Учетная политика предприятия

Вид материала

Документы

Содержание 18. Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств Текущий ремонт Не подлежат амортизации Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опреде­ляется Амортизация немат. активов. К чрезвычайным доходам К дополнительной При повременных формах На сумму задолженности иностранного учредителя На сумму положительной курсовой разницы На сумму задолженности иностранного учредителя На сумму положительной курсовой разницы Текущая инвентаризация проводится для выявления фактического расходования сырья и материалов в пр-ве. Перманентная Простой называется корреспонденция, когда хоз. операция отражается по 2 счетам (дебету одного и кредиту другого). Сложной Синтетические счета Аналитические счета

Подобный материал:

• Учетная политика организации на 200 год Блок Учетная политика в целях бухгалтерского, 2111.27kb.
• Курс IV дисциплина «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», 83.86kb.
• Приказ об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», 870.95kb.
• Вопросы к государственному экзамену, 50.48kb.
• Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика, 5843.29kb.
• Темы, предлагаемые студентам для прохождения преддипломной практики, 75.3kb.
• Темы дипломных работ по кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» в 2005-2006 г. Учетная, 30.61kb.
• Теоретические аспекты формирования учетной политики, 131.88kb.
• Дипломной работы на тему «Учетная политика организации, её основные аспекты и элементы, 51.77kb.
• Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика понятие финансовой политики предприятия., 1423.88kb.

18. Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств

Модернизацией объектов основных средств считается улучшение ранее принятых нормативных показателей функционирования. К модернизации относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники, механизации и автоматизации производства, замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым.

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

• правильное документальное оформление всех ремонтных работ;
  
• выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
  
• контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;
  
• выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).
  

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.

Текущий ремонт основных средств - вид ремонта с периодичностью менее одного года, предусматривающий систематическое и своевременное проведение профилактич мероприятий и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающих преждевременный износ основных фондов. Капитальный ремонт основных средств наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт, производимый с периодичностью свыше одного года.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика вы­писывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передает­ся цеху — производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ве­дения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения зака­за. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы ца получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты про­дукции того периода, в кот они возникли. : Фактические расходы, связ с проведением или оплатой работ по ремонту ОС, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответств матер, ден и расчетных счетов (счета 10 «Мате­риалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту ОС будут отражаться по соответств элементам затрат .

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств да осу­ществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесооб­разно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному „счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отчисления в ремонтный фонд оформляются записью:

Д 25 «Общепроизводственные расходы; К 96 «Резервы предстоящих расходов».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хоз способом, отража­ют предварительно на активном синтетич счете 23 «Вспомогательные производства». По д этого счета учитывают фактич затраты по проведенному капит и текущ ремонтам собственныхОС, а с к фактическую себе­стоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Саль­до по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному ка­питальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счётов (10) и кредиту счета 23 «Вспо­могательные производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструи­рованных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступле­нии акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о про­изведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основа­нием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактич себестоимости ремонта, осуществленного хоз способом с использование сч 23, оформляют записью: Д 96 «Резервы предстоящих расходов»; К 23 «Вспомогательные производства».,

На капит ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченно­го капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Закон­ченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость закончен­ных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»,субсчет «Ремонтный фонд»;К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с к 60 в д счетов из­держек производства и обращения. *

Оплата счетов производится с расчетного или другого счета и оформ­ляется следующей бухгалтерской записью:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; К 51 «Расчетный счет» или других счетов.

По окончании отч.года затраты на ремонт ОС должны быть спианы на издержки производств или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произ­веденные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При не­достатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обра­щения.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организации могут затраты по ремонту основных средств внача­ле учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кре­дита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с это­го счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех орга­низациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонтам содержание ОС непроизводственного на­значения осуществляют за счет прибыли организации. Фактич расходы по ремонту указанных объектов списывают в д 91 «Прочие доходы и расходы» с к матер ден и рас­четных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др).


19.Формирование и учет резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного'включения предстоящих расходов в издержки произ­водства или обращения. организации могут создавать сле­дующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие рас­ходов по ремонту основных средств, на возмещение производствен­ных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным произ­водством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на вы­плату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели. Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96. Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25,26 и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резерв­ных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10, 70 ). Для создания соответствующих резервов организация должна пре­дусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.


20. Учет амортизации осн. Средств и нематериальных активов.

Учет амортизации основных средств

Способы. См ниже. Применяется к группе однор объектов основных средств в течение срока полезного использования(опред. Орг-ей).

В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавли­вается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модер­низации.

По жилищному фонду, объектам внеш благоустройства и дру­гим аналогич объектам, про­дуктивному скоту, многолетним насажде­ниям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не на­числ.

По указанным объектам ОС и объектам ОС некоммерч орг-й износ начисляется в конце от­четного года.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потреби­тельские свойства кот с течением времени не изменяются (зе­мельные участки и объекты природопользования). Объекты ОС ст-ю не более 2000 руб. и приобретенные книги, брошюры раз­решается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опреде­ляется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исхо­дя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остат ст-ти объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (ра­бот) за весь срок полезного использования объекта ОС.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек­там основных средств начисляются ежемесячно независимо от при­меняемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета амортизации ОС используют пас сч 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму по собственным основным средствам произ­водственного назначения отражают по д. счетов издержек произ­водства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и к 02 «Амортизация основных средств».

По ОС, сданным в текущую аренду, сумма амор­тизации отражается по д 91 «Прочие доходы и расходы» и к 02, а по ОС непроизводственного назначения — по д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и к 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и дру­гим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специали­зированным сооружениям судоходной обстановки), а также у не­коммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амор­тизационных отчислений на полное восстановление ОФ в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным ОС не начисляется.

При поступлении в организацию ОС, ранее быв­ших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового соб­ственника определяют вычитанием из срока полезного использова­ния, установленного для новых объектов, срока их фактической экс­плуатации у прежнего собственника.

Амортизация немат. активов.

Нематериальные активы используются длительное время, и в те­чение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) перено­сится на производимую продукцию, выполненные работы и оказан­ные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина аморти­зационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией(при затруднении 20 лет) исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Способы начисл.:

линейным способом — исходя из норм, начисленных организаци­ей на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по НА отра­жают в б/у:

а) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, При 1 способе при начислении амортизации по НА дебетуют счета издержек производства или обраще­ния (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы») и кредитуют 05 «Амортизация нематериаль­ных активов».

При 2 способе первонач стоимость НА списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно с 04 «Нематериальные активы». Его применяют по организаци­онным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет. После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объек­ты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оцен­ки на финансовые результаты организации.

Не производится погаш-е стоимости: активы, стоимость кот со временем не уменьшается, либо активы, использование кот приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, — товар­ные знаки, ноу-хау. Амортизация не начисляется по НА некоммерч орг-й.


21. Учет прибылей и убытков

Для обобщения инфо о формир-и конеч фин рез-та деят-сти орг-и в отчетном году исполь­зуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конеч фин результат (чистая прибыль(чистый убыток)) складывается из фин результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам: поступления, воз­ник. как последствия обстоятельств хоз деятельнос­ти (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации), стра­ховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающ от списания непригодных к восст-ю и дальнейшему исп-ю активов.

По д 99 отражаются убытки (по­тери, расходы), а по к — прибыли (доходы) организации. Сопо­ставл-е дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конеч фин рез-т отчетного периода.

На сч 99 в течение отчетного года отра­жаются:

• прибыль или убыток от обыч видов деятельности — в кор­респонденции со сч 90 «Продажи»;
  
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в кор­р-ции со сч 91 «Прочие доходы и расходы»;
  
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами хоз деят-сти — в корр-ции со счета­ми учета матер ценностей, расчетов с персоналом по ОТ, денежных средств и т.п.;
  

• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерас­четам по этому налогу из фактич прибыли и суммы причитаю­щихся налоговых санкций — в корр-ции со сч 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

При списании ст-сти имущества, утрач в рез-те чрезвыч обстоятельств, амортизируемое имущество относят в д 99 по остат стоимости (с к 01 и 04), а ост имущество — по фактич себестоимости (с к. 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бух­г записи по списанию материалов по учетным ценам (д 99, к 10) составляют доп бухг запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные ма­териалы. Суммы отклонений списывают на 99 со 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей» принятым в органи­зации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухг отчетности 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в д 99 и в к 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убыт­ка списывается с к 99 в д 84. Построение аналитического учета по сч 99 должно обеспечить формирование данных, необх для составления отчета о при­былях и убытках.


22. Учет труда и его оплаты.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от мальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочны за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время> предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льгот­ных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдель­ная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества вы­полненных работ. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществля­ется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в ре­зультаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия. Синтетический учет, расчетов с персоналом по ОТ осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»(пассивный). По к отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхова­ние, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по д— удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выпла­ченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным пла­тежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда:

Д 20 «Основное производство» (ОТ производ­ственных рабочих);

Д23 «Вспомогательные производства» (ОТ рабочим вспомогательных производств);

Д 25 «Общепроизводственные расходы» (От цехового персонала);

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оп­лата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Д (28, 44, 45, 91, 97);

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования по д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и к 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по д 91 «Прочие Доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и к 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкла­дам в его имущество: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Резервы относят в дебет тех же счетов производ­ственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работни­ков, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им сум­мы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резер­ва: Д 96 «Резервы предстоящих расходов»; К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграж­дений за выслугу лет.

Удержания из сумм начисленной ОТ списывают с к соответствующих счетов в д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм з/п : Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;К 50 «Касса».

Не полученная в срок з/п :Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет:Д 51 «Расчетные счета»;К 50.

23. Учет уставного капитала.

УК-стоимость осн. И обор. Ср-в., внес. Учредителями предпр-я. Учет ведется на пас счете 80. Размер определяется учредительными документами в соответствии с законодат.

После госреги, К 80- Д 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по К 75 в Д: 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесен­ных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и дру­гого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеобор активы» — на стоимость внесен­ных в счет вкладов НА— прав, возникающ из авторских и иных договоров на произведения науки и др. Поступившие ОС и НА списывают со сч 08 на сч 01 «ОС» и 04 «НА»; производственных запасов (счета 10, 12 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; ден средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму ден средств в отечественной и иностр валюте;других счетов — на стоимость внес в счет вкладов иного имущества.

Матер ценности и нематер активы оценивают по согласованной м/у учредителями стоимости, ориентир на реал рыночные цены. Цб и др фин активы также оценивают по соглас стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБРФ.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества может отличаться от оцен­ки их в учредительных документах. Возник разницу спис на сч 83 «Добавоч капитал».

Внесение в УК вкладов в иностранной валюте от­ражают :

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Д 75 «Расчеты с учредителями»-К 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Д 52 «Валютные счета»- К 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Д 75 «Расчеты с учредителями»-К 83 «Добавочный капитал»

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Д 83 «Добавочный капитал»-К 75 «Расчеты с учредителями»..

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в УК. Переданное в пользование исправление организации имущество, право собственности, на кот остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав­ный капитал» и дебетуют сч учета источников увеличения УК:

83 «Добавочный капитал» — на сумму добав капитала, на­правляемого на увеличение УК;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрыт убыток)» — на сум­му нераспред прибыли, направляемой на увеличение УК;

75 «Расчёты с учредителями» — на сумму выпуска дополнитель­ных акций; другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении УК дебетуют 80 и кредитуют сч тех объектов учета, на кот списыва­ется соотв часть УК:

75«Расчеты с учредит»—на сумму вкладов, возвращен учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» — на номин ст-сть аннулир акций;

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить инфо по учредителям организации, стадиям формирования капитала и ви­дам акций.


25. Учет капитала

Учет уставного капитала.

УК-стоимость осн. И обор. Ср-в., внес. Учредителями предпр-я. Учет ведется на пас счете 80. Размер определяется учредительными документами в соответствии с законодат.

После госреги, К 80- Д 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по К 75 в Д:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесен­ных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и дру­гого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесен­ных в счет вкладов НА— прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки и др. Поступившие ОС и НА списывают со сч 08 на сч 01 «ОС» и 04 «НА»;

производственных запасов (счета 10, 12 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

ден средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму ден средств в отечественной и иностр валюте;других счетов — на стоимость внес в счет вкладов иного имущества.

Матер ценности и нематер активы оценивают по согласованной м/у учредителями стоимости, ориентир на реал рыночные цены. Цб и др фин активы также оценивают по соглас стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБРФ.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества может отличаться от оцен­ки их в учредительных документах. Возник разницу спис на сч 83 «Добавоч капитал».

Внесение в УК вкладов в иностранной валюте от­ражают :

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Д 75 «Расчеты с учредителями»-К 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Д 52 «Валютные счета»- К 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Д 75 «Расчеты с учредителями»-К 83 «Добавочный капитал»

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Д 83 «Добавочный капитал»-К 75 «Расчеты с учредителями»..

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в УК. Переданное в пользование исправление организации имущество, право собственности, на кот остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав­ный капитал» и дебетуют сч учета источников увеличения УК:

83 «Добавочный капитал» — на сумму добав капитала, на­правляемого на увеличение УК;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрыт убыток)» — на сум­му нераспред прибыли, направляемой на увеличение УК;

75 «Расчёты с учредителями» — на сумму выпуска дополнитель­ных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении УК дебетуют 80 и кредитуют сч тех объектов учета, на кот списыва­ется соотв часть УК:

75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» — на номин ст-сть аннулированных акций;

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить инфо по учредителям организации, стадиям формирования капитала и ви­дам акций.

Учет добавочного капитала

Доб капитал в отличие от уставного капитала не подраз­деляется на доли, внес участниками. Он показы­вает, общую собственность всех участников. создается в результате переоценки имущества пр-я, безвозмездного поступления имущества пр-я или эмиссионного дохода. Он показывает общую собственность всех участников.

складывается из:

• эмиссионного дохода, возник при реализации акции по цене, кот превышает их номинальную стоимость, и дополнитель­ной эмиссии акций;• прироста стоимости имущества По переоценке;• безвозмездно полученного имущества;• курсовых разниц.

Доб капитал учитывается на пас сч 83 . субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;83-2 «Эмиссионный доход»;83-3 «Курсовые разницы»

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по д счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по д 83 и к 01. .

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по д счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчётный счет»,1 52 «Валютный счет» и др.) и к 83.

С 1 янв 2000 г. безвозмездно подученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвоз­мездно полученному имуществу не применяется.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

• увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (д 83, к 75 «Расчеты с учредителями»)

Аналитический учет по счету 83 организуется то, что­бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Резервный капитал

Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Средства предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Размер определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уст капитала, а на совместн предприятиях — 25% от уст капитала. Резерв капитал ост организаций создается за счет при­были, оставшейся в распоряжении организации.

Для учета резервного капитала используют пас счет 82 .

Отчисления в резерв капитал отражаются по к 82 «Резервный капитал» и д 84 «Нераспред прибыль».

Использование резервного капитала отражается по д 82 «Резервный капитал» и к счетов — потребителей резервно­го капитала:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на погашение об­лигаций АО.


27.Учет расчетов с бюджетом

Сч 68 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием и налогам с персонала этого предприятия. Счет активно-пассивный. По классификации относится к счетам хозяйственных средств. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Сч 68 "Расчеты с бюджетом" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет (в корреспонденции со сч 81 "Использование прибыли" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.) и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Например: начислен налог на прибыль Д-т сч.81 – К-т сч.68

перечислен налог на прибыль Д-т сч.68 – К-т сч.51

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам налогов.

Например: сч. 68 1 "Налог на прибыль"

сч.68-2 "Налог на добавленную стоимость"

с. 68-3 "Подоходный налог"


29) инвентаризация.

Она проводится в целях обеспечения достоверности данных БУ и отчетности.

Инвентаризация - это проверка наличия и состояния мат. ценностей, ден. ср-в и расчетов.

Инвент. обеспечивает контроль за сохранностью матер. ценностей, ден. ср-в, за работой матер. ответственных и должностных лиц.

Она используется для выявления фактов, не поддающихся документированию в момент их совершения.

Виды:

Полная инвентаризация охватывает все виды имущества предприятия. Она проводится один раз в год перед составлением годового отчета, как правило, на 1.10 отчетного года.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или часьт имущества на опред. участках.

Текущая инвентаризация проводится для выявления фактического расходования сырья и материалов в пр-ве.

Перманентная инв. состоит в том, что инв. мат ценностей проводится постоянно в момент миним. остатка мат. ценностей.

Плановая - И. по плану.

Внезапная - вне плана, по различным причинам.

Инвентаризация проводится:

1. при передачи имущества организации в аренду, при пордаже и выкупе имущества;2. перед составлением годового отчета не ранее 1.10 отчетного года; 3. при смене материально-ответственных лиц; 4. при установлении хищений или злоупотреблений; 5. в случае стихийных бедствий; 6. при ликвидации предприятия.

Инвентаризация проводится комиссией, в состав которой входят представители бухгалтерии. Установление фактического наличия матер., ден. ср-в отражает инвентаризац. опись. Затем по данным инвентаризац. описи и счетных данных бухгалтерией предприятия составляются сличительная ведомость, где выявляются результаты инвентаризации: излишки или недостатки.

Излишки подлежат зачислению на фин рез-ты:

Д 01, 10, 43, 50 – К 91 «прочие дох и расх»

Недастачу в пределах нормы относят на затраты на пр-во или на расходы на продажу:

1) Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»-К 10 «Материалы», 43 «Готов продукция», 41 «Товары»

2) Д 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». 44 «Расчеты на продажу»-К 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей».

Недостача и порча сверх естест убыли от­носятся на виновных лиц:

1) Д 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей»-К 10, 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

2)Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциях»- К 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей».

При недостаче и порче объектов ОС предвари­тельно делаются записи: Д 02 «Амортизация основных средств» - К 01 «ОС» — на сумму накопленной амортизации;

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 — на остат стоимость ОС.

При выявлении виновных лиц недостающие или испорчен­ные объекты ОС оцениваются по рын це­нам и оформляется:

Д 73 по субсчету «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К 94 .

Когда виновные лица не установлены или во взыскании ущербных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на фин рез-ты орг-и:

1. Д 91 «Прочие доходы и расходы»-К 94

2. Д 99 «Прибыли и убытки»-К-т 91.

Ре-ты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10-ти дней после ее проведения.


33.Учет кредитов и займов.

Кредит в широком смысле — система экон отно­шений, возникающ при передаче имущества в ден или нату­р форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата ден средств или оплаты стоимости переданного имущества и, Как правило, с уплатой % за времен­ной пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Бан­ковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет спе­циальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерч кредит предоставляется одними организациями другим в виде отсрочки уплаты ден средств за продан­ные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай­мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и .займы отражают по кредиту счетов в корреспон­денции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашен­ные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. зачисление на расчетный счет полученной краткосроч­ной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчетного счета — обратной записью. На сумму начисл % по получ кредитам дебе­туют сч издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют сч 66 и 67. %, уплачиваемые организаци­ей за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91. Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Про-« чие доходы и расходы». Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные зай­мы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, ак­ций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отра­жают по дебету денежных средств или счета 70 и кредиту 66,67. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: по дебету сч 10, 11, 15, 08 Поступившие ден средства или иное имущество по догово­ру займа ден средств или вещей отражают по д счетов учета ден средств или соответствующего имущества (07 «Оборудо­вание к установке», 10 «Материалы») с к сч 66 и 67. Возврат ден средств или иного имущества оформляют по д сч 66 и 67 с к сч 50, 51, 52, 07, 10 и др.


34. Система счетов б/у

виды счетов, характ-ки

В процессе фин. и хоз. Деят-сти совершается большое количество хоз. операций, в кот принимает участие имущество предпр-я и источник его образования. Для контроля за наличием этих видов имущества и текущего учета их движения необходимо все виды имущества сгруппировать по определенным признакам. С этой целью в бух. учете применяются счета. Счет - это способ обобщенной группировки и текущего учета однородных средств предприятия.

Активными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по функциональной роли. Сответствуют активу баланса.

Пассивными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификациеей по источникам образования. Сответствуют пассиву ББ.

Структура активных и пасссивных счетов:

Оборот - сумма всех операций.

Активный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по Д.+обороты по Д. - обороты по К.

Пасисвный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по К. + обороты по К - обороты по Д.

Кроме активных счетов сущ. активно-пассивные счета, у кот остаток может быть как по дебету, так и по кредету, а также одновременно по дебету и по кредиту - развернутое сальдо. Чтобы получить свернутое сальдо, нужно из большего остатка вычесть меньший и записать на место большего.

Количество счетов соответствует количеству группировок имущества и источников их образования. Пример активно-пасивного : “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами”; “Прибыль и убытки”; “ Расчеты с подотчетными лицами” и др.

Все счета бух. учета делятся:

(1) счета предназначенные для учета имущества и источников его формирования

2) счета, предназначенные для учета процессов и результатов

(1) 1. Инвентарные предназначены для обобщения инфо о наличии и движении материальных ценностей на предприятии: ”Материалы”, ”МБП”, ”Готовая продукця”, ”Основные средства” Это активные счета; по Д - увеличение материальных ценностей, связ с поступлением на предприятие, по К -уменьшение мат. ценностей, связ с расходом или выбытием.

Сальдо по этим счетам только дебетовое и показывает наличие имущества на предприятии.

2. Денежные предназначены для обобщения инфо о наличии и движении ден. ср-в на предприятии: “Касса”, “Рас. счет”, “Валютный счет”, “Прочие ден. активы”.

Это активные счета; по Д - увеличение ден. ср-в, связанных с поступлением на предприятие, по К -уменьшение ден. ср-в, связанных с расходом

Сальдо только дебетовое показывает наличие денежных средств на предприятии.

3. Фондовые предназначены для обобщения инфо о наличии и движении фондов на предприятии: ”Уставной капитал”, ”Резервный капитал”, ”Добавочный капитал”, ”Нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд накопления” и субсчет “Фонд потребл.”. Счета пассивные, Дебет - использование, Кредит – образование. Сальдо кредитовое, показ. наличие фондов (капитала) на предприятии.

4. Расчетные Предназначены для обобщения инфо о расчетах предприятия с физ лицами, организациями, учреждениями и др. предприятиями. Это счета: раздел 6 ( счета со слов: “Расчеты...) могут быть А, П и А-П.

двойная запись

В результате кругооборота хоз. средств происходит двойное изменение в составе имущества предприятия. Отражение хоз. операции дважды одной и той же суммой по Дт одного счета и по Кт др. счета - двойная запись.

1) “Поступили деньги в кассу с р/с” В результате хоз. опер. увеличиваются ден. средства в кассе и уменьшаются на р/с. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 “Касса”, этот счет активный и увеличение отражается по Дт. В свою очередь учет ден. средств на р/с ведется на счете 51 “Р/с” а т.к. счет активный, то уменьшение средств отражается по Кт.

Двойная запись называется также корреспонденцией счетов. Корреспонденция бывает простая и сложная.

Простой называется корреспонденция, когда хоз. операция отражается по 2 счетам (дебету одного и кредиту другого).

Сложной называется корреспонденция, при которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или кредит одного корреспондирует с дебетом нескольких счетов.

синтетич и аналит учет. Субсчет

Все счета бух. учета подразделяются на синтетические и аналитические .

Синтетические счета предназначены для обобщенной группировки имущества предприятия. Учет на синтетических счетах ведется только в стоимостных измерителях . Например, синтетические счета: Основные средства, Материалы, Нематериальные активы, Касса, Расчетный счет, Расчеты с подотчетными лицами, Расчеты с поставщиками и подрядчиками , Расчеты с персоналом по оплате труда.

Аналитические счета предназначены для детализированной группировки имущества предприятия. Они открываются в развитии синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в натуральном и стоимостном выражении, по отдельным счетам в количественно-суммовом выражении.

Например, аналитические счета в развитие синтетических счетов: Расчеты с персоналом по оплате труда открываются аналитические счета: счет Иванов, Петров, Сидоров и т.д. В развитии синтетических счетов расчеты с поставщиками и подрядчиками открываются аналитические счета: завод Электромаш, завод “Серп и молот” и т.д.

Между аналитич. и синтетич . счетами сущ. связь:

1) Начальный остаток синтетич. счета равен сумме нач. остатков аналитич. счетов.

2) Обороты по дебету синтетич. счета равны сумме оборотов по дебету аналитич. счетов.

3) Обороты по кредету синтетич. счета равны сумме оборотов по кредиту аналитич. счетов.

4) Конечный остаток синт. счета равен сумме конечных остатков аналит. счето

5) Запись операций по синтеитч. счету и аналитич. счетам ведется в одну и туже сторону.

6) Аналитич. открывают в развитие синтетических.

Кроме аналитич. и синтетич. счетов сущ. субсчета. Субсчета - это промежуточное звено между синт. и аналит. счетами. С их помощью осуществл. доп группировка данных аналит. учета с целью обобщения сведений об отдельных объектах внутри данного синтетич. счета.

перечень субсчетов явл. единым и обязательным для всех. Он указывает направления, в кот. должна осуществлятся группировка данных аналитического учета. Благодаря этому можно получать показатели общие для данной отрасли и т.п..

Субсчета не ведутся на отдельных бланках как счета, а представляют лишь группировку анал. данных. Не все счета имеют субсчета. Например, синтетич. счет “Материалы” имеет субсчета “сырье и материалы”, “покупные”, “полуфабрикаты и комплект. изделия”, “тара и тарные материалы”, зап. части”,” прочие материалы”, “материалы”, перед. в переработку на сторону”, строит. материалы”, “топливо”.