Geum.ru

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 Собрание закон

Вид материалаЗакон

Содержание


Особенности формирования
Подобный материал:
1   2   3
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ

ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ


I. Общие положения


1. При формировании показателей, составлении и представлении бухгалтерской отчетности негосударственный пенсионный фонд (далее - Фонд) должен руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК Приказ в государственной регистрации не нуждается; "Финансовая газета", N 34, 1999), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД Приказ в государственной регистрации не нуждается; "Финансовая газета", N 46, N 47, 2000) и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, а также настоящими Особенностями.

2. При формировании бухгалтерской отчетности Фонд должен обеспечить соблюдение требования Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 19, ст. 2071; 2001, N 7, ст. 623; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 2, ст. 166; 2004, N 49, ст. 4854; 2005, N 19, ст. 1755; 2006, N 43, ст. 4412) о недопущении смешения (ведении обособленного учета) имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений, а также о ведении учета средств пенсионных резервов, средств пенсионных накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению и отдельно по обязательному пенсионному страхованию.

3. При разработке Фондом самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении N 1 к настоящему Приказу, должны соблюдаться общие требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, установленные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, с учетом настоящих Особенностей.

В случае отсутствия у Фонда данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам и расходам, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели в формы бухгалтерской отчетности Фонда не включаются.

Для раскрытия в полном объеме информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации, регулирующим вопросы негосударственного пенсионного обеспечения, обязательного пенсионного страхования, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, Фонд может включать соответствующие показатели, таблицы, расшифровки непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку, в частности, отдельные показатели, включенные в Отчет о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ), согласно образцу формы, могут быть представлены в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.

4. При формировании показателей бухгалтерской отчетности Фонд должен исходить из требования существенности.

Каждый существенный показатель раскрывается в бухгалтерской отчетности обособленно. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом Фонд самостоятельно устанавливает и применяет критерии существенности показателя (размер, характер, их совокупность и т.д.), исходя из конкретной ситуации, а также требований законодательства Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.

Показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы раскрываться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

5. Представляемая в установленные адреса бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму Фонда, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.


II. Особенности формирования показателей

Бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного

фонда (форма N 1-НПФ)


КонсультантПлюс: примечание.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утратило силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, которым с 1 января 2009 года утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).


6. В графе Бухгалтерского баланса негосударственного пенсионного фонда (форма N 1-НПФ) "На начало отчетного года" раскрываются данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года с учетом изменений величины показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 2, 11 января 1999 г.; "Российская газета", N 10, 20 января 1999 г.).


КонсультантПлюс: примечание.

Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 23.01.2008 N 11н.

Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).


7. По группе статей "Нематериальные активы" Фонд отражает первоначальную стоимость находящихся в наличии активов, при принятии которых к бухгалтерскому учету единовременно выполняются условия, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 20 ноября 2000 г. N 9896-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации; "Финансовая газета", N 48, 2000) для принятия к учету нематериальных активов.

8. По группе статей "Основные средства" отражается первоначальная стоимость находящихся в наличии объектов основных средств, приобретенных за счет целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда. При заполнении указанной группы статей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 20, 14 мая 2001 г.; "Российская газета", N 91-92, 16 мая 2001 г.).

9. По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" раскрывается первоначальная стоимость основных средств, предназначенных исключительно для предоставления их за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, приобретенных Фондом как за счет целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда, так и за счет средств пенсионных резервов в случаях, установленных законодательством.

10. В составе финансовых вложений Фонд показывает остатки финансовых вложений, приобретенных за счет целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда, а также финансовых вложений, в которые размещены средства пенсионных резервов и инвестированы средства пенсионных накоплений. При заполнении указанной группы статей Фонду необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 27 декабря 2002 г., регистрационный номер 4085; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 9, 3 марта 2003 г.).

11. По группе статей "Запасы" Фондом отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для обеспечения уставной деятельности. При заполнении указанной группы статей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 31, 30 июля 2001 г.; "Российская газета", N 140, 25 июля 2001 г.).

12. По группе статей "Совокупный вклад учредителей" отражается величина сформированного (фактически внесенного) на отчетную дату совокупного вклада учредителей (учредителя) Фонда.

13. По группе статей "Целевые средства" отражается величина не использованных на отчетную дату целевых средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда, в частности:

целевых взносов вкладчиков;

части дохода Фонда от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;

части сумм пенсионных взносов, если право Фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами Фонда и соответствующим договором;

дохода Фонда от использования, в том числе размещения, имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда;

благотворительных взносов и других поступлений.

Данные о движении целевых средств раскрываются в Отчете о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (форма N 6-НПФ).

14. В разделе IV "Пенсионные резервы" отражается величина остатков пенсионных резервов, сформированных в соответствии с пенсионными правилами Фонда.

Расшифровка состава и движения пенсионных резервов, состава и движения имущества, составляющего пенсионные резервы, раскрывается в Отчете о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ).

15. В разделе V "Пенсионные накопления" отражается величина остатков пенсионных накоплений, сформированных в соответствии со страховыми правилами Фонда.

Расшифровка состава и движения пенсионных накоплений, состава и движения имущества, составляющего пенсионные накопления, раскрывается в Отчете о движении имущества, составляющего пенсионные резервы и пенсионные накопления негосударственного пенсионного фонда (форма N 5-НПФ).

16. Показатели формируемого бухгалтерского баланса включают соответствующие показатели, представляемые Фонду доверительными управляющими по имуществу Фонда, находящемуся в доверительном управлении.

Операции, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Фонда в порядке, установленном Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 года N 97н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 декабря 2001 года, регистрационный номер 3123; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 1, 7 января 2002 г.; "Российская газета", N 255, 30 декабря 2001 г.).


III. Особенности формирования показателей

Отчета о прибылях и убытках негосударственного

пенсионного фонда (форма N 2-НПФ)


17. В Отчете о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда (форма N 2-НПФ) Фонд обязан раскрыть раздельно по размещению средств пенсионных резервов, инвестированию средств пенсионных накоплений, размещению и использованию имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и в целом по деятельности Фонда, следующие показатели: доходы, расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль. Показатель прибыли (убытка) после налогообложения подлежит раскрытию по деятельности Фонда в целом.

18. В составе доходов от размещения пенсионных резервов раскрываются доходы Фонда от использования имущества, составляющего пенсионные резервы и размещаемого Фондом самостоятельно и через доверительных управляющих, признаваемые и учитываемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 26, 28 июня 1999 г.; "Российская газета", N 116, 22 июня 1999 г.), для признания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов.

19. По строке "доход от продажи активов" Фонд отражает доход от продажи (погашения) государственных ценных бумаг, акций, облигаций организаций, недвижимого имущества и иных активов, в которые в соответствии с законодательством размещены пенсионные резервы Фонда.

20. По строке "корректировка финансовых вложений" Фондом отражается величина корректировки оценки финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, определяемая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 27 декабря 2002 г., регистрационный номер 4085), и относящаяся на увеличение доходов Фонда.

21. По строке "проценты к получению" Фонд отражает величину причитающихся к получению процентов по государственным ценным бумагам, облигациям, банковским депозитам и т.п., проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете Фонда, включая проценты за использование банком денежных средств, находящихся на отдельном банковском счете доверительного управляющего.

22. По строке "доходы от участия в других организациях" Фонд отражает доходы, в том числе дивиденды, от вкладов в уставные капиталы других организаций.

23. По строке "доходы от сдачи имущества в аренду" отражаются причитающиеся Фонду доходы от предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование объектов недвижимости, в которые размещены средства пенсионных резервов.

24. По строкам "Прочие доходы" и "Прочие расходы" Фонд отражает соответственно иные доходы и расходы, связанные с размещением средств пенсионных резервов.

25. В составе расходов по размещению пенсионных резервов раскрываются расходы Фонда, связанные с использованием имущества, составляющего пенсионные резервы и размещаемого Фондом самостоятельно и через доверительных управляющих, признаваемые и учитываемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 26, 28 июня 1999 г.; "Российская газета", N 116, 22 июня 1999 г., N 117, 23 июня 1999 г.), для признания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности прочих расходов.

26. По строке "стоимость выбытия активов" Фонд отражает стоимость проданных государственных ценных бумаг, акций, облигаций организаций, недвижимого имущества и иных активов, в оценке, предусмотренной соответствующими положениями по бухгалтерскому учету, доходы от продажи которых отражаются по строке "доход от продажи активов", а также расходы, связанные с их продажей.

При выбытии объектов недвижимого имущества и иных активов по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации убыток от их выбытия отражается по строке "Прочие расходы".

27. По строке "корректировка финансовых вложений" Фондом отражаются определяемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 27 декабря 2002 г., регистрационный номер 4085): разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, относящаяся на увеличение расходов Фонда; часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, относящаяся на уменьшение (увеличение) расходов Фонда; величина резерва под обесценение финансовых вложений, образованного за счет увеличения расходов Фонда.

28. По строке "проценты к уплате" в случае получения Фондом кредитов, займов отражается величина причитающихся к уплате процентов по таким кредитам, займам.

29. По строке "расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду" Фонд отражает расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование или во временное пользование объектов недвижимости, в которые размещены средства пенсионных резервов.

30. В составе расходов по размещению пенсионных резервов раскрываются также иные расходы, связанные с размещением имущества, составляющего пенсионные резервы, осуществление которых за счет доходов от размещения средств пенсионных резервов предусмотрено законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах, в том числе вознаграждение управляющей компании, специализированному депозитарию Фонда и прочие.

31. Состав доходов и расходов Фонда по инвестированию средств пенсионных накоплений раскрывается в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 18 - 30 настоящих Особенностей.

32. В составе доходов и расходов Фонда от размещения и использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, отражаются доходы и расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности Фонда, отличной от размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений, и учитываемые как прочие доходы и расходы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790).

33. По свободным строкам после строки "Текущий налог на прибыль" включаются показатели, отражающие величину отложенных налоговых активов (обязательств), списанных в отчетном периоде на счет прибылей и убытков, налоговых санкций и т.п.


IV. Особенности формирования показателей

Отчета о движении средств целевого финансирования,

пенсионных резервов и пенсионных накоплений

негосударственного пенсионного фонда (форма N 3-НПФ)


34. В Отчете о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда (форма N 3-НПФ) раскрывается информация об остатках и движении указанных средств за предшествующий отчетному и отчетный годы.

35. В случае изменения Фондом учетной политики значение показателя "Добавочный капитал" на начало предыдущего года и начало отчетного года формируется с учетом корректировки на величину оценки последствий изменения учетной политики Фонда.


V. Особенности формирования показателей

Отчета о движении денежных средств негосударственного

пенсионного фонда (форма N 4-НПФ)


36. Данные Отчета о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда (форма N 4-НПФ) должны раскрывать информацию об остатках на начало и конец отчетного периода, о поступлении и расходовании денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также в разрезе деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и иной уставной деятельности Фонда. При этом отчет о движении денежных средств не включает движение между счетами по учету денежных средств.

37. Данные Отчета о движении денежных средств Фонда формируются без учета данных о движении денежных средств на отдельных банковских счетах, открываемых доверительным управляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации.

38. Движение денежных средств по текущей деятельности Фонда включает в себя аккумулирование пенсионных взносов, выплату негосударственных пенсий участникам Фонда, аккумулирование средств пенсионных накоплений, выплату накопительной части трудовой пенсии, движение средств, поступивших для формирования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, и покрытие административных расходов и направленных на оплату расходов на содержание аппарата управления Фонда и других предусмотренных сметой расходов, а также другие поступления и выплаты по деятельности Фонда, отличной от финансовой и инвестиционной.