Таможенная пошлина 31 Место таможенных платежей в системе налогов и сборов Украины

Вид материала

Документы

Содержание 31.2. Система таможенных платежей 31.3. Таможенная пошлина, ее специфика и виды Плательщиком таможенных пошлин Объект таможенной пошлины Ставки таможенной пошлины Метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами • Метод оценки по цене сделки с идентичными товарами Метод оценки по цене сделки с однородными товарами — Метод оценки на основе вычитания стоимости Метод оценки на основе сложения стоимости

Подобный материал:

• Таможенной стоимости облагаемых товаров. За базу исчисления таможенных платежей берется, 1804.47kb.
• Аждан в области финансовой деятельности государства и правового регулирования прав, 23.45kb.
• Запрос котировок г. Уфа 05. 05. 2009г, 232.48kb.
• Наименование предмета запроса котировок: поставка печатной продукции для мук «Сузунская, 1116.53kb.
• Программа Секция 1: Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей). Налог, 73.78kb.
• План Таможенный кодекс РФ о таможенных платежах в Рос­сийской Федерации. Виды таможенных, 21.24kb.
• Ввозная и вывозная таможенные пошлины таможенная пошлина, 750.55kb.
• Российской Таможенной Академии методологические рекомендации по соврешентсвованию системы, 213.26kb.
• Налоговое планирование федеральных налогов и сборов организаций Взаимоотношения организаций, 22.61kb.
• Протокол №5-зк рассмотрения и оценки котировочных заявок, 91.02kb.

ГЛАВА 31

ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

31.1. Место таможенных платежей

в системе налогов и сборов Украины

В системе платежей в доходную часть бюджета входит доволь­но устойчивая группа поступлений за совершение государственны­ми органами юридически значимых действий Они занимают спе­цифическое место в системе фискальных платежей. С одной сторо­ны, они очень схожи с налоговыми платежами как по истории возникновения, так и по механизму изъятия. Наиболее близко та­моженные платежи примыкают к косвенным налогам (некоторые авторы объединяют их в одну группу платежей). С другой стороны, в отличие от налогов подобные платежи носят четко выраженный условный характер, что не свойственно налогам.

Необходимо рассмотреть таможенные платежи в данном издании по нескольким причинам Во-первых, трудно представить механизм акцизов хотя бы без упоминания о таможенных пошлинах, которые реализуют одинаковые или близкие акцизам цели Во-вторых, проис­ходит своеобразное сближение, а иногда и взаимопроникновение чисто налоговых механизмов и специфических — таможенных пла­тежей (так, законодатель ввел в механизм регулирования объекта налога на добавленную стоимость специфический элемент -— тамо­женную стоимость). И в-третьих, таможенные платежи представля­ют собой важный канал насыщения бюджета и характеризовать на­логовый пресс (гнет, давление), абстрагируясь от таможенной пошли­ны, •— значит рассматривать проблему поверхностно.

31.2. Система таможенных платежей

Таможенная пошлина входит в систему таможенных плате­жей, которые представляют собой все виды сборов, отчислений, платежей при пересечении таможенной границы государства. Заслуживает внимания характеристика таможенных платежей, сформулированная С Г. Пепеляевым¹.

Таможенные платежи, существовавшие в феодальной России

торговые пошлины, использовались как плата за право торговли.

При этом они взимались как плата и с продавца, и с покупателя товара, как процент от заявляемой покупателем суммы, на кото­рую он хотел бы приобрести товар Подобный платеж именова­ли «тамгой». Лица, клеймившие товар и взыскивающие тамгу, именовались таможенниками или таможниками.

