Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля
| Вид материала | Автореферат |
- Воронежский государственный университет международная научно-практическая конференция, 31.12kb.
- Д. Н. Радченко на тему: «Развитие методологии проектирования замкнутых горнотехнических, 66.37kb.
- Задачи финансового контроля. Методы финансового контроля, 25.01kb.
- Рабочей программы дисциплины Количественные методы финансового анализа по направлению, 17.29kb.
- Формы бухгалтерского учета, 304.37kb.
- Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, 159.05kb.
- Доклад начальника отдела финансового контроля министерства, 157.76kb.
- Развитие методологии исследования экономики благосостояния на основе теории элит, 713.71kb.
- Gutter=47> Директор департамента о департаменте методологии бюджетных процедур, 9.25kb.
- Синицын Игорь Николаевич (Москва) Развитие теории стохастических систем переменной, 9.76kb.
Примечание: Фп- себестоимость произведенной продукции, Зст- затраты по калькуляционным статьям, Он- остатки незавершенного производства, Фо- себестоимость отгруженной продукции, Гп- остатки готовой продукции, Фр- себестоимость реализованной продукции, Оотг- остатки отгруженной продукции, Зэ- затраты по элементам, Овр –остатки всех производственных ресурсов.
В нем рассмотрены основные положения исчисления финансового результата:
- критерии признания дохода на основе принципа реализации и консерватизма;
- момент признания доходов (с юридической точки зрения доход признается в момент возникновения обязательства, в бухгалтерском учете в этот момент отражается начисление дохода, с экономической точки зрения главенствующую роль занимают денежные потоки и доход признается в момент поступления денежных средств);
- момент признания расходов, соответствует моменту признания доходов;
- принципы: соответствия, консерватизма, ограничения, формального монизма2, дуализма3, плюрализма4;
-периодичность исчисления результата.
Условия признания доходов непосредственно связаны с видами деятельности и их специфическими особенностями, которые оказывают влияние на методы расчета финансового результата. Стандарт включает обоснование необходимости управления финансовым результатом на базе профицитного производного балансового отчета и проведение на его основе контроля. Сочетание описанных стандартов позволяет создать целостную информационную систему, отвечающую потребностям управления затратами и финансовыми результатами.
На основе изучения теоретических и методологических основ организации учета отечественных и зарубежных компаний разработаны рекомендации по реорганизации плана счетов российских коммерческих предприятий, предложен стандарт интегрированного плана счетов, базирующийся на выделении пяти учетных модулей
Характеристика основных положений стандарта представлена в таблице 4.
Использование модульного плана счетов делает его мобильным и дополняемым при изменении информационных потребностей. Модули выделены по целевому признаку: «Финансовый учет», «Налоговый учет», «Управленческий оперативный учет», «Управленческий тактический учет», «Контроль».
Три модуля содержат разделы и классы счетов, на которых непосредственно осуществляется ведение учета. Модули и счета могут добавляться, что делает план счетов более гибким. Использование многозначной кодировки расширяет емкость плана счетов и обеспечивает достаточную свободу предприятиям при определении субсчетов второго и последующих порядков.
Таблица 4
Стандарт интегрированного плана счетов российских коммерческих предприятий
| Модуль | Модуль I «Финансовый учет» | Модуль II «Налоговый учет» | Модуль III «Управленческий оперативный учет» | Модуль IV «Управленческий тактический учет» | Модуль V «Контроль» | ||||||||||||||||||||||||||
| Раздел | Раздел I Балансовые счета | Раздел II «Счета доходы-затраты-результат» | Раздел III «Забалансовые счета» | Раздел IV «Информация по налогообложению» | Раздел V «Интеграционные счета» | Раздел VI «Управление центрами» | Раздел VII “Управление ресурсным потенциалом» | Раздел IX “Стратегическое управление» | Учетно-контрольные точки | Нулевые балансы | Увязка показателей по сегментам | ||||||||||||||||||||
| Класс | Класс 1 «Счета активов» | Класс 2 «Счета обязательств» | Класс 3 «Счета капитала» | Класс 4 «Счета доходов» | Класс 5«Счета затрат по элементам» | Класс 6 «Счета результатов» | Класс 7 «Счета забалансовых ресурсов и обязательств» | Класс 1 «Налоговый учет активов» | Класс 2«Налоговый учет обязательств | Класс 3«Налоговый учет капитала» | Класс 4 «Налоговый учет доходов» | Класс5 «Налоговый учет расходов» | Класс 6«Налоговый учет результатов» | Отражающие счета | Центры возникновения затрат | Центры ответственности | Функциональный учет | Себестоимость | Финансовое состояние | Платежеспособность | Резервная система | Риски | Интеллектуальный потенциал | Управление внешними факторами | Управление инновациями | Управление направлениями стратегической активности | Управление прогнозами | Управление венчурным капиталом | |||
| Способ определения результата | Определение финансового результата по данным балансовых счетов по видам деятельности. | Финансовый результат= Доходы- Затраты по элементам+- Изменения остатков производственных ресурсов | Влияние забалансового финансирования на финансовое состояние | Определение налогооблагаемого финансового результата и других показателей налогооблагаемых баз по данным системы субсчетов к счетам классов 1-6 | Определение отражаемого результата по операционной деятельности | Определение результатов: по центрам затрат, по центрам ответственности, по функциям | Определение результатов управления ресурсным потенциалом по показателям на основе чистых активов и чистых пассивов | Определение результатов стратегического управления по показателям чистых активов и чистых пассивов | Контроль показателей прибылей и убытков | Контроль показателей собственности | Контроль финансовых показателей и собственности | ||||||||||||||||||||
Управленческий тактический учет представлен управлением внешними факторами, инновациями, направлениями стратегической активности, прогнозами и венчурным капиталом и определением результата в виде чистых активов и чистых пассивов.
План счетов должен иметь сложную жесткую систему взаимосвязей с модулями, что достигается путем технических средств. Внутри каждого модуля следует использовать мягкую живую систему, позволяющую моделировать связи между частями модуля.
Модульная система построения плана счетов позволяет разграничить доступ к информации и формирование многовариантной выходной информации, на основе единой входной.
Таким образом, разработанный подход к формированию плана счетов нацелен на максимальное удовлетворение информационных потребностей, так как представлен различными видами учета с контролем за доступностью информации.
Представлена авторская концепция интегрированной системы финансового и управленческого учета, основанная на производственной, финансовой, традиционной, интегрированной оптике с учетом возможных вариантов организации бухгалтерского учета
Необходимость создания именно интегрированной системы финансового и управленческого учета предопределена факторами интеграции: глобализацией, сетевой экономикой, развитием информационных технологий, компьютеризацией, специализацией, аутсортингом, управленческим характером финансового учета, балансовым управлением экономическими процессами, инжиниринговым подходом к управлению.
Принципы, факторы интеграции и основные положения концепции интегрированной системы учета изображены на рисунке 3.
Концепция базируется на основополагающих принципах интеграции:
-централизация деятельности бухгалтерской службы (один поток входной информации и несколько