Ние определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами

Вид материала

Кодекс

Содержание Список использованной литературы

Подобный материал:

• Петров Владимир Владимирович, прошу Конституционный Суд РФ в соответствии со ст., 712.2kb.
• Ответственность за нарушение нормативных требований охраны труда Выписка из Трудового, 19.4kb.
• Определением Конституционного Суда РФ от 13. 06. 2006 n 272-О, Постановлением Конституционного, 2683.54kb.
• Постановлениями Конституционного Суда РФ от 18. 07. 2003 n 13-П, от 27. 01. 2004, 2720.22kb.
• Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2007 n 10-П, от 27. 02. 2009, 3236.77kb.
• Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2007 n 10-П, от 27. 02. 2009, 3131.43kb.
• Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2007 n 10-П, от 27. 02. 2009, 3080.78kb.
• Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2007 n 10-П, от 27. 02. 2009, 2900.27kb.
• Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2007 n 10-П, от 27. 02. 2009, 3165.02kb.
• Постановлениями Конституционного Суда РФ от 12. 07. 2007 n 10-П, от 27. 02. 2009, 2859.74kb.

Сравнение налогообложения предприятия в разных режимах налогообложения


СОДЕРЖАНИЕ

Стр.


ВВЕДЕНИЕ


Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Таким образом, цель данной курсовой работы сравнение налогообложения предприятий в различных режимах налогообложения.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Понятие специального налогового режима
   
2. Упрощенная система налогообложения предприятия, как составляющая специальных налоговых режимов
   
3. Изменения в законодательной базе
   

1. Понятие специального налогового режима.


Упрощенная система налогообложения относится к одному из видов специального налогового режима. Помимо упрощенной системы налогообложения Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) в ст. 18 отнес к специальным налоговым режимам систему налогообложения в свободных экономических зонах, систему налогообложения в закрытых административно-территориальных образованьях, систему налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции. Главы 26.1, 26.3 НК РФ дополнительно установили такие специальные налоговые режимы, как система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Легальное понятие специального налогового режима содержится в ст. 18 НК РФ.

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не предполагает установление и введение в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как видно из действующих норм о специальных налоговых режимах, законодатель практически ничем не ограничил себя в возможности вводить новые виды специальных режимов, которые в свою очередь могут полностью заменять налоги по обычной системе налогообложения.

С одной стороны, возможность свободно вводить необходимый налоговый режим, совершенно не зависящий от действующей налоговой системы, может способствовать благоприятному развитию тех предприятий (территорий, отраслей), для которых создается налоговый режим. При этом специальные нормы вполне гибко могут учесть все особенности и обеспечить развитие предпринимательской активности.

Также стоит отметить, что традиционная система налогообложения, регулирующая общий налоговый режим, находится в стадии реформирования. Она является достаточно громоздкой и запутанной, а специальный налоговый режим – это всегда попытка упростить порядок взимания налогов.

С другой стороны, всякие специальные правила и режимы чреваты серьезными последствиями, искажающими налоговую систему, приводящими к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других. Они нарушают нейтральность и прозрачность налоговой системы и зачастую приводят к результатам, прямо противоположным тем, ради достижения которых устанавливались эти налоговые режимы.

Если обратиться к зарубежному опыту, то предоставление особых налоговых (бюджетных) режимов осуществляется для решения проблем развития депрессивных и отсталых территорий, либо ради сохранения территориальной целостности многонациональных государств (например, филиппинские провинции Минданао и Кордильера получили особые бюджетные режимы вследствие восстания их мусульманского населения, потребовавшего отделения этих провинций от Филиппин). Введение особого налогового (бюджетного) режима обычно регламентируется общенациональными законами, либо иногда практикуются индвидуально-договорные формы таких режимов, которые не имеют прочной правовой основы и подвержены частым пересмотрам. Во всем мире крупным регионам и территориям страны особые налоговые (бюджетные) режимы предоставляются только в исключительных случаях, обусловленных трудно разрешимыми политическими противоречиями, этническими и экономическими проблемами. Суть этих режимов сводится к расширенной бюджетной автономии региональных властей, больших полномочиях по налогообложению и финансированию расходов, более льготных условиях распределения доходов от сбора национально-региональных налогов.