К середине XVI века основной пошлиной становится руб­левая, которая взималась с цены товара и осуществляла почти ис­ключительно фискальную функцию. Однако таможенные плате­жи выступали не только источником бюджетных доходов, но и реализовывали задачи контроля за перемещением грузов и лиц, препятствовали проникновению некачественных и опасных то­варов, стимулировали развитие национальной экономики и фор­мирование сбалансированных пропорций

Систему таможенных платежей можно разделить на две группы:

1. Основные — обязательные платежи, взимаемые в боль­шинстве случаев при пересечении таможенной границы с субъек­тов, не характеризующихся специфическими особенностями:

- таможенная пошлина:

- таможенные сборы за таможенное оформление;

— косвенные налоги, взимаемые в подобных ситуациях (на­лог на добавленную стоимость, акцизный сбор).

2. Дополнительные — таможенные платежи, взимаемые с плательщиков за дополнительно предоставленные услуги или действия, либо характеризующие плательщика, отличающегося специфическими особенностями (сборы за хранение товаров, сборы за таможенное сопровождение грузов, сборы за выдачу лицензий, плата за участие в таможенных аукционах и т. д.).

Систему основных таможенных платежей дополняют сборы за таможенное оформление и хранение. Сборы за таможенное оформ­ление взимаются в национальной и иностранной валюте. Государ­ственная таможенная служба вправе корректировать механизм при­менения данных сборов (уменьшать их размеры, освобождать от уп­латы, изменять валюту уплаты сборов). Сборы за хранение товаров на таможенных и иных складах, которыми владеют таможенные органы, носят временный характер. Размеры их определяет Государ­ственная таможенная служба на основе средней стоимости оказан­ных услуг. С разрешения и под контролем таможенного органа то­вары в течение трех лет могут находиться на таможенном складе, где

в отношении их могут осуществляться действия по подготовке к про­даже и транспортировке. Таможенный склад — режим, при котором товары, перемещенные через таможенную границу, хранятся под та­моженным контролем без взимания таможенных платежей.

Дополнительные таможенные платежи составляют систему сборов, регулирующих уплату при различных таможенных режи­мах. Особенности их начисления регулируются Государственной таможенной службой.

4 ноября 1999 года Верховной Радой принят Закон Украины «О введении единого сбора, осуществляемого в пунктах пропус­ка через Государственную границу Украины». Теперь часть пла­тежей, взимаемых при пересечении границы, объединены в один. Единый сбор состоит из сборов за осуществление кон!роля:

а) таможенного;

б)санитарного,

в)ветеринарного:

г) фитосанитарного;

д) радиологического;

е) экологического, а также

ж) платы за проезд транспортных средств и других само­ходных машин и механизмов по автомобильным дорогам Укра­ины.

Ставки сбора устанавливаются:

а) один раз в год законами Украины и исчисляются в ЕВРО (платятся в гривнях);

б) не могут превышать стоимости затрат, связанных с осуще­ствлением контроля;

г) независимо от количества и наименования груза отно­сительно грузовой партии.

Деятельность органов, осуществляющих сбор, координирует центральный орган таможенной службы. Закон вступил силу с 1 января 2000 года.

31.3. Таможенная пошлина, ее специфика и виды

Таможенная пошлина представляет собой один из главных видов таможенных платежей и выступает в форме обязательно­го взноса, взимаемого таможенными органами.

Таможенная пошлина — вид таможенного платежа, взи­маемый с товаров, перемещаемых через таможенную грани­цу государства (ввозимых, вывозимых или следующих тран­зитом). Наряду с чисто фискальной таможенная пошлина выпол­няет как стимулирующую, так и защитную функцию Защитная функция таможенной пошлины предполагает формирование ба­рьеров, препятствующих проникновению на территорию госу­дарства товаров, более конкурентоспособных по отношению к национальным, либо в которых государство не заинтересовано.

Стимулирующая функция формирует предпосылки интереса к увеличению экспорта. Экономически развитые страны ориен­тированы прежде всего на регулирование импортных поступле­ний. Экспорт товаров, произведенных в стране, не ограничива­ется, поскольку подобные процессы способствуют развитию эко­номики. Было бы ошибкой считать, что это относительно новая идея. На подобных позициях находились несколько веков назад представители школы «меркантилистов», хотя они и чрезмерно смещали акценты в область торговли.

