Geum.ru

3 примітки до фінансової звітності

Вид материалаДокументы

Содержание


Приклади відображення облікової політики.
Приклад 2. Розкриття облікової політики щодо будівельних контрактів
Вимоги щодо розкриття інформації у довільній формі за статтями звітності
Фінансові інвестиції
Доходи та витрати
По рядках 010 – 070 в розрізі субрахунків відповідно
Гр.10 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 133 у кореспонденції з дебетом рахунків витрат (23, 91, 92, 93, 94, 99); Гр
По рядках 100 – 250 в розрізі субрахунків відповідно
Гр.4 = сальдо на початок року за кредитом рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів
Гр.7 уцінка (-)
Гр.11 = оборот за дебетом рахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” в частині зменшення корисності основн
Подобный материал:
1   2   3

Приклади відображення облікової політики.


Приклад 1. Облікова політика щодо товарно-матеріальних запасів

Примітки видавництва “Наука”. Товарно-матеріальні запаси відображаються за меншою з двох оцінок: собівартості або чистої вартості реалізації.

Вартість газетного паперу оцінена за методом ФІФО, а вартість журнального паперу – за методом ідентифікованої собівартості. Собівартість готової продукції та незавершеного виробництва включає прямі витрати на сировину, заробітну плату, інші прямі витрати та відповідні загальновиробничі витрати.

Приклад 2. Розкриття облікової політики щодо будівельних контрактів
  • Дохід від будівельних контрактів з фіксованою ціною визнається з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу, що вимірюються як співвідношення робочих годин, витрачених на відповідну дату, та загальної кількості робочих годин для кожного контракту згідно з оцінкою.
  • Дохід від будівельних контрактів із ціною “витрати плюс” визнається через посилання на витрати, що підлягають відшкодуванню і понесені протягом певного періоду, плюс зароблена винагорода, які вимірюються як співвідношення витрат, понесених на певну дату, та загальних витрат за контрактом згідно з оцінкою.

Облікова політика та додаткова інформація щодо всіх суттєвих статей фінансової звітності повинні мати посилання на відповідну статтю звітів (Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал).

Подібним чином кожна стаття фінансового звіту, до якої надається інформація у примітках, повинна мати посилання на відповідну примітку.

Частина інформації, яка повинна розкриватися у Примітках до фінансових звітів згідно з ПБО, наводиться у формі №5, затвердженої Міністерством фінансів України. Взаємозв’язок даних обліку та звітності з формою №5 відображено у табл. 6.


Таблиця 5

Вимоги щодо розкриття інформації у довільній формі за статтями звітності

№ з/п
Статті звітності
Вимоги до облікової політики
Інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності
Інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але її розкриття вимагається відповідними ПБО

1
Основні засоби
  • За якою вартістю відображаються в балансі основні засоби (первісна або переоцінена);
  • Інформація щодо переоцінки основних засобів:
  • база, застосована для переоцінки активів,
  • дати проведення переоцінки,
  • залучення незалежного оцінювача,
  • сутність будь-яких показників, що застосовувалися для визначення відновлюваної вартості;
  • Методи амортизації, що застосовуються підприємством, і терміни корисного використання (експлуатації) за групами
  • У складі отриманих основних засобів виділити первісну вартість основних засобів, отриманих в результаті об’єднання підприємств;
  • Зміна розміру додаткового капіталу в результаті переоцінки основних засобів та обмеження щодо його розподілу між власниками;
  • Сума втрат від зменшення корисності, відображена в Звіті про фінансові результати в звітному періоді (загальна сума втрат від зменшення корисності відображається у формі №5, розділ II, графа 11);
  • Інформація про орендовані основні засоби згідно з ПБО 14
  • Сума укладених угод на придбання у майбутньому основних засобів за групами;
  • Стислі дані щодо чинних орендних угод

2
Нематеріальні активи
  • За якою вартістю відображаються в балансі нематеріальні активи (первісна або переоцінена);
  • Підхід до переоцінки нематеріальних активів;
  • Обрані методи амортизації та діапазон термінів корисної експлуатації за групами;
  • Підхід до відображення витрат на дослідження та розробки;
  • Метод оцінки нематеріальних активів, отриманих за рахунок коштів цільового фінансування
  • Загальна сума витрат на дослідження і розробки, включена до складу витрат звітного періоду;
  • Первісна і залишкова вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок коштів цільового фінансування із залишку на кінець року (у формі №5, розділ I, рядок 084 вимагається розкриття інформації про первісну вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань у звітному році)
  • Сума укладених угод на придбання у майбутньому нематеріальних активів за групами;
  • Стислі дані щодо чинних орендних угод

Продовження табл. 5

№ з/п
Статті звітності
Вимоги до облікової політики
Інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності
Інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але її розкриття вимагається відповідними ПБО

3
Фінансові інвестиції
  • Підхід до оцінки фінансових інвестицій та методу їх обліку;
  • Підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій
  • Доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період
  • Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій

4
Запаси
  • Підхід до відображення запасів у балансі за меншою з двох оцінок: собівартістю або чистою вартістю реалізації;
  • Метод оцінки запасів;
  • Підхід до визначення собівартості готової продукції та незавершеного виробництва
Х
  • Якщо для оцінки запасів використовується метод ЛІФО, то в Примітках наводиться різниця між вартістю запасів, відображеною на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою з вартості, обчисленою із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації

5
Дебіторська заборгованість
  • Метод визначення величини резерву сумнівних боргів
  • Склад і суми статті балансу “Інша дебіторська заборгованість”;
  • Валові інвестиції в оренду та пов’язаний з ними незароблений фінансовий дохід і негарантовану ліквідаційну вартість орендованих активів
  • Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;
  • Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов’язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості

6
Зобов‘язання
  • Підхід до оцінки зобов‘язань
  • Суми та строки погашення зобов‘язань, які були перекласифіковані (виключені зі складу поточних зобов‘язань) з обґрунтуванням причин такого виключення
  • Перелік і суттєві суми зобов‘язань, що включені до складу статей балансу “Інші довгострокові зобов‘язання” та “Інші поточні зобов‘язання”
  • Щодо кожного виду забезпечень наводиться така інформація: цільове призначення, причини невизначеності, очікуваний строк погашення;
  • За кожним видом непередбачених зобов‘язань наводиться така інформація: невизначеність щодо строку та суми погашення, сума очікуваного погашення зобов‘язання іншою стороною

Продовження табл. 5

№ з/п
Статті звітності
Вимоги до облікової політики
Інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності
Інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але її розкриття вимагається відповідними ПБО

7
Будівельні контракти
  • Методи визначення доходу за будівельними контрактами;
  • Методи визначення ступеня завершеності робіт
  • Сума доходу за будівельними контрактами, визнана у складі доходу звітного періоду
  • Щодо незавершених будівельних контрактів:
  • загальна сума зазнаних витрат і визнаних прибутків (за вирахуванням визнаних збитків) на дату балансу;
  • вартість виконаних субпідрядниками робіт;
  • сума валової заборгованості замовників на дату балансу;
  • сума валової заборгованості замовникам на дату балансу;
  • сума отриманих авансів на дату балансу;
  • сума проміжних рахунків, яка не сплачується підряднику до виконання передбачених будівельним контрактом умов для виплати таких сум або до усунення дефектів (сума затриманих коштів)
Х

8
Доходи та витрати
  • облікову політику щодо визнання доходу,
  • обраний підприємством спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності
  • Частка доходу за бартерними контрактами з пов’язаними сторонами;
  • Склад і сума доходів та витрат за кожною надзвичайною подією;
  • Склад і сума витрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).
Х


Таблиця 6

Взаємозв’язок даних обліку та звітності із формою №5 Приміток до річної фінансової звітності

Розділ, рядок
Схема заповнення граф, відповідність форм

І. Нематеріальні активи

Права користування природними ресурсами
010
По рядках 010 – 070 в розрізі субрахунків відповідно до типу нематеріального активу:

Гр.3 = сальдо на початок року за дебетом рахунку 12 “Нематеріальні активи”;

Гр.4 = сальдо на початок року за кредитом рахунку 133 “Знос нематеріальних активів”;

Гр.5 = дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 12 “Нематеріальні активи” за вирахуванням сум кореспонденції дебету рахунку 12 “Нематеріальні активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів”;

Гр.6 дооцінка первісної вартості (+) = сума кореспонденції дебету рахунку 12 “Нематеріальні активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім збільшення корисності);

Гр.6 уцінка ( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 12 “Нематеріальні активи” (крім зменшення корисності);

Гр.7 дооцінка ( +) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 133 “Знос нематеріальних активів” (крім збільшення корисності)

Гр.7 уцінка ( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 133 “Знос нематеріальних активів” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім зменшення корисності);

Гр.8 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 12 “Нематеріальні активи” за вирахуванням сум кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 12 “Нематеріальні активи”;

Гр.9 = дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 133 “Знос нематеріальних активів” за вирахуванням суми кореспонденції дебету рахунку 133 “Знос нематеріальних активів” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів”;

Гр.10 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 133 у кореспонденції з дебетом рахунків витрат (23, 91, 92, 93, 94, 99);

Гр.11 = оборот за дебетом рахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” в частині зменшення корисності нематеріальних активів;

Гр.12 = аналітика рахунку 12 “Нематеріальні активи” відносно змін не відображених по інших графах (внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок);

Гр.13 = аналітика за рахунком 133 “Знос нематеріальних активів” відносно змін не відображених по інших графах;

Гр14 = сальдо на кінець року за дебетом рахунку 12 “Нематеріальні активи”;

Гр.15 = сальдо на кінець року за кредитом рахунку 133 “Знос нематеріальних активів”

Права користування майном
020

Права на знаки для товарів і послуг
030

Права на об’єкти промислової власності
040

Авторські та суміжні з ними права
050

Гудвіл
060

Інші нематеріальні активи
070

Разом
080
Арифметична сума рядків 010 – 070 по графах;

Гр. 3=Гр.3 Ф1, ряд.0112; Гр. 4=Гр.3 Ф1, ряд.012; Гр. 14=Гр.4 Ф1, ряд.011; Гр. 15=Гр.4 Ф1, ряд.012

Із рядка 080, графа 14:
081 - 083
Аналітика сальдо на кінець року за рахунком 12 “Нематеріальні активи”.

Із рядка 080, графа 5: вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань
084
Аналітика дебетових оборотів за рахунком 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” в частині цільових асигнувань (Дт 154 Кт 48; Дт 12 Кт 154; Дт 48 Кт 69)




Продовження табл. 6

Розділ, рядок
Схема заповнення граф, відповідність форм

II. Основні засоби

Земельні ділянки
100
По рядках 100 – 250 в розрізі субрахунків відповідно до типу основних засобів:

Гр.3 = сальдо на початок року за дебетом рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;

Гр.4 = сальдо на початок року за кредитом рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”;

Гр.5 = дебетовий оборот за звітний рік за рахунками 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” за вирахуванням сум кореспонденції дебету рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів;

Гр.6 дооцінка ( + ) = сума кореспонденції дебету рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім збільшення корисності);

Гр.6 уцінка( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” (крім зменшення корисності);

Гр.7 дооцінка ( + ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” (крім збільшення корисності);

Гр.7 уцінка (-) = сума кореспонденції дебету рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім зменшення корисності);

Гр.8 = оборот за кредитом рахунку 10 “Основні засоби” за мінусом уцінки первісної вартості (кореспонденція
Дт 423 “Дооцінка активів” Кт 10 “Основні засоби”);

Гр.9 = оборот за дебетом рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”за мінусом уцінки зносу (кореспонденція Дт 131”Знос основних засобів” Кт 423 “Дооцінка активів”);

Гр.10 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунками 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” у кореспонденції з дебетом рахунків витрат (23, 91- 94, 99);

Гр.11 = оборот за дебетом рахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” в частині зменшення корисності основних засобів;

Гр.12 = аналітика рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” відносно змін не відображених по інших графах;

Гр.13 = аналітика за рахунками 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” відносно змін не відображених по інших графах;

Гр.14 = сальдо на кінець року за дебетом рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;

Гр.15 = сальдо на кінець року за кредитом субрахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”;

Гр.16 = аналітика сальдо за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відносно фінансової оренди;

Гр.17 = аналітика сальдо за кредитом рахунку 131 “Знос основних засобів” відносно фінансової оренди;

Гр.18 = аналітика сальдо за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відносно об’єктів, переданих в операційну оренду;

Гр.19 = аналітика сальдо за кредитом рахунку 131 “Знос основних засобів” відносно об’єктів, переданих в операційну оренду

Капітальні витрати на поліпшення земель
110

Будинки, споруди та передавальні пристрої
120

Машини та обладнання
130

Транспортні засоби

140

Інструменти, прилади, інвентар (меблі)
150

Робоча і продуктивна худоба
160

Багаторічні насадження
170

Інші основні засоби
180

Бібліотечні фонди

190

Малоцінні необоротні матеріальні активи

200

Тимчасові (нетитульні) споруди

210

Природні ресурси
220

Інвентарна тара
230

Предмети прокату
240

Інші необоротні матеріальні активи
250

Разом

260
Арифметична сума рядків 100 – 250 по графах; Гр. 3=Гр.3 Ф1, ряд.031; Гр. 4=Гр.3 Ф1, ряд.032; Гр. 14=Гр.4 Ф1, ряд.031; Гр. 15=Гр.4 Ф1, ряд.032


Продовження табл. 6

Розділ, рядок
Схема заповнення граф, відповідність форм

Із рядка 260, графа 14:

вартість основних засобів щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження права власності

261
Аналітика сальдо на кінець року за рахунками 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”

вартість оформлених у заставу основних засобів
262

залишкова вартість основних засо-бів, що тимчасово не використову-ються (консервація, реконструкція тощо)
263

залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу
264

первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів
265

Із рядка 260, графа 5: вартість основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування
266
Аналітичні дані за рахунками основних засобів (10, 11) та оборотах за звітний рік за дебетом рахунків 151 “Капітальне будівництво”, 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”, 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” у кореспонденції з рахунком 48 і введення цих основних засобів в експлуатацію (Дт 15 Кт 48; Дт 10, 11 Кт 15; Дт 48 Кт 69)

III. Капітальні інвестиції

Капітальне будівництво
280
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 151 “Капітальне будівництво”;

Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 151 “Капітальне будівництво”

Придбання (виготовлення) основних засобів
290
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”;

Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”

Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів
300
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”;

Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”

Придбання (створення) нематеріальних активів
310
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;

Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”

Формування основного стада
320
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 155 “Формування основного стада”;

Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 155 “Формування основного стада”

Інші
330
Гр 3: обороти за дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, крім відображених в рядках 280 – 320.

Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 15 “Капітальні інвестиції”, крім відображених в рядках 280 – 320

Разом
340
Арифметична сума рядків 280–330 відповідно по графах 3, 4; Гр. 4 = Гр. 4 Ф1, ряд. 020