского учета классифицируют по двум главным признакам:

экономическое содержание счета.
назначение и структура счета.

Экономическое содержание того или иного счета определяется содержанием объекта, который учитывается на данном счете.

По экономическому содержанию счета подразделяются на две группы:

– счета учета хозяйственных средств и процессов;

– счета учетов источников хозяйственных средств.

В зависимости от участия в процессе деятельности предприятия хозяйственные средства (иначе их принято называть «активы») подразделяются на необоротные активы и оборотные активы.

Чтобы запомнить, какие активы являются необоротными, а какие оборотными, нужно воспользоваться Планом счетов, в котором к необоротным активам отнесены такие счета учета, как «Основные средства», «Прочие необоротные активы», «Нематериальные активы», «Износ необоротных активов» и др. К оборотным активам отнесены счета учета запасов и счета учета денежных средства и других активов.

Счета учета источников хозяйственных средств (пассивов) подразделяются на две группы: счета учета источников собственных средств и счета учета источников привлеченных (заемных) средств.

Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение.

Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета, значение (содержание) дебета и кредита счета, остаток счета на первое число, если он бывает, и где (в активе или пассиве) остаток счета отражается в бухгалтерском балансе, а также для чего предназначен тот или иной счет в бухгалтерском учете.

На основе классификации счетов по экономическому содержанию разработан национальный План счетов бухгалтерского учета.

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

основные счета;
регулирующие счета;
операционные счета;
финансово-результативные счета;
забалансовые счета.

Классификацию счетов по назначению и структуре см. на схеме 4.

Рассмотрим подробнее данные группы счетов.

Основные счета.

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам служат основой для составления баланса.

Основные счета подразделяются на такие группы:

1 – счета материальные (инвентарные);

2 – счета денежных средств;

3 – расчетные счета;

4 – счета собственного капитала.

Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения основных средств (фондов), товарно-материальных ценностей и контроля за их сохранностью. К ним относятся счета: 10 «Основные средства», 201 «Сырье и материалы», 208 «Семена и корм», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары» и другие.

Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств (активов), а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение) этих средств (активов). Остатки по инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату, записывают их в разделах 1, 2 актива баланса.

Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. По дебету и кредиту этих счетов объект отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической себестоимости, оптовой цене, розничной цене, первоначальной стоимости). Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно проверить путем проведения инвентаризации. Например: счет 10 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Основные средства учитывают на счете 10 по первоначальной стоимости (стоимость их приобретения плюс стоимость монтажа, ввода в эксплуатацию). По дебету счета 10 отражается поступление основных средств, по кредиту счета 10 – выбытие. Сальдо только дебетовое, показывает наличие основных средств на определенную дату и находится в 1 разделе актива баланса.

Схема 4. Классификация счетов по назначению и структуре

Денежные счета. Предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 301 «Касса», 311 «Текущий счет» и другие.

Все эти счета активные. По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту – расход, перечисление. Остатки этих счетов на первое число бывают только дебетовые и отражаются в разделе 2 актива баланса, а также показывают наличие денежных средств на определенную дату.

Расчетные счета. Предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями, организациями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская (в пользу данного предприятия) и кредиторская (в пользу другого предприятия) задолженности. Поэтому счета расчетов бывают: активные, пассивные, активно-пассивные.

На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. К таким счетам относится счет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и другие. По дебету активных счетов расчетов отражается увеличение (возникновение) дебиторской задолженности, а по кредиту – ее погашение (уменьшение). Дебетовый остаток счета отражается в разделе 2 актива баланса.

На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. К таким счетам относятся счета: «Расчеты по страхованию», «Расчеты по оплате труда» и др. По кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, а по дебету – ее погашение (уменьшение). Кредитовый остаток счета отражается в разделе 4 пассива баланса.

На активно-пассивных счетах учитывается одновременно дебиторская и кредиторская задолженность. Это смешанные счета. Например, счет 37 «Расчеты с разными дебиторами». По дебету отражается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту – наоборот. Этот счет может иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность) и по кредиту (кредиторская задолженность). Такие остатки называются развернутыми, получить их можно только с помощью аналитического учета. Дебетовое сальдо отражается в составе оборотных активов, кредитовое сальдо – в составе обязательства баланса предприятия.

