Методические рекомендации для самостоятельной работы по курсу «Бухгалтерский учет»
| Вид материала | Методические рекомендации |
- Методические рекомендации для самостоятельной работы по курсу «Финансовый учет, 688.99kb.
- Методические указания для самостоятельной работы студентов по курсу «бухгалтерский, 154.6kb.
- Тема Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет І метод, 24.95kb.
- Методические рекомендации для самостоятельной работы по курсу «Аудит», 2190.57kb.
- Методические указания к выполнению курсовой работы Специальность: Бухгалтерский учет,, 192.6kb.
- Программа, методические указания и задания контрольной и самостоятельной работы для, 474.77kb.
- Методические рекомендации по написанию курсовой работы Для студентов финансово-экономического, 172.28kb.
- Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет», 1289.64kb.
- Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «бухгалтерский финансовый, 225.63kb.
- Методические рекомендации по написанию и оформлению курсовых работ для студентов III, 203.08kb.
Бухгалтерский баланс, его строение и содержание
Баланс имеет вид таблицы. В одной ее части, называемой «Активом», показывают состав хозяйственных средств предприятия (необоротные активы, оборотные активы и т.д.). В другой части, называемой «Пассивом», показывают источники образования хозяйственных средств предприятия (собственный капитал, долгосрочные и текущие обязательства и т.д.).
Актив баланса состоит из трех разделов:
Необоротные активы.
- Оборотные активы.
- Затраты будущих периодов.
Пассив баланса состоит из пяти разделов:
Собственный капитал.
- Обеспечение будущих затрат и платежей.
- Долгосрочные обязательства.
- Текущие обязательства.
- Доходы будущих периодов.
Суть баланса заключается в том, что с его помощью можно показать, за счет каких источников образованы средства предприятия, как они размещены в процессе производства. Поэтому «Пассив» в балансе всегда равен «Активу». Если этого равенства нет, значит допущена ошибка в процессе учета.
В «Активе» показывают средства, которые активно участвуют в процессе производства продукции. Источники в процессе производства не участвуют, они всего лишь образуют средства. Каждый вид средств, размещенный в активе, имеет соответствующий источник, отраженный в пассиве.
Для того, чтобы грамотно вести учет, нужно понимать, что называется объектом учета.Объект учета – это конкретное средство или источник его образования, например, материалы, топливо, наличные деньги (деньги в кассе предприятия), безналичные деньги (деньги на расчетном счете в банке), ссуды банка, прибыль и т.д., с которыми в процессе хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения.
Бухгалтерский баланс показывает остатки средств и источники на определенную дату.
Изменения в балансе в результате осуществления хозяйственных операций
Существуют четыре типа изменений в балансе:
1 тип – изменения, происходящие внутри актива баланса. При этом итог баланса не изменяется.
2 тип – изменения, происходящие внутри пассива баланса. Итог баланса также не изменяется .
3 тип – происходит увеличение хозяйственных средств, которое обязательно вызывает увеличение источника (например, получены от поставщиков. Увеличились хозяйственные средства и появился долг перед поставщиками). Таким образом, эта операция окажет влияние на увеличение итогов баланса, но равенство его не будет нарушено .
4 тип – происходит уменьшение хозяйственных средств, на эту же сумму уменьшается источник. Произойдет уменьшение актива и пассива, но равенство его не будет нарушено .
Изменение баланса под влиянием хозяйственных операций
(четыре типа баланса)
Баланс (первоначальный)
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. | № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. |
| 1. | Основные средства | 8600,0 | 1. | Уставный капитал | 9000,0 |
| 2. | Материалы | 1200,0 | 2. | Резервный капитал | 400,0 |
| 3. | Касса | 20,0 | 3. | Нераспределенная прибыль | 300,0 |
| 4. | Текущий счет | 180,0 | 4. | Кредиты банка | 200,0 |
| | | | 5. | Задолженность по заработной плате | 100,0 |
| Итого | 10000,0 | Итого | 10000,0 | ||
Операция 1: Поступило с текущего счета в кассу на выдачу заработной платы рабочим и служащим 100,0 грн.
