В. А. Романцом Риски уголовной и административной ответственности руководителей и сотрудников некоммерческих организаций, связанные с финансово-экономической деятельностью организации как юридического лица. Статья

Риски уголовной и административной ответственности руководителей и сотрудников некоммерческих организаций, связанные с финансово-экономической деятельностью организации как юридического лица.

Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

  (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

(примечания в ред. Федерального закона от 29.12.2009 N 383-ФЗ)


Любая организация стремится минимизировать свои налоги, но не все делают это законно. Уклонение от уплаты налогов (сборов), как уголовно наказуемое деяние, возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. Ошибки, явившиеся следствием невнимательности, незнания закона, халатности, легкомысленности и т.д. не могут караться уголовной ответственностью, равно как и действия, направленные на использование законных способов налоговой минимизации (см. в частности, Постановление Конституционного Суда РФ № 9-П от 27.05.03 г.). Однако, несмотря на то, что согласно презумпции невиновности, подозреваемый не обязан доказывать свою невиновность, при выявленных ФНС или специализированными подразделениями МВД нарушениях налогового законодательства, руководителям организаций, уличенных в уклонении от уплаты налогов, все же придется изрядно потрудиться, доказывая отсутствие у них умысла на совершение данного преступления. Поэтому в качестве основной меры профилактики нарушений в сфере налогообложения является тщательная проверка своей налоговой отчетности и консультации со специалистами в данной области с целью определения объектов налогообложения в деятельности конкретной некоммерческой организации и конкретных сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Как правило, в деятельности НКО вопросы, связанные с налогообложением возникают применительно к безвозмездной помощи (гранты, пожертвования, средства на благотворительную деятельность и др.), поэтому также необходимо, опираясь на действующее законодательство (а налоговое законодательство изменяется и дополняется весьма стремительно), определить какая именно безвозмездная помощь подлежит налогообложению, чтобы впоследствии она не была признана подлежащей и, соответственно, не возник вопрос об уклонении от уплаты налога на нее.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации – далее НК РФ).

Под сбором (пункт 2 статьи 8 НК РФ) понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги (статьи 12, 13, 14 и 15 НК РФ), а также специальные налоговые режимы (статья 18 НК РФ). При этом ответственность по статье 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом Российской Федерации признаками налогов или сборов, которые им не предусмотрены, либо установленные в ином порядке, чем определено данным Кодексом. Исходя из этого, статья 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность в отношении налогов и сборов, уплата которых предусмотрена статьями 13, 14, 15 и 18 НК РФ и соответствующими главами части второй НК РФ. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 7 статьи 12 НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ.

Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, то моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Под иными документами, указанными в статье 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (статья 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (статьи 243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (статья 244 НК РФ), годовые отчеты (статья 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Важно отметить, что уголовная ответственность наступает только при неуплате налогов в крупном или особо крупном размере (расчет производится в соответствии с Примечанием 1 к ст. 199 УК РФ), иные правонарушения связанные с неуплатой налогов влекут за собой административную ответственность в соответствии со ст.ст. 122, 123 НК РФ. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд. По смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное статьей 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты. При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов, надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли.

Стоит обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников этих отношений, обратной силы не имеют. При расчете размера налога и (или) сбора, образованного в результате уклонения от их уплаты, суды должны принимать во внимание только те налоги, сборы, налоговые ставки и их размеры, которые были установлены законодательством для конкретного налогового периода. В случаях, когда актом законодательства были отменены налоги или сборы либо снижены размеры ставок налогов (сборов), расчет должен производиться с учетом этого нового обстоятельства, если соответствующему акту придана обратная сила (пункт 4 статьи 5 НК РФ).

К организациям, указанным в статье 199 УК РФ, относятся все перечисленные в статье 11 НК РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации.

Определенность в вопрос о том, кто именно несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, внесли разъяснения Пленума Верховного Суда РФ, изложенные в Постановлении № 64 от 28.12.06 г. «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», согласно которым круг субъектов уголовной ответственности далеко не ограничивается теми лицами, на которых официально (юридически) в соответствии с учредительными и локальными актами фирмы возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, представлению налоговой отчетности и уплате налогов.