Как показывает мировой опыт, особым налоговым режимом пользуется только ограниченное число регионов. Более широкое применение особых налоговых режимов чревато многочисленными негативными последствиями, такими, как сужение сферы государственного макроэкономического регулирования, обострение проблем несбалансированности бюджетной системы, усиление тенденций к суверенизации территорий.

В большинстве развитых стран (США, Англия, Голландия, Швеция) отсутствуют какие-то особые налоговые режимы для малых и средних предприятий.

Все зарегистрированные предприятия обязаны вести полный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения.

Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес.

К таким специальным положениям относятся: пониженные ставки налогов, отсутствие обязанности предприятий малого бизнеса производить авансовые платежи по налогам, использовать кассовый метод учета, вычеты расходов на инвестиции, менее строгие требования к отчетности.

Особенностью налоговой системы России и ряда других постсоветских государств (Украина, Литва, Казахстан и т.д.) является существование таких видов специального налогового режима, которые направлены не только на введение особых условий налогообложения на определенной территории, но и обращены к определенному кругу предпринимателей или отдельным отраслям. Упрощенная система налогообложения является одним из таких видов специального налогового режима. Основная идея этой системы в том, что предпринимателю достаточно будет знать условия своего режима, не утруждая себя изучением всего порядка налогообложения.

Пожалуй, единственным исключением среди западных стран, практикующим специальные налоговые режимы для малых и средних предприятий, является Франция. В зависимости от величины оборота налогоплательщика, французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий.

Если речь идет об очень малых предприятиях (микро-предприятие), то они заполняют налоговую декларацию и платят налоги по весьма упрощенной схеме. К числу микро-предприятий, подпадающих под действие такого режима, относятся микро-предприятия физических лиц, обязанных платить подоходный налог, чей годовой оборот не превышает определенных предельных значений.

2. Упрощенная система налогообложения предприятия, как составляющая специальных налоговых режимов


Упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам.

Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

К специальным налоговым режимам относятся:

• Упрощенная система налогообложения
  
• Система налогообложения в свободных и особых экономических зонах
  
• Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях
  
• Система налогообложения при выполнении договора концессии и соглашении о разделе продукции
  

Этот перечень специальных налоговых режимов установлен в первой части НК. Кроме этих режимов во второй части установлены еще два:

Система налогообложения для с/х товаропроизводителей (Единый с/х налог)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Специальные налоговые режимы применяются наряду с с общим налоговым режимом. Второй частью НК установлены 4 специальных налоговых режима:

Единый с/х налог

Упрощенная система налогообложения

Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции


Упрощенная система налогообложения


Переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к общему режиму осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе.

При этой системе обложения налогоплательщики не уплачивают:

• ЕСН
  
• Налог на имущество
  
• Налог на прибыль организаций или налог на доходы физических лиц
  

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему не являются плательщиками НДС.

Вместо этих налогов, они уплачивают Единый налог, кроме того они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

К плательщикам данного специального налогового режима относятся организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

В НК установлены условия, выполнение которых обязательно для организаций при переходе на упрощенную систему:

По итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему доход от реализации без НДС и акцизов не должен превышать 11 млн. рублей.

Не в праве применять упрощенную систему банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом, нотариусы, организации и предприниматели являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, уплачивающие единый налог на вмененный доход, единый с/х налог.

Не в праве перейти организации, имеющие филиалы и представительства

Не могут применять упрощенную систему организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%

Не в праве применять упрощенную систему: организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый отчетный период превышает 100 человек; организации у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

Организации и предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему должны подать в налоговый орган заявление с 1 окт. по 30 ноя. В этом заявлении налогоплательщик должен выбрать объект обложения, применение упрощенной системы начинается с 1 янв. и до конца календарного года налогоплательщик не может перейти на общий режим налогообложения, однако, если по итогам отчетного и налогового периода выручка превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения вправе перейти на общий режим не позднее 15 янв. года, в котором он собирается вернуться или перейти на общий режим. В соответствии с НК, объектом обложения признаются: доходы (6%), доходы уменьшенные на величину расходов (15%). К доходам относятся: доходы от реализации товаров/работ/услуг и внереализационные доходы. Для целей налогообложения признаются только те расходы, которые поименованы в НК. Признаются:

• Расходы на приобретение основных средств
  
• Расходы на приобретение нематериальных активов
  
• Расходы на ремонт основных средств
  
• Арендные платежи
  
• Материальные расходы
  
• Расходы на оплату труда
  
• Расходы на обязательное страхование работников и имущества
  
• Суммы НДС, уплаченные поставщику
  
• Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств
  
• Расходы га обеспечение пожарной безопасности
  
• Суммы таможенных платежей
  
• Расходы на содержание служебного транспорта
  
• Командировочные расходы
  
• Плата нотариусу
  
• Расходы на юридические услуги
  
• Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности
  
• Расходы на канцелярские товары
  
• Расходы на оплату услуг связи
  
• Расходы связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ
  
• Расходы на рекламу
  
• Расходы и освоение новых производств
  
• Суммы налогов и сборов (земельный налог, транспортный налог, налог на рекламу, государственная пошлина
  
• Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
  

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

Если ОС приобретены в период применения упрощенной схемы, то они учитываются для целей налогообложения в момент ввода в эксплуатацию.

Если ОС приобретены до перехода на упрощенную схему, то их остаточная стоимость относится на расходы: в течение 1 года, если срок полезного использования до 3 лет; в течение 3 лет, при этом 50% стоимости списывается в первый год; 30% - во второй и 20% - в третий, такой порядок установлен для ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет; в течении 10 лет равными долями, если срок полезного использования свыше 15 лет.

При этом налоговом режиме доходы и расходы признаются по кассовому методу, т.е. доходы после поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а расходы - после их фактической оплаты. Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - квартал, полугодие, 9 мес.

Налоговая база - сумма дохода или сумма дохода, уменьшенная на сумму расходов. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, у него может возникнуть обязанность уплатить минимальный налог, который уплачивается, если налог уплачивается в общем порядке налога меньше суммы минимальной.

Налогоплательщик имеет право в следующем за налоговым периоде разницу между минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общем порядке включить в расходы. Сумма минимального налога = 1% налоговой базы, которая определяется как сумма доходов

Д = 10.000

Р = 9.990

НБ = Д-Р = 10

Н = 10×15% = 1.50

Нmin = 10.000×1% = 100

10-1.5 = 8.5

3. Изменения в законодательной базе


Депутаты Госдумы РФ в первом чтении приняли законопроект, в соответствии с которым с 1 января 2005 года в Налоговый кодекс вносится ряд изменений, касающихся установления системы налогов и сборов в РФ, а также отменяется Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Несмотря на то, что законопроекту предстоит еще пройти немало стадий законодательного процесса, мы решили вкратце осветить ряд его положений, так как они весьма интересны.

В частности, новые положения статьи 12 НК РФ, предусмотренные проектом, уточняют полномочия органов законодательной власти и органов местного самоуправления по установлению налогов и сборов, а также разграничивают территории действия региональных налогов. Кроме того, устанавливается, что федеральные, региональные и местные налоги и сборы могут быть отменены только Налоговым кодексом. Сейчас такого положения в НК РФ не предусмотрено.

Федеральных налогов в новой редакции статьи 13 НК РФ предусмотрено только 10. Из ныне действующего перечня исключены налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Региональных налогов останется два (налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес), а местных - четыре (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог и торговый сбор.

Статьей 18 НК РФ устанавливается новый перечень специальных налоговых режимов. Согласно действующей редакции, к специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно - территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Новой редакцией статьи будет предусмотрено 4 специальных налоговых режима (они установлены главами 26.1, 26.2, 26.3 и 26.4 НК РФ).

Кроме того, законопроектом предполагается изменить распределение налога на прибыль между бюджетами разных уровней: в федеральный бюджет предлагается зачислять налог по ставке 5 %, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 19 %.

При этом ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 15 %.

Статья 18. Специальные налоговые режимы

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных и особых экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.


Статья 146. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по погрузке, разгрузке и хранению при перевозке и перевалке товаров из Российской Федерации в Российскую Федерацию через территорию иностранного государства.

Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

6) При перемещении подакцизных товаров под таможенным режимом из Российской Федерации в Российскую Федерацию через территории иностранных государств акциз не уплачивается.

2. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается с учетом статьи 184 настоящего Кодекса или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Указанный в настоящем подпункте порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Пояснительная записка к проекту федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации"

Предполагаемый законопроект направлен на исключение двойного толкования действующих нормативных актов и реализацию в полном объеме Федерального закона от 22.01.1996 г. № 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области".

В статьях 4, 5, 8, 65 Конституции Российской Федерации закреплено единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств на территории Российской Федерации. Калининградская область является единственной территорией Российской Федерации, которая отделена от остальной территории России территориями других государств (Литвой, Белоруссией и Польшей).

Федеральный закон "Об Особой экономической зоне в Калининградской области", учитывая специфическое географическое положение Калининградской области, значение области для национальных интересов России, установил особый льготный по сравнению с общим режим инвестиций и предпринимательской деятельности, в том числе внешнеэкономической.

Учитывая географические особенности Калининградской области, предоставленные льготы носят компенсационный характер.

Вместе с тем исчисление налоговой базы в отношении товаров ввезенных на территорию Особой экономической зоны из других стран, товаров, произведенных на территории Особой экономической зоны, в соответствии с положениями статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации приводит к прекращению действия компенсационных льгот, установленных Федеральным законом "Об Особой экономической зоне в Калининградской области".

Предполагаемые изменения Налогового кодекса Российской Федерации устраняют двойное толкование норм налогового законодательства и подтверждают статус Калининградской области как равноправного субъекта Российской Федерации.

Заключение Правового управления Аппарата Государственной Думы по проекту федерального закона № 93518-3 "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации"

Изучив по поручению Совета Государственной Думы (протокол № 79 от 19 июня 2001 г., пункт 46) проект федерального закона, Правовое управление сообщает следующее.

Статья 2 законопроекта предусматривает введение его в действие с момента опубликования, поэтому обращаем внимание на то, что:

– согласно пункту 4 статьи 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год;

– согласно пунктам 1 и 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, при этом акты законодательства улучшающие положения налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Законопроект предусматривает расширение перечня специальных налоговых режимов путем включения в него особых экономических зон и предоставление льгот по налогу на добавленную стоимость и акцизам. В связи с этим следует обратить внимание на то, что: статья 18 Налогового кодекса Российской Федерации, которую предлагается дополнить новым видом специального налогового режима, не действует до отмены Закона Российской Федерации "О налоговой системе в Российской Федерации"; положения о предоставлении налоговых льгот, которыми предлагается дополнить часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации недостаточно продуманы, могут иметь различное толкование, а в ряде случаев создают возможность для уклонения от уплаты налогов.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Упрощенная система налогообложения относится к одному из видов специального налогового режима. Помимо упрощенной системы налогообложения Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) в ст. 18 отнес к специальным налоговым режимам систему налогообложения в свободных экономических зонах, систему налогообложения в закрытых административно-территориальных образованьях, систему налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам.

Переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к общему режиму осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе.

Депутаты Госдумы РФ в первом чтении приняли законопроект, в соответствии с которым с 1 января 2005 года в Налоговый кодекс вносится ряд изменений, касающихся установления системы налогов и сборов в РФ, а также отменяется Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика споры. – М.: Книжный мир, 2003;
   
2. Бобоев М.Р. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики, 2004, №5;
   
3. Букаев Г. 13% - всерьез и надолго / Известия, 2003, 6 апреля;
   
4. Гаврилова Т.В. О налоге не доходы физических лиц // Налоговый вестник, 2004, №6;
   
5. Гужелева Л.В. Меньше, но чаще или больше, но реже (о налоге на прибыль) // Главная книга, декабрь 2003;
   
6. Истратова М.В. Переход на упрощенную систему налогообложения и НДС // Российский налоговый курьер, 2004, №10;
   
7. Казанцев В.А. Проигравших не будет // Российский налоговый курьер, 2003, №23;
   
8. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 2003, №12;
   
9. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ. – М.:2004;
   
10. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993;
    
11. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М.: 2003;
    
12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра, 2004;
    
13. Налоги и налогообложение под ред. М.В. Романовского. – СП б: Питер, 2003;
    
14. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: Юрайт-М, 2001;
    
15. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО Вычислительная математика и информатика, 2001;
    
16. Нестеров В.В. Сущность налога. Его общественное значение // Налоговый вестник, 2004,.№4;
    
17. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических лиц: налоговые вычеты // Налоговый вестник, 2004, №3;