Таможенная пошлина имеет много общего с косвенными налогами и прежде всего с акцизным сбором:

-— как и акциз, уплачивается в конечном итоге за счет потре­бителя;

— увеличивает цену товара на стадии формирования цены реализации,

— контроль за правильностью уплаты как акциза, так и тамо­женной пошлины осуществляется налоговыми органами (в широком смысле слова).

Однако условный характер таможенной пошлины (пересече­ние таможенной границы) не позволяет отнести ее к налогам.

Дифференциация видов таможенных пошлин может осуществ­ляться по нескольким критериям. Так, по характеру направленности перемещаемых товаров, объектов таможенные пошлины делятся на:

а) ввозные,

б) вывозные;

в) транзитные.

Плательщиком таможенных пошлин являются лица, ввозя­щие (вывозящие) или перемещающие товары через таможенную границу государства. Спецификой плательщика является то, что им может быть как собственник товара, так и уполномоченное

лицо (декларант). В отличие от налогового регулирования, здесь возможна передача обязанности по уплате таможенных платежей другому лицу, не имеющему отношения к товару. При характе­ристике плательщика таможенная пошлина делится:

а) на уплачиваемую юридическими лицами;

б) уплачиваемую физическими лицами. В этом случае довольно значительно различаются ставки пошлины в зависимо­сти от дели использования ввозимого товара, для личного пользо­вания (ставки относительно невелики) или производственного (уровень ставок выше).

Объект таможенной пошлины представляет собой таможен­ную стоимость перемешаемых товаров, в отношении которых должна начисляться таможенная пошлина. Таможенная стоимость пересчи­тывается в национальную валюту по курсу Национального банка Украины, действующему на день подачи таможенной декларации.

Ставки таможенной пошлины едины на всей территории. Это, однако, не исключает многообразия ставок'•

а) адвалорные — ставки, устанавливаемые в процентах к та­моженной стоимости облагаемых товаров;

б) специфические — ставки, начисляемые в установленном размере за единицу измерения ввозимого товара (килограмм, метр и т. д.). Данная ставка предполагает специфическую характеристику товара, тогда как предыдущая предполагает обезличенный предмет обложения;

в) комбинированные (смешанные) — ставки, использующие сочетание адвалорных и специфических пошлин при начислении таможенной пошлины. Смешанные пошлины используются как дополнение к специфическим пошлинам либо при их недостаточ­ной эффективности Применяются в ЮАР, Австралии. В США при обложении импорта часов таможенная ставка устанавливается как в зависимости от цены, так и от количества камней в часах;

г) сезонные — ставки, при помощи которых возможно опе­ративное реагирование на ввоз и вывоз на территорию государ­ства сезонных товаров. Как правило, срок их введения не может превышать шести месяцев;

д) особые — представляют собой ставки, реализующие за­щитные функции таможенных пошлин:

— антидемпинговые — ставки, представляющие собой опре­деленную надбавку к обычной импортной пошлине. Приме­няются при ввозе на территорию государства товаров по ценам более низким (демпинговым, бросовым), чем их цена в стране вывозящей, и угрожающим подорвать основы производства стра­ны-импортера. С помощью антидемпинговых пошлин цены импортируемых товаров поднимаются до уровня, на котором с ними могут конкурировать отечественные.