В соответствии с п. 7 Постановления Пленума ВС №64 от 28.12.06 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены и иные лица, специально уполномоченные органом управления организации на подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Это могут быть и рядовые служащие и лица, которые вообще не входят в штат сотрудников организации, т.е. не имеют юридической (по документам) взаимосвязи с организацией, но которые фактически выполняли функции руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Это как раз те случаи, когда истинный хозяин или руководитель фирмы управляет организацией через номинального директора или по доверенности.

К уголовной ответственности могут быть привлечены и любые другие рядовые сотрудники организации-налогоплательщика, умышленно содействовавшие совершению преступления, предусмотренного ст. 199 УК. Такие лица могут быть привлечены к уголовной ответственности по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

При определении субъектов преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует ориентироваться на полномочия работников организации, которые связаны с исполнением ее налоговых обязанностей. Предпринять реальные действия (осуществить бездействие), направленные на умышленное уклонение от уплаты налогов, могут лишь руководители и главные бухгалтеры (бухгалтеры), которые наделены правом подписи документов, представляемых в налоговые органы. В качестве же соучастников вполне могут выступить рядовые бухгалтерские работники, кассиры, кладовщики, продавцы, а также учредители организации, специалисты организаций-консультантов, должностные лица органов государственной власти, умышленно содействовавшие уклонению от уплаты налогов.

Повторимся, к ответственности может быть привлечено лицо, вообще не работающее в организации, но склонившее ее работников к совершению преступления и организовавшее криминальную «налоговую схему». Если такое лицо (например, учредитель организации) требует от главного бухгалтера либо иных уполномоченных работников организации исказить данные в налоговых декларациях, оказывает им в этом всяческое содействие (интеллектуальное и физическое), то оно также будет нести ответственность как организатор, подстрекатель либо пособник преступления, а служащие, заведомо исказившие документацию, - как исполнители.

Согласно п. 13 Постановления Пленума ВС РФ №64 от 28.12.06, в тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, то его действия могут быть квалифицированы по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ. Это означает, что в вину обвиняемому будет вменено соответсвующее количество эпизодов уклонения от уплаты налогов и наказание судом будет определяться путем полного либо частичного сложения наказаний по каждому эпизоду преступной деятельности.

К умышленным действиям, в частности, Пленум ВС РФ (п. 9) относит включение в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений, т.е. умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. Это может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены сфальсифицированные данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

При решении вопроса о наличии умысла учитываются также обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении.


Статья 111 НК РФ. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.


В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199 и ст. 327 УК РФ (Поделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков).

Если же манипуляции с декларациями, бухгалтерскими и первичными документами являются способом возмещения из бюджета НДС, что было очень распространено до недавнего времени, то такие действия должны квалифицироваться не как уклонение от уплаты налогов, а как мошенничество, т.е. хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 159 УК РФ).

В Постановлении №64 от 28.12.06 ВС РФ рекомендовал судам при рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях учитывать вступившие в законную силу решения арбитражных судов, судов общей юрисдикции, а также другие решения, постановленные в порядке гражданского судопроизводства, имеющие значение по делу. Такие решения подлежат оценке в совокупности с иными собранными доказательствами по правилам статьи 88 УПК РФ. Это позволяет надеяться, что выигранный процесс в арбитражном суде поможет защититься налогоплательщику от уголовного преследования. Таким образом, налогоплательщикам следует уделять повышенное внимание арбитражным спорам с налоговыми органами.

Из Примечания 2 к ст. 199 УК РФ следует, что уголовные риски и связанные с ними последствия (судимость) автоматически исчезают при проведении налогоплательщиком полных расчетов с бюджетом по выставленным налоговым претензиям (согласно решению и требованию, направленному налоговой инспекцией).  Именно для реализации положений об освобождении от уголовного преследования в УПК РФ вводится ст. 28.1, согласно которой уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. ст. 198 - 199¹ УК РФ, прекращается по основаниям, предусмотренным ст. ст. 24 и 27 УПК РФ, а также в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме. При этом под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме следующих сумм:

- недоимки в размере, установленном налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу;

- соответствующих пеней;

- штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Однако есть нюанс – освобождение от уголовной ответственности при полном расчете с бюджетом происходит по нереабилитирующим основаниям. Ведь уплата налогов, пеней и штрафов – своего рода деятельное раскаяние налогоплательщика в совершенном преступлении, свою вину он искупает при помощи денег, переданных государству. Как следствие, если налогоплательщику в будущем будут предъявлены претензии аналогичного содержания, освобождения от уголовного преследования уже ожидать не следует (на что указывает квалифицирующий признак «впервые», используемый в ст. 198 и ст. 199, ст. 199.1 УК РФ), и, кроме того, при назначении наказания судья обязательно неформально вспомнит старый грех налогоплательщика (освобождение от уголовной ответственности в прошлом по нереабилитирующим основаниям).

Судебная практика свидетельствует, что в основном уголовному преследованию за неуплату налогов подвергаются малые и средние организации и компании. Это объясняется тем, что, во-первых, отчетность небольшой компании проверить проще, чем компании-гиганта, а правоохранительные органы все-таки ограничены законом в сроках проверки, во-вторых, руководители небольших компаний имеют меньше «связей» в правоохранительных органах.

Срок давности (истечение которого влечет за собой невозможность осуществления уголовного преследования) по ч. 1 ст. 199 УК РФ составляет 2 года, а по ч. 2 ст. 199 УК РФ – 10 лет.


Статья 159 УК РФ. Мошенничество

(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

1. Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием, -

наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо обязательными работами на срок до ста восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок от шести месяцев до одного года, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо арестом на срок от двух до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

(в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 377-ФЗ)

2. Мошенничество, совершенное группой лиц по предварительному сговору, а равно с причинением значительного ущерба гражданину, -

наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо лишением свободы на срок до пяти лет с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового.

(в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 377-ФЗ)

3. Мошенничество, совершенное лицом с использованием своего служебного положения, а равно в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до десяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового и с ограничением свободы на срок до полутора лет либо без такового.

(в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 377-ФЗ)

4. Мошенничество, совершенное организованной группой либо в особо крупном размере, -

наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет либо без такового.

(в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 377-ФЗ)


Статья 165 УК РФ. Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием

1. Причинение имущественного ущерба собственнику или иному владельцу имущества путем обмана или злоупотребления доверием при отсутствии признаков хищения -

наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух месяцев, либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

(в ред. Федеральных законов от 08.12.2003 N 162-ФЗ, от 21.07.2004 N 73-ФЗ, от 27.12.2009 N 377-ФЗ)

2. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору либо в крупном размере, -

(в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового и с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового.

(в ред. Федеральных законов от 08.12.2003 N 162-ФЗ, от 27.12.2009 N 377-ФЗ)

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи:

а) совершенные организованной группой;

б) причинившие особо крупный ущерб, -

(п. "б" в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ

наказываются лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет либо без такового.

(в ред. Федеральных законов от 08.12.2003 N 162-ФЗ, от 27.12.2009 N 377-ФЗ)


Разъяснения о применении ст. 159 УК РФ содержатся в Постановлении Пленума Верховного суда РФ от 27.12.07 №51.

Отличительной чертой мошенничества от других форм хищения, предусмотренных УК РФ, является то обстоятельство, что мошенничество совершается путем обмана или злоупотребления доверием, под воздействием которых владелец имущества или иное лицо либо уполномоченный орган власти передают имущество или право на него другим лицам либо не препятствуют изъятию этого имущества или приобретению права на него другими лицами.

Обман как способ совершения хищения или приобретения права на чужое имущество, ответственность за которое предусмотрена статьей 159 УК РФ, может состоять в сознательном сообщении заведомо ложных, не соответствующих действительности сведений либо в умолчании об истинных фактах, либо в умышленных действиях (например, в предоставлении фальсифицированного товара или иного предмета сделки, использовании различных обманных приемов при расчетах за товары или услуги или при игре в азартные игры, в имитации кассовых расчетов и т.д.), направленных на введение владельца имущества или иного лица в заблуждение. Сообщаемые при мошенничестве ложные сведения (либо сведения, о которых умалчивается) могут относиться к любым обстоятельствам, в частности к юридическим фактам и событиям, качеству, стоимости имущества, личности виновного, его полномочиям, намерениям.

Злоупотребление доверием при мошенничестве заключается в использовании с корыстной целью доверительных отношений с владельцем имущества или иным лицом, уполномоченным принимать решения о передаче этого имущества третьим лицам. Доверие может быть обусловлено различными обстоятельствами, например служебным положением лица либо личными или родственными отношениями лица с потерпевшим. Злоупотребление доверием также имеет место в случаях принятия на себя лицом обязательств при заведомом отсутствии у него намерения их выполнить с целью безвозмездного обращения в свою пользу или в пользу третьих лиц чужого имущества или приобретения права на него (например, получение физическим лицом кредита, аванса за выполнение работ или услуг, предоплаты за поставку товара, если оно не намеревалось возвращать долг или иным образом исполнять свои обязательства).

Мошенничество, то есть хищение чужого имущества, совершенное путем обмана или злоупотребления доверием, признается оконченным с момента, когда указанное имущество поступило в незаконное владение виновного или других лиц и они получили реальную возможность (в зависимости от потребительских свойств этого имущества) пользоваться или распорядиться им по своему усмотрению. Если мошенничество совершено в форме приобретения права на чужое имущество, преступление считается оконченным с момента возникновения у виновного юридически закрепленной возможности вступить во владение или распорядиться чужим имуществом как своим собственным (в частности, с момента регистрации права собственности на недвижимость или иных прав на имущество, подлежащих такой регистрации в соответствии с законом; со времени заключения договора; с момента совершения передаточной надписи (индоссамента) на векселе; со дня вступления в силу судебного решения, которым за лицом признается право на имущество, или со дня принятия иного правоустанавливающего решения уполномоченными органами власти или лицом, введенными в заблуждение относительно наличия у виновного или иных лиц законных оснований для владения, пользования или распоряжения имуществом).

Квалификация действий по квалифицирующему признаку «с причинением значительного ущерба гражданину» возможна только в случае, если собственником похищенного имущества является физическое лицо, и стоимость похищенного составляет не менее 2 500 рублей. Крупным размером является стоимость имущества, превышающая 250 000 рублей, а особо крупным – 1 000 000 рублей.

Мошенничество, совершенное с использованием подделанного виновным лицом официального документа, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, квалифицируется как совокупность преступлений, предусмотренных частью 1 статьи 327 УК РФ и соответствующей частью статьи 159 УК РФ. Если же лицо при совершении мошенничества использовало поддельный официальный документ, изготовленный другим лицом, то такие действия полностью охватываются ст. 159 УК РФ и дополнительной квалификации по ст. 327 УК РФ не требуется.

Действия, состоящие в противоправном получении социальных выплат и пособий, денежных переводов, банковских вкладов или другого имущества на основании чужих личных или иных документов (например, пенсионного удостоверения, свидетельства о рождении ребенка, банковской сберегательной книжки, в которой указано имя ее владельца, или другой именной ценной бумаги), подлежат квалификации по статье 159 УК РФ как мошенничество путем обмана.

Также как хищение чужого имущества в форме мошенничества надлежит оценивать действия, состоящие в получении социальных выплат и пособий, иных денежных выплат (например, предусмотренных законом компенсаций, страховых премий) или другого имущества путем представления в органы исполнительной власти, учреждения или организации, уполномоченные принимать соответствующие решения, заведомо ложных сведений о наличии обстоятельств, наступление которых согласно закону, подзаконному акту и (или) договору является условием для получения соответствующих выплат или иного имущества (в частности, о личности получателя, инвалидности, наличии иждивенцев, участии в боевых действиях, отсутствии возможности трудоустройства, наступлении страхового случая), а также путем умолчания о прекращении оснований для получения указанных выплат.

Квалификация по признаку «с использованием своего служебного положения» имеет место, когда преступление совершено лицом, наделенным управленческими, организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями в организации.

Срок давности уголовного преследования по ч. 1 ст. 159 УК РФ составляет 2 года, по ч. 2 – 6 лет, а по ч. 3 и 4 – 10 лет.

Применительно к деятельности НКО, возможно рассмотреть следующий пример: организация разрабатывает какой-либо проект, однако изначально реализовывать его не собирается, получает от заинтересованной в данном проекте организации или компании средства на его реализацию и использует их не по целевому назначению, хотя и на нужды организации. Не рассматривая возможную налоговую составляющую данной ситуации, следует отметить, что в данном случае присутствуют признаки мошенничества, поскольку факт хищения денежных средств налицо (они перечислены по договору, перешли во владение виновного и он имеет возможность распоряжаться ими по своему усмотрению), но организация изначально не собиралась исполнять свои обязательства по данному договору (это, конечно должно быть еще доказано, но тем не менее), т.е. присутствует обязательный признак мошенничества – обман, и именно следствием обмана стало получение денежных средств. При этом не важно как именно организация будет распоряжаться полученными обманным путем средствами, главное, что они идут не на исполнение обязательств по договору. В отличие от данного примера следует рассмотреть следующий: руководитель некоммерческой организации, с целью получения пожертвований на нужды данной организации, завышает результаты деятельности данной НКО, преукрашивает достижения, рассказывает о каких-либо проектах, которые на самом деле не были выполнены. При этом физические лица или компании, вдохновившись данными рассказами, жертвуют средства на деятельность организации или на реализацию конкретных проектов. Поскольку пожертвование является исключительно добровольным дарением средств или имущества, физические лица или руководители компаний принимают решения об их передаче в качестве пожертвований, руководствуясь личными внутренними убеждениями. Если пожертвования, хоть и полученные путем введения жертвователей в заблуждение, направлены на обусловленную деятельность НКО, то в действиях руководителя НКО, прибегшего к обману для получения данных пожертвований, не содержится признаков преступления, предусмотренного ст. 159 УК РФ, т.к. обман в данном случае отнюдь не обязывает лиц сделать эти пожертвования, а сделав их, они действуют на свой страх и риск. В случае, если пожертвования давались на конкретные цели, а используются не по назначению, то жертвователь, в соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ, вправе требовать отмены пожертвования. Вместе с тем, если лицо, хоть и являющееся руководителем НКО, путем обмана получает пожертвования на нужды организации, но присваивает их себе и распоряжается ими по своему усмотрению, то в данном случае речь может идти уже о присвоении и растрате, предусмотренной ст. 160 УК РФ (анализ данной статьи УК РФ будет приведен ниже).

От мошенничества следует отличать причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием при отсутствии признаков хищения (статья 165 УК РФ). В последнем случае отсутствуют в своей совокупности или отдельно такие обязательные признаки мошенничества, как противоправное, совершенное с корыстной целью безвозмездное окончательное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или пользу других лиц. При решении вопроса о том, имеется ли в действиях лица состав преступления, ответственность за которое предусмотрена статьей 165 УК РФ, суду необходимо установить, причинен ли собственнику или иному владельцу имущества реальный материальный ущерб либо ущерб в виде упущенной выгоды, то есть неполученных доходов, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено путем обмана или злоупотребления доверием. Признаки ст. 165 УК РФ, например, присутствуют при получении обманным путем льгот по уплате установленных платежей (кроме налогов и сборов, ответственность за неуплату которых предусмотрена ст. 199 УК РФ), незаконном доступе к энергосетям, использовании служебного транспорта в личных целях и др., то есть в случаях, когда признаки обмана или злоупотребления доверием налицо, но хищения имущества как такового не происходит.

Срок давности уголовного преследования по ч. 1 ст. 165 УК РФ составляет 2 года, а по ч. 2 и 3 – 6 лет.

Статья 171 УК РФ. Незаконное предпринимательство

1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

2. То же деяние:

а) совершенное организованной группой;

б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, -

в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

Примечание. Утратило силу. - Федеральный закон от 21.07.2004 N 73-ФЗ.


Статья 14.1 КоАП РФ. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)

1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица -

влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), -

влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

(в ред. Федеральных законов от 22.06.2007 N 116-ФЗ, от 27.07.2010 N 239-ФЗ)

4. Осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), -

влечет наложение административного штрафа на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

(часть четвертая введена Федеральным законом от 02.07.2005 N 80-ФЗ)

Примечание. Понятие грубого нарушения устанавливается Правительством Российской Федерации в отношении конкретного лицензируемого вида деятельности.

(примечание введено Федеральным законом от 02.07.2005 N 80-ФЗ)


По законодательству РФ предпринимательская деятельность – это самостоятельная, осуществляемая на свой риск, деятельность граждан и их объединений, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с Примечанием к ст. 169 УК РФ, крупным размером ущерба и дохода в ст. 171 УК РФ является сумма свыше 1 500 000 рублей, а особо крупным – свыше 6 000 000 рублей.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Статья же 24 данного федерального закона гласит о том, что некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Таким образом, квалификация деятельности НКО как незаконное предпринимательство возможна лишь в случаях, когда нарушаются положения вышеуказанных статей ФЗ «О некоммерческих организациях», т.е. когда деятельность НКО направлена на получение дохода и распределение дохода между участниками организации, а также в случаях, когда некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность без лицензии, когда такая лицензия обязательна, даже если средства от такой деятельности идут на уставные цели.

Перечень видов деятельности, которые подлежат лицензированию, содержится в перечне, приведенном в Федеральном законе «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.01 №128-ФЗ. В указанном перечне отсутствует образовательная деятельность, однако она также подлежит лицензированию в соответствии с «Положением о лицензировании образовательной деятельности» (далее Положение), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.09 №277 (в ред. Постановления Правительства РФ от 24.09.10 №749). На образовательной деятельности стоит остановиться подробнее, поскольку некоммерческие организации в своей деятельности часто с ней сталкиваются. Безусловно, речь идет только об осуществлении образовательной деятельности, сопряженной с извлечением дохода, поскольку без извлечения дохода не может быть предпринимательской деятельности, а соответственно и признаков уголовно наказуемого преступления или административного правонарушения. Итак, в соответствии с Положением, не подлежат лицензированию: а) образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации;  

б) индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки. Следовательно, образовательная деятельность (за исключением случаев, изложенных выше) может осуществляться только при наличии соответствующей лицензии. Осуществление образовательной деятельности без лицензии влечет административное наказание по ст. 14.1 КоАП РФ, а если в результате образовательной деятельности без лицензии извлечен доход в сумме свыше 1 500 000 рублей, то речь уже идет об уголовной ответственности по ст. 171 УК РФ.

Таким образом, в качестве мер профилактики рисков уголовной и административной ответственности можно привести следующие: при проведении некоммерческими организациями разовых лекций, семинаров, стажировок, нельзя проводить аттестацию (экзамены) любым способом по итогам обучения и не выдавать по итогам обучения каких-либо документов (дипломов, сертификатов, справок и т.д.) об образовании или квалификации. Учитывая, что слушатели лекций, участники семинаров или стажировок, как правило, представляют какую-либо организацию, то они зачастую требуют документ, подтверждающий участие в семинаре. В этом случае возможно выдать документ, содержащий в себе сведения о том, что конкретная организация в лице ее представителя (ФИО) принимала участие в семинаре на определенную тему, организованном другой организацией.

Уголовной ответственности по ст. 171 УК РФ подлежат лица, на которых в силу служебного положения постоянно, временно или по специальному полномочию были непосредственно возложены обязанности по руководству организацией. Наемные работники, состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей незаконную предпринимательскую деятельность, и выполняющие обязанности, вытекающие из трудового договора, уголовной ответственности не подлежат.

Вопрос о том, что следует понимать под «доходом» в статье 171 УК РФ раскрывается в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ № 23 от 18 ноября 2004 года. Согласно пункту 12 данного Постановления под доходом в статье 171 УК РФ следует понимать всю выручку от реализации товаров (работ, услуг) за период осуществления незаконной предпринимательской деятельности без вычета произведённых лицом расходов, связанных с осуществлением незаконной предпринимательской деятельности. При совершении преступления организованной группой суммой дохода от незаконной предпринимательской деятельности считается сумма дохода, извлеченного всеми ее участниками.

Действия лица, признанного виновным в занятии незаконной предпринимательской деятельностью и не уплачивающего налоги и (или) сборы с доходов, полученных в результате такой деятельности, полностью охватываются составом преступления, предусмотренного статьей 171 УК РФ, дополнительная квалификация по ст. 199 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов) невозможна. При этом имущество, деньги и иные ценности, полученные в результате данного преступления, подлежат признанию в качестве вещественных доказательств и обращению в доход государства.

Если незаконная предпринимательская деятельность выражается в запрещенных уголовным законом деяниях (сбыт наркотических средств или оружия), то действия квалифицируются по соответствующим статьям УК и дополнительная квалификация по ст. 171 УК РФ не требуется.

Срок давности уголовного преследования по ч. 1 ст. 171 УК РФ составляет 2 года, а по ч. 2 – 6 лет.


Статья 174 УК РФ. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем

1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем (за исключением преступлений, предусмотренных статьями 193 (Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте), 194 (Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица), 198 (Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица), 199 (Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации), 199.1(Неисполнение обязанностей налогового агента) и 199.2 (Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов) настоящего Кодекса), в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом –

наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года.

2. То же деяние, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до четырех лет со штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

3. Деяние, предусмотренное частью второй настоящей статьи, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом с использованием своего служебного положения, -

наказывается лишением свободы на срок от четырех до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.

4. Деяния, предусмотренные частями второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -

наказываются лишением свободы на срок от семи до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.

Примечание. Финансовыми операциями и другими сделками с денежными средствами или иным имуществом, совершенными в крупном размере, в настоящей статье, а также в статье 174.1 настоящего Кодекса признаются финансовые операции и другие сделки с денежными средствами или иным имуществом, совершенные на сумму, превышающую один миллион рублей.


Статья 174.1. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления

1. Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, приобретенными лицом в результате совершения им преступления (за исключением преступлений, предусмотренных статьями 193, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 настоящего Кодекса), либо использование указанных средств или иного имущества для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности –

наказываются штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года.

2. Те же деяния, совершенные в крупном размере, -

наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

3. Деяния, предусмотренные частью второй настоящей статьи, совершенные:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом с использованием своего служебного положения, -

наказываются лишением свободы на срок от четырех до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.

4. Деяния, предусмотренные частями второй или третьей настоящей статьи, совершенные организованной группой, -

наказываются лишением свободы на срок от десяти до пятнадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.


В соответствии с Постановлением Пленума Верховного суда РФ №23 от 18.11.04, под финансовыми операциями и другими сделками, указанными в статьях 174 и 174.1 УК РФ, следует понимать действия с денежными средствами, ценными бумагами и иным имуществом (независимо от формы и способов их осуществления, например, договор займа или кредита, банковский вклад, обращение с деньгами и управление ими в задействованном хозяйственном проекте), направленные на установление, изменение или прекращение связанных с ними гражданских прав или обязанностей. К сделкам с имуществом или денежными средствами может относиться, например, дарение или наследование. При этом по смыслу закона ответственность по статье 174 УК РФ или по статье 174.1 УК РФ наступает и в тех случаях, когда виновным лицом совершена хотя бы одна финансовая операция или одна сделка с приобретенными преступным путем денежными средствами или имуществом. При решении вопроса о наличии в действиях лица признаков состава преступления, предусмотренного статьей 174 УК РФ, судам следует выяснять, имеются ли в деле доказательства, свидетельствующие о том, что лицу, совершившему финансовые операции и другие сделки, было достоверно известно, что денежные средства или иное имущество приобретены другими лицами преступным путем.

Для наступления уголовной ответственности по ст.ст. 174, 174.1 УК РФ обязательным условием является совершение финансовых операций или иных сделок в целях придания правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами или иным имуществом. Если видимость правомерного владения имуществу не придается, то сбыт такого имущества квалифицируется по ст. 175 УК РФ (Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем).

В случаях, если деньги или иное имущество лицо приобрело в результате совершения преступления, например мошенничества, и использует данные ценности для совершения финансовых операций и иных сделок, то действия квалифицируются по совокупности преступлений (ст. 159 и ст. 174 УК РФ).

Под лицами, использующими свое служебное положение, понимаются должностные лица, служащие, а также лица, осуществляющие управленческие функции в коммерческих и иных (некоммерческих ) организациях.

Преступление окончено с момента совершения хотя бы одной финансовой операции или иной сделки, направленных на легализацию денежных средств или иного имущества.

Деньги и иные ценности, добытые преступным путем по приговору суда подлежат либо возвращению законному владельцу либо обращаются в доход государства, в зависимости от конкретных обстоятельств дела.

Очень важный момент: для привлечения лица к уголовной ответственности по ст.ст. 174, 174.1 УК РФ факт преступного происхождения денежных средств или иного имущества должен быть установлен вступившим в законную силу приговором суда. Привлечение лица в качестве обвиняемого по ст.ст. 174, 174.1 УК РФ при отсутствии приговора суда, устанавливающего преступное происхождение легализуемого имущества, противоречит презумпции невиновности, поскольку виновность лица в совершении преступления, а, соответственно и преступное происхождение имущества могут быть установлены только вступившим в законную силу приговором суда (ст. 14 Уголовно-процессуального кодекса РФ). Вместе с тем вступление в законную силу приговора суда, устанавливающего преступное происхождение денежных средств или имущества не может служить основанием для привлечения к уголовной ответственности лиц, совершавших финансовые операции или иные сделки с вышеуказанными ценностями до его вступления.

Срок давности уголовного преследования составляет:

• по ст. 174: ч. 1 – 2 года, ч. 2 – 6 лет, ч. 3 и 4 – 10 лет;
  
• по ст. 174.1: ч. 1 – 2 года, ч. 2 – 6 лет, ч. 3 – 10 лет, ч. 4 – 15 лет.