Счета собственного капитала (фондовые). Предназначены для учета источников собственных средств. К ним относятся: «Уставный капитал», «Паевой капитал», «Дополнительный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. Все счета собственного капитала – пассивные. Кредитовый оборот показывает наличие и увеличение этого источника, оборот по дебету – его уменьшение. Кредитовое сальдо отражено в разделе пассива баланса.

Регулирующие счета. Предназначены для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников. Они самостоятельного значения не имеют и ведутся в дополнение к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные (дополняющие) и контрарные.

Дополнительные (дополняющие) счета – это такие счета, с помощью которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем сложения (суммирования) сумм основного и регулирующего счетов. Примером такого основного счета является активный счет 20 «Производственные запасы», в дополнение к которому ведется аналитический счет «Транспортно-заготовительные расходы», являющиеся дополняющим и увеличивающим стоимость запасов.

Контрарные счета – это такие счета, с помощью которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем вычитания из суммы основного (регулируемого) счета суммы регулирующего счета. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивные счета сами являются пассивными, а уточняют сумму активного счета (активных статей баланса). Примером такого счета является счет 131 «Износ основных средств». На этом счете отражается сумма износа основных средств (здания, сооружения, оборудование и т.д.) учитываются на активном основном счете 10 «Основные средства» в оценке по первоначальной стоимости. Путем вычитания суммы износа из первоначальной стоимости определяется остаточная, т.е. действительная (фактическая) стоимость основных средств. Счет 131 «Износ основных средств» пассивный. Такие регулирующие счета, как этот счет, называются контрактивными.

Построение контрактивного счета.

Счет 10		Счет 131
«Основные средства»		«Износ основных средств»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на 1 сентября 8000,0 грн. (первоначальная стоимость)			Сальдо на 1 сентября 2200,0 грн. (сумма износа)

Остаточная (фактическая) стоимость основных средств на 1 сентября составляем 5800,0 грн.(8000,0 – 2200,0) и отражается в первом разделе актива баланса.

Контрактивными счетами являются также счета: 132 «Износ малоценных и быстроизнашивающих предметов», который регулирует счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающие предметы», который уточняет оценку товаров, учтенных на счете 28 «Товары» на торговых предприятиях и в организациях.

Контрпассивные счета. Такие счета являются активными, и уточняют сумму пассивного счета (пассивной статьей баланса). Примером такого счета является субсчет 443 «Прибыль использованная», который регулирует счет 44 «Нераспределенная прибыль».

Построение контрпассивного счета.

Субсчет 443		Счет 44
«Прибыль использованная»		«Нераспределенная прибыль»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на 1 сентября 1700,0 грн. (платежи в бюджет из прибыли и использование прибыли на другие цели).			Сальдо на 1 сентября 2200,0 грн. (полученная прибыль с начала года от хозяйственной деятельности)

2200,0 – 1700,0 = 500,0 грн. – остаток нераспределенной прибыли. По дебету счета 44 отражаются начисления в течение года налоговые платежи, отчисления в фонды и другое использование.

Операционные счета. Для учета хозяйственных процессов и отражения расходов, доходов и результатов деятельности в бухгалтерском учете предназначены операционные счета. Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то и счета получили название операционных. Они делятся на четыре подгруппы:

Собирательно-распределительные.

Собирательные.

Бюджетно- распределительные.

Калькуляционные.

Сопоставляющие (сопоставительные).

Собирательно-распределительные счета. Предназначены для собирания (суммирования) в течение месяца (года) каких-либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними (за выполнением их сметы) и распределения по соответствующим объектам учета. К таким счетам относится счет 91 «Общепроизводственные расходы».

Собирательно-распределительные счета – активные. В бухгалтерском учете промышленных предприятий по дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце месяца вся эта сумма расходов списывается по кредиту, как правило, на счет 23 «Производство» (и распределяется между всеми видами выпускаемой продукции для включения в их себестоимость) и на счет 90 «Себестоимость реализации». Остатков на 1 число по этим счетам не бывает, так как обороты по дебету и кредиту одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно, в балансе не отражаются. Подробно расчет распределения общепроизводственных расходов (счет 91) представлен в П(С)БУ16 «Расходы».