Довольно остро стоит вопрос о четком юридическом оп­ределении понятия «демпинг». В 1967 году Женевская кон­ференция ГАТТ приняла Международный антидемпинговый ко­декс, ратифицированный большинством развитых стран и всту­пивший в силу в 1968 году. До этого времени принимались и аналогичные национальные акты (США— 1921 год; Франция — 1958 год; Великобритания — 1957 год; ФРГ — 1962 год; Италия - 1963 год). Австрийский антидемпинговый закон отличается довольно четким определением, в соответствии с которым экс­порт считается демпинговым, если экспортные цены на 20% и более ниже цены товара на внутреннем рынке и минимум на 8% меньше мировой цены¹;

— специальные—- ставки таможенных пошлин, защища­ющие таможенную территорию от ввоза товаров, угрожающих отечественным производителям (аналогичных или непосред­ственно конкурирующих). Иногда специальные пошлины ис­пользуются в качестве ответной меры по отношению к действи­ям других государств, ущемляющих интересы отечественных производителей;

— компенсационные — ставки пошлин, применяемые к вво­зимым товарам, в отношении которых использовался механизм субсидий, что соответственно занизило их цену, и это грозит на­нести ущерб отечественному производству.

Механизм применения льгот при уплате таможенных по­шлин довольно разнообразен и включает:

1. Освобождение от уплаты таможенной пошлины определен­ных категорий плательщиков..

2. Уменьшение ставок пошлины.

3. Возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин.

4. Освобождение от таможенной пошлины определенных предметов.

Порядок уплаты и ставки таможенной пошлины определяют­ся Единым таможенным тарифом Украины. Таможенный тариф представляет собой систему ставок таможенных пошлин, приме­няемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу.

В Украине облагаемые товары сосредоточены в товарной классификационной схеме, основанной на Гармонизированной системе описи и кодирования товаров. Все товары, подлежащие таможенному оформлению, сосредоточены в 21 разделе, 97 гла­вах, 1241 товарной группе. 5019 товарных позициях. Каждый то­вар имеет четырехзначный цифровой код. где два первых знака означают товарную группу, два других — товарную позицию.

В основе исчисления таможенной пошлины лежит таможенная стоимость товара и транспортного средства. Определение тамо­женной стоимости осуществляется несколькими методами:

1. Метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами •— таможенная стоимость определяется как цена сделки, фактичес­ки уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на мо­мент пересечения им таможенной границы.

2. Метод оценки по цене сделки с идентичными товарами (используется при невозможности использования первого) — таможенная стоимость определяется как цена сделки с идентич­ными товарами. Идентичность предполагает сходство по основ­ным характеристикам (производитель, страна изготовления, ка­чество, износ).

3. Метод оценки по цене сделки с однородными товарами — напоминает механизм предыдущего метода. При этом однород­ные товары не обязательно одинаковы во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и коммерчески заменяемые.

4. Метод оценки на основе вычитания стоимости — тамо­женная стоимость определяется как цена за продажу идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке за вычетом сумм импортных таможенных платежей, комиссионных вознаг­раждений, расходов на транспортировку и т. д.

5. Метод оценки на основе сложения стоимости — таможен­ная стоимость определяется как сумма общих затрат, характерных для продажи идентичных или однородных товаров.

6. Резервный метод — используется при невозможности при­менить предыдущие методы. Цена сделки определяется с учетом мировой практики и на основе действующего законодательства. Решение об использовании данного метода принимается та­моженными органами.

Таможенная пошлина уплачивается непосредственно таможен­ному органу одновременно с принятием таможенной декларации или до ее принятия. Пошлина зачисляется в Государственный бюджет, а таможенные органы осуществляют контроль за правильностью ее исчисления и сбора. Механизм внесения тамо­женной пошлины предполагает определенные гарантии (формы обеспечения внесения платежей):

— залог товаров;

— гарантии финансово-кредитных учреждений;

— гарантии третьих лиц;

— внесение причитающихся сумм на депозит.

Контрольные вопросы:

1. Система таможенных платежей.

2. Единый сбор, осуществляемый в пунктах про­пуска через Государственную границу Украины.

3. Понятие таможенной пошлины.

4. Плательщики таможенной пошлины.

5. Объект таможенной пошлины.

6. Ставки начисления таможенной пошлины и ее виды.

7. Льготы по таможенной пошлине.

8. Методы определения таможенной стоимости.