Баланс №1
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. | № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. |
| 1. | Основные средства | 8600,0 | 1. | Уставный капитал | 9000,0 |
| 2. | Материалы | 1200,0 | 2. | Резервный капитал | 400,0 |
| 3. | Касса + 100,0 | 120,0 | 3. | Нераспределенная прибыль | 300,0 |
| 4. | Текущий счет – 100,0 | 80,0 | 4. | Кредиты банка | 200,0 |
| | | | 5. | Задолженность по заработной плате | 100,0 |
| Итого | 10000,0 | Итого | 10000,0 | ||
В результате этой операции:
а) увеличились деньги в кассе на 100,0 грн.;
б) уменьшились деньги на текущем счете, т.е. произошло только перемещение денежных средств, а итог актива баланса остался без изменений. Равенство актива и пассива не нарушилось.
Операция 2: Часть прибыли в размере 150,0 грн. использована на увеличение резервного капитала.
Баланс №2
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. | № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. |
| 1. | Основные средства | 8600,0 | 1. | Уставный капитал | 9000,0 |
| 2. | Материалы | 1200,0 | 2. | Резервный капитал +150,0 | 550,0 |
| 3. | Касса | 120,0 | 3. | Нераспределенная прибыль – 150,0 | 150,0 |
| 4. | Текущий счет | 180,0 | 4. | Кредиты банка | 200,0 |
| | | | 5. | Задолженность по заработной плате | 100,0 |
| Итого | 10000,0 | Итого | 10000,0 | ||
В результате этой операции:
а) увеличился резервный капитал на 150,0 грн. и одновременно уменьшилась нераспределенная прибыль;
б) изменения на 150,0 грн. произошли только в пассиве баланса. Равенство итогов пассива и актива баланса на нарушено.
Операция 3: На склад оприходованы материалы, полученные от поставщиков, на 200,0 грн.
Баланс №3
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. | № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. |
| 1. | Основные средства | 8600,0 | 1. | Уставный капитал | 9000,0 |
| 2. | Материалы + 200,0 | 1400,0 | 2. | Резервный капитал | 400,0 |
| 3. | Касса | 120,0 | 3. | Нераспределенная прибыль | 300,0 |
| 4. | Текущий счет | 180,0 | 4. | Кредиты банка | 200,0 |
| | | | 5. | Задолженность по заработной плате | 100,0 |
| | | 6. | Поставщики + 200,0 | 200,0 | |
| Итого | 10200,0 | Итого | 10200,0 | ||
В результате этой операции:
а) увеличилось количество материалов на складе на 200,0 грн. и одновременно образовалась задолженность поставщикам за материалы.
б) увеличился актив баланса, на эту же сумму увеличился пассив баланса. Равенство баланса не нарушено.
Операция 4: Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 100,0 грн.
Баланс №4
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. | № п/п | Наименование статьи | Сумма, грн. |
| 1. | Основные средства | 8600,0 | 1. | Уставный капитал | 9000,0 |
| 2. | Материалы | 1400,0 | 2. | Резервный капитал | 400,0 |
| 3. | Касса – 100,0 | 20,0 | 3. | Нераспределенная прибыль | 300,0 |
| 4. | Текущий счет | 180,0 | 4. | Кредиты банка | 200,0 |
| | | | 5. | Задолженность по заработной плате – 100,0 | 0,0 |
| | | 6. | Поставщики + 200,0 | 200,0 | |
| Итого | 10100,0 | Итого | 10100,0 | ||
В результате этой операции:
а) уменьшились деньги в кассе. Уменьшился актив баланса.
б) уменьшился долг перед рабочими по зарплате, уменьшился пассив баланса.
Так как происходит уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же сумму 100,0 грн., то общий итог баланса уменьшится, но, равенство итогов сохранится.
Рассмотренные четыре варианта изменений в балансе позволяют сделать следующие выводы:
– каждая хозяйственная операция вносит изменения в две статьи баланса;
– увеличение или уменьшение итогов актива и пассива баланса могут происходить на одинаковую сумму;
– равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется.
Контрольные вопросы
1.Дайте характеристику строения бухгалтерского баланса
2..Раскройте экономическую сущность основного уравнения баланса
2.Какая структура актива баланса?