Собирательные счета – активные. По дебету в течение месяца учитывают расходы, а в конце отчетного периода учтенные (собранные) расходы списывают с кредита данных счетов на счет «Финансовые результаты». К ним относятся счета «Административные расходы», «Расходы на сбыт».

Бюджетно–распределительные счета. Предназначены для равномерного распределения расходов или доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами), играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции того периода, к которому они действительно относятся. Бюджетно–распределительные счета бывают активными и пассивными. Примером активного счета является счет 39 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета учитывают расходы, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. К таким расходам относятся: расходы по подписке на газеты и журналы, наперед уплаченные суммы за аренду помещения и др. По кредиту счета 39 «Расходы будущих периодов» расходы постепенно списывают при наступлении соответствующих периодов. Этот счет может иметь дебетовое сальдо на первое число, которое означает нераспределенную сумму расходов и отражается в разделе 3 актива баланса.

К пассивным бюджетно–распределительным счетам относится счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и затраты производства и издержки обращения. На этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам, предстоящих затрат по ремонту основных средств. Этот счет имеет следующую структуру:

Построение счета 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»

Дебет	Кредит
Оборот	Оборот
Использование заработной платы за время ежегодных трудовых отпусков рабочим в любом месяце.	Ежемесячные начисления в резерв для оплаты ежегодных трудовых отпусков рабочим производства.
	Сальдо на 1-е число – неиспользованная сумма резерва. Отражается во 2 разделе пассива баланса.

Счет 69 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, например: полученная наперед арендная плата, плата за коммунальные услуги и т.д. Этот счет имеет следующую структуру:

Построение счета 69 «Доходы будущих периодов»

Дебет	Кредит
Оборот	Оборот
Сумма доходов, зачисленных на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.	Сумма полученных доходов, относящихся к будущим отчетным периодам.
	Сальдо на 1-е число – остаток доходов будущих периодов. Отражается в 5 разделе пассива баланса.

Калькуляционные счета. Предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции, заготовленных сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление (определение) себестоимости единицы продукции (материалов, работ) называется калькуляцией. Поэтому и счета называются калькуляционными. К калькуляционным счетам относятся счета: 23 «Производство», 15 «Капитальные инвестиции» и другие.

Структуру калькуляционного счета рассмотрим на примере счета 23 «Производство». Счет активный. По его дебету учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту – тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой (законченной) продукции, то есть фактическая себестоимость этой продукции. Сальдо по счету 23 «Производство» на начало месяца может быть только по дебету. Оно показывает затраты в незавершенное производство.

Чтобы определить фактическую себестоимость всей готовой продукции, надо к фактическим затратам, учтенным по дебету этого счета за весь месяц, прибавить незавершенное производство на начало и вычесть незавершенное производство на конец месяца.

К счету 23 «Производство» открывают аналитические счета по видам изготовляемой продукции или видам работ. При этом затраты учитывают по каждому аналитическому счету отдельно для того, чтобы исчислить фактическую себестоимость каждого вида изделий (работ).

Сопоставляющие (сопоставительные) счета. Предназначены для учета соответствующих хозяйственных процессов и их результатов.

По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот же объект, но в разных денежных оценках. Сравнивая (сопоставляя) эти разные оценки, определяют результат данного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 70 «Доход от реализации». По кредиту этого счета предприятия учитывают доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). В соответствии с П(С)БУ15 доходом считается стоимость отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), не признается доходом полученные предоплаты и авансы.

По дебету отражают суммы начисленного налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащую перечислению в бюджет. Путем сопоставления суммы полученных доходов (Кредит счета) с суммой начисленного НДС и других вычетов из дохода (Дебет счета) определяют чистый доход от реализации, т.е. разницу между кредитом и дебетом данного счета списывается на кредит счета 79 «Финансовые результаты». После этой записи счет 70 «Доход от реализации» закрывают, т.е. остатка на нем не будет.

Построение счета 70 «Доход от реализации»

Дебет	Кредит
– начисленный НДС – и вычеты из дохода списание чистого дохода от реализации на финансовые результаты	+ Доходы, полученные от реализации продукции (Т, Р, У)
Остатка не должно быть	Остатка не должно быть

Счет 79 «Финансовые результаты» также предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов (полученной прибыли или убытка).

На кредит этого счета в конце отчетного периода списывают суммы полученного чистого дохода, а на дебет – себестоимость реализации, суммы административных расходов, расходов на сбыт, прочих расходов, а также сумму налога на прибыль. Сопоставляя кредитовые и дебетовые обороты, определяют прибыль или убыток, которые списывают на счет «Нераспределенная прибыль или убыток». Счет 79 «Финансовые результаты» закрывают. Схематично данные операции выглядят таким образом:

Построение счета 79 «Финансовые результаты»

Дебет	Кредит
Счет «Себестоимость реализации» (Себестоимость реализованной продукции (Т, Р, У) Счет «Административные расходы» Счет «Расходы на сбыт» Счет «Налог на прибыль»	Чистый доход от реализации Счет «Прочие доходы»
Оборот по дебету – это общая сумма расходов.	Оборот по кредиту – это общая сумма доходов.

Если кредит больше дебета, предприятие получило прибыль, которая списывается на кредит счета 44 «Нераспределенная прибыль».

Если дебет больше кредита, предприятие понесло убытки, которые списываются на дебет счета 44 «Непокрытые убытки».

Счет «Финансовые результаты» закрывается. Порядок определения прибыли (убытка) определен в П(С)БУ «Отчет о финансовых результатах».

Финансово–результативные счета. Планом счетов бухгалтерского учета для учета финансовых результатов предусмотрен счет «Нераспределенная прибыль (Непокрытые убытки)». Счет активно-пассивный.

Для учета сумм полученной прибыли и ее использования, для непокрытых убытков открыты соответствующие субсчета, на которых предприятие осуществляет раздельный учет.

Путем сопоставления записей (сальдо) на указанных субсчетах определяют сумму полученной прибыли или понесенных убытков, на суммы использованной прибыли в конце года уменьшают нераспределенную прибыль.

Забалансовые счета. Забалансовые счета – это такие счета, остатки которых показывают за итогом таблицы баланса. На этих счетах учитывают, как правило, средства, не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся у него в пользовании или на хранении, например, арендованные основные средства, оборудование, принятое для монтажа, ценности, принятые на соответствующее хранение. Эти ценности учитывают на забалансовых счетах потому, что они на учете передающих предприятий, которым принадлежат.

В плане счетов забалансовые счета предусмотрены в классе 0 и имеют номера 01, 02 и т.д. К ним открывают субсчета. Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойная запись, они не корреспондируют с другими счетами. Операции по ним записывают только по дебету (при поступлении средств) или только по кредиту (при возврате средств). По структуре они похожи на активные счета.

Построение счета 023

Дебет	Кредит
Сальдо – стоимость средств, временно находящихся на предприятии. Оборот – принятие на учет ценностей, принадлежащих другим предприятиям, и числящихся на их учете. (+)	Оборот – возврат не принадлежащих предприятию ценностей их владельцам. (–)

Рассмотренные счета бухгалтерского учета составляют систему счетов, которые охватывают все средства предприятия, источники их образования, хозяйственные процессы и финансовые результаты. Все эти счета взаимодействуют между собой, при наличии остатков на них на конец отчетного периода они находят отражение в балансе.

Контрольные вопросы

1.Дайте характеристику Плана счетов бухгалтерского учета.

2.Раскройте содержание и структуру действующего в Украине Плана счетов бухгалтерского учета.

3.В чем заключается принцип классификации счетов бухгалтерского учета?

4.Классифицируйте счета по экономическому содержанию.

5.В чем заключается особенность учета на забалансовых счетах?

ТЕМА 7

« ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

Хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, оформляют соответствующими документами, группируют в определенном порядке для получения полной информации. Выполнить эту операцию можно только с применением учетных регистров.

Учетными регистрами называют разграфленные таблицы, предназначенные для ведения учетных записей, т.е. для регистрации и группировки хозяйственных средств и операций на основании первичных документов. Записи в учетных регистрах используют для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, для управления производством, для последующего экономического анализа и подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений. Данные из учетных регистров используют для контроля за выполнением плана, для калькулирования себестоимости продукции и исчисления чистой прибыли предприятия.

Учетные регистры классифицируют по различным признакам, а именно, по характеру, содержанию и внешнему виду бухгалтерских записей.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на:

– систематические;

– хронологические;

– комбинированные.

Систематические учетные регистры используются для группировки (систематизации) однородных хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета. К ним относится Главная книга, в которой обобщаются записи по каждому счету.

Хронологические учетные регистры применяются для учета всех хозяйственных операций в календарном порядке их совершения и оформления. Примером являются журналы регистрации хозяйственных операций, кассовая книга и др.

Комбинированные учетные регистры совмещают систематические и хронологические записи, т.е. в них учетные данные записывают в календарной последовательности и одновременно систематизируют их на счетах. Примером являются журналы-ордера.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:

– бухгалтерские книги;

– сводные листы;

– карточки.

Бухгалтерские книги применяют для систематических и хронологических записей. Книги удобны тем, что отдельные листы переплетены, на обороте последней страницы подписями руководителя и главного бухгалтера заверяют количество пронумерованных страниц. К бухгалтерским книгам относят Главную книгу (книгу синтетических счетов), кассовую книгу, товарно-кассовую книгу, книгу регистрации номеров документов и т.п. Основным преимуществом их является надежность сохранения учетных записей.

Сводные листы (ведомости) – это таблицы со специальным графлением. В течение месяца в эти таблицы записывают сведения, основанием для которых служат первичные документы. Назовем некоторые сводные листы: журналы-ордера, мемориальные ордера, накопительные ведомости.

Карточки – это отдельные учетные таблицы на бланках определенного стандарта. Они хранятся в специальных ящиках-карточках. Каждой карточке присваивается порядковый номер. В карточках ведут записи, связанные с аналитическим учетом основных средств, товарно-материальных ценностей и в других случаях.

По содержанию учетные регистры подразделяются на:

– регистры синтетического учета, отражающие хозяйственные операции в обобщенном виде и только в денежном выражении;

– регистры аналитического учета, в которых каждая операция записывается с необходимой полнотой, т.е. в двух показателях: в натуральном и денежном выражениях, и с пояснительным текстом, например, карточки для ведения аналитического учета основных средств, товарно-материальных ценностей. Порядок записей в учетных регистрах регламентируется Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете.

Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета представляет собой совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

В нашей стране применяют различные формы бухгалтерского учета, выбор которых определяется размерами предприятия, его структурой, уровнем автоматизации, вычислительных работ.

Существуют следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнал-главная (среди бухгалтеров-практикантов называемая американской или «американкой»), журнально-ордерная.

Хотя все применяемые сегодня формы отличаются друг от друга, у них одна суть, которая заключается в регистрации хозяйственных операций, группировке однородных данных, их разноске по синтетическим и одновременно по аналитическим счетам, подсчете оборотов и остатков на счетах, составлении заключительного баланса и других форм отчетности.

На малом предприятии рекомендуется применять либо журнал-главную, либо журнально-ордерную форму с ограниченным количеством учетных регистров. Для ведения записей при любой форме учета удобно использовать специально разграфленные листы различных форматов, называемые пустографками.

Контрольные вопросы

1.Дайте определение учетным регистрам.

2.Приведите классификацию учетных регистров.

3.Что такое форма бухгалтерского учета?

4.Какие существуют формы бухгалтерского учета?

ТЕМА 8

«УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ»

Учет процесса приобретения

Процесс процесса приобретения состоит в обеспечении предприятия необходимыми средствами в хозяйственной деятельности – сырьем, материалами, топливом, запчастями и т.д. Фактическая стоимость материалов = стоимость материальных ценностей + транспортно-заготовительные расходы.

Blog

Методические рекомендации для самостоятельной работы по курсу «Бухгалтерский учет»

Учет процесса приобретения