3.Какая структура пассива баланса?
4.Как влияют хозяйственные операции на баланс?
5.Назовите типы хозяйственных операций и приведите их примеры.
ТЕМА 4
« СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ»
Понятие о счетах, их назначение, строение и порядок ведения
Бухгалтерский счет – это таблица, предназначенная для ведения текущих записей хозяйственных операций.
В течение определенного периода (месяца, квартала, года) с хозяйственными средствами и их источниками происходят изменения (они приходуются, расходуются, начисляются, возвращаются и т.д. и т.п.), все эти изменения надо по мере их свершения фиксировать (записывать). Таким образом, на основании документов информацию, отраженную в них, записывают на бухгалтерские счета. Счет имеет вид таблицы: она состоит из двух частей, одну часть (левую) называют дебет (debet – от латинского – должен), другую (правую) – называют кредит (от латинского credit – верить). Две части счет имеет потому, что с хозяйственными средствами могут произойти два изменения: или увеличение, или уменьшение, например, такие хозяйственные средства, как материалы: их можно либо получить (оприходовать), либо списать (израсходовать, продать и т.д.), т.е. их количество или увеличивается или уменьшается.
Названия счетам присваивают исходя из того, что хотят учитывать. Если учитывают движение материалов, то счет будет иметь название «Материалы», если заработную плату (начисление, удержание) – счет называется «Расчеты по оплате труда». То есть на каждом счете учитывают движение хозяйственных средств и хозяйственные процессы. Запись на счете может быть произведена в том случае, если что–то изменилось в результате операций (увеличилась или уменьшилась). Эти изменения надо правильно записать. Для этого необходимо запомнить следующие правила.
Правило 1: на предприятии открывается столько счетов, сколько существует объектов учета, так как каждый счет контролирует свой объект.
Правило 2: счета ведут (заполняют) в течение месяца, в начале месяца «открывают» (дают название, выставляют остатки имеющихся в наличии средств и источников), в течение месяца отражают изменения (увеличения или уменьшения в отдельности), в конце месяца «закрывают» – подсчитывают обороты и остатки оставшихся в наличии средств, фондов, долгов по расчетным операциям в результате работы предприятия за месяц.
Правило 3: счета связаны с балансом, они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса, а в конце учетного периода (месяца, квартала, года) по данным остаткам на счетах составляют баланс и таким образом показывают состояние (т.е. сколько) средств предприятия и его источников на последнее число.
Правило 4: заполняют счета по данным бухгалтерских документов, из которых берут сумму, и в зависимости от того, что изменилось и как (увеличилось или уменьшилось), записывают на соответствующем счете и в соответствующей его части (дебете или кредите).
Правило 5: счета бывают активные, пассивные, активно–пассивные.
Активные счета – это счета, предназначенные для учета, наличия и движения хозяйственных средств предприятий, производственных и непроизводственных затрат, например, счета «Материалы», «Основные средства (фонды)», «Касса», «Готовая продукция», т.е. те средства, которые показывают в активе баланса по соответствующим статьям.
Пассивные счета – это счета, предназначенные для учета, наличия и изменения источников хозяйственных средств предприятия, например, счета «Уставной капитал», «Резервный капитал» и т.д. – те статьи, которые отражены в пассиве баланса.
Активно – пассивные счета – это счета, на которых объединяются свойства активных и пассивных счетов, т.е. на них учитываются как хозяйственные средства, так и источники их образования. Остатки по этим счетам могут находиться и в активе, и в пассиве баланса, например, счет «Расчеты по налогам».
Правило 6: на активных счетах по дебету отражают остаток хозяйственных средств на начало месяца и их увеличение, а по кредиту – уменьшение средств. Порядок записи операций на активных счетах показан в таблице .
Схема записей на активном счете
| Дебет | Кредит |
| П. 1. Начальное сальдо (остаток) средств на 1-е число. | |
| П. 2. Запись увеличения хозяйственных средств «+». | П.3. Запись уменьшения. |
| П. 4. Подсчет оборотов за месяц по дебету. | П. 5. Подсчет оборотов за месяц по кредиту. |
| П. 6. Конечное сальдо (остаток) средств текущего месяца или начальное следующего. | |
Правило 7: порядок записи операций на пассивных счетах. На пассивных счетах по кредиту отражают остатки источников средств на начало отчетного периода и их увеличение , а по дебету – уменьшение.
Схема записей на пассивном счете
| Дебет | Кредит |
| | П. 1. Начальное сальдо (остаток) источника хозяйственных средств |
| П. 3. Запись уменьшения источника хозяйственных средств «–» | П. 2. Запись увеличения источника хозяйственных средств «+» |
| П. 5. Подсчет оборотов за месяц по дебету. | П. 4. Подсчет оборотов за месяц по кредиту. |
| | П. 6. Конечное сальдо (остаток) источника хозяйственных средств текущего месяца или начальное следующего. |
Итак, из таблицы видно, что имеются отличия в порядке учтенных записей на пассивном счете по сравнению с активным.
Правило 8: порядок записи операций на активно–пассивных счетах.
| Дебет | Кредит |
| П. 1. Остаток средств на начало месяца | П. 2. Остаток источника хозяйственных средств на начало месяца |
| П. 3. «+» увеличение средств | П. 4. «–» уменьшение средств |
| П. 7. Остаток средств на конец текущего месяца или на 1-е число следующего | П. 6. «+» увеличение источника средств |
| | П. 8. Остаток источника средств на конец текущего месяца или на 1-е число следующего |
Практика использования активно–пассивных счетов находит применение в учете расчетных операций и учете финансовых результатов. Прежде чем определяют сальдо по таким счетам, к ним составляют оборотную ведомость, где активную часть показывают отдельно, пассивную отдельно и по правилам ведения активных учетов (правило 6) и пассивных (правило 7) определяют остатки средств.
Счета синтетического учета и аналитические
Группировка хозяйственных средств и их источников осуществляется с определенной степенью детализации.
Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета хозяйственных средств и их источников, содержат обобщенные (синтетические) показатели в денежной оценке.
Синтетические счета – это счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, источников, хозяйственных процессов в результате хозяйственной деятельности в денежном измерении (например, счета «Материалы», «Расчеты по оплате труда», «Доходы от реализации» и т.д. С целью более детального рассмотрения средств, источников и хозяйственных процессов применяют субсчета и осуществляют аналитический учет. Субсчетом называется отдельная подгруппа в синтетическом счете, например, малое предприятие специализируется на учебно–производственной деятельности. Каждый вид деятельности сопряжен с определенными затратами. Следовательно, затраты на учебную деятельность должны учитываться отдельно, а на производственную – отдельно. Таким образом, к счету «Производство», на котором учитываются затраты предприятия на основную деятельность, необходимо открывать два субсчета: 1-й «Обучение», 2-й «Производство».
Аналитическими называются счета, предназначенные для счета наличия и изменений конкретных видов средств и их источников. Подробный (детализированный) учет операций будет аналитическим учетом. Между аналитическими синтетическими счетами существует взаимосвязь, так как аналитические счета – это счета, расшифровывающие конкретное содержание синтетических счетов.
Правила ведения аналитических счетов
Количество аналитических счетов определяется нуждами производства.
- Хозяйственные операции и в синтетических, и в аналитических счетах записывают на одинаковых сторонах таблицы (т.е. если синтетический счет активный, то и аналитические счета активные).
- Записанная в синтетическом счете хозяйственная операция может быть детализирована в аналитических счетах, но общая сумма аналитических счетов должна равняться сумме синтетического счета.
- Материальные ценности в аналитических счетах учитываются в натурально-стоимостном выражении, т.е. ведут количественно-суммовой учет.
- По окончании месяца производят сверку аналитических счетов с синтетическим путем составления оборотной ведомости. Обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться оборотам и остатку синтетического счета, их объединяющего.
- Аналитический учет ведут в книгах, ведомостях или в карточках (для расчетов с рабочими и служащими по зарплате заводят лицевые карточки).
- По аналитическим счетам составляют столько оборотных ведомостей, сколько синтетических счетов имеет аналитический учет.
Обобщение данных текущего учета (оборотные ведомости)
Для контроля за правильностью и соответствием записей в синтетических и аналитических отчетах ежемесячно составляют оборотные ведомости.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую заносят данные по всем счетам за месяц:
| Наименование счета | Начальный остаток | Оборот за месяц | Конечный остаток | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| Итого | | | | | | |
В первую графу ведомости заносят номера и наименования всех синтетических счетов, открытых на данном предприятии на начало отчетного периода.
Колонка «Начальный остаток» показывает остатки по счетам на начало отчетного периода.
В колонке «Обороты» отражают обороты по дебету и кредиту каждого счета за отчетный период.
В колонке «Конечный остаток» суммы остатков могут быть получены непосредственно по данным первых двух колонок ведомости.
По активным счетам конечный остаток равен:
| Начальный остаток по дебету + оборот по дебету – оборот по кредиту |
По пассивным счетам конечный остаток равен:
| Начальный остаток по кредиту + оборот по кредиту – оборот по дебету |
Проконтролировать правильность проведения операций по счетам можно с помощью оборотной ведомости:
– итог начальных остатков по дебету всегда равен итогу начальных остатков по кредиту;
– итог оборотов по дебету всегда равен итогу оборотов по кредиту;
– итог конечных остатков по дебету всегда равен итогу конечных остатков по кредиту.
В наличии вышеуказанных трех пар равенств заключается контрольное значение оборотной ведомости. Отсутствие хотя бы одного равенства свидетельствует об ошибках допущенных в учетных записях или при составлении самой оборотной ведомости.
Оборотная ведомость содержит все необходимые данные для составления баланса. Ее начальные остатки – это статьи баланса за предыдущий период, а ее конечные остатки – это статьи баланса, который должен быть составлен по итогам текущего месяца.
Двойная запись операций на счетах, ее сущность и контрольное значение
Счет имеет две части (дебет и кредит), когда произойдет хозяйственная операция, сумму надо записать в определенной части счета. Это будет зависеть от того, что происходит со средствами (увеличение или уменьшение), и запись надо произвести на активном или пассивном счете. Хозяйственные операции вызывают движение в размещении средств или источников средств предприятия. Таким образом, хозяйственная операция затронет средства, учитываемые, как минимум, на двух счетах. Так как сама хозяйственная операция предусматривает движение средств, то они движутся откуда-то и куда-то. Таким образом, учет движения и обеспечивается двойной записью. Сущность двойной записи – каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды: по дебету одного, по кредиту другого счета.
Схема 3. Двойная запись хозяйственной операции на счетах
На схеме показано два счета:
дебет «Касса»
кредит «Текущий счет» – 120,0 грн. Это значит, что записана бухгалтерская проводка, которая еще называется корреспонденцией счетов. Запись на этот или другой счет определяется экономическим смыслом операции, в зависимости от того, какие виды средств приходят в движение.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простые проводки – это проводки, при которых запись суммы идет в дебет одного и кредит другого счетов, взаимосвязанных экономической сущностью операции. Сложной называется проводка, при которой сумму записывают в дебет одного счета, а в кредит двух и более счетов, или наоборот – в кредит одного, а в дебет двух и более счетов. Такие записи производят на основании документов, содержащих комплексную информацию. Например, такой документ, как выписка банка может содержать информацию за один о зачислении денежных средств на расчетный счет предприятия из нескольких источников (выручка от реализации, поступившая путем безналичных расчетов от покупателей, выручка, сданная наличными из кассы предприятия и т.д.). Таким образом, изменения на расчетном счете произойдут на общую сумму, зачисленную за день в сторону увеличения – дебет «Текущий счет», а запись в кредит пойдет по счетам: 1-й «Доходы от реализации», 2-й «Касса».
Контрольные вопросы
1.Дайте определение такому элементу метода бухгалтерского учета как счет.
3.Какое строение активного и пассивного счета?
2. Какой порядок определения сальдо на счетах бухгалтерского учета.
3.Раскройте в чем заключается взаимосвязь между балансом и счетами.
4.Объясните экономическую сущность метода двойной записи.
5.Дайте характеристику синтетическим и аналитическим счетам.
6.Какое применение синтетического и аналитического учетов?
7.Раскройте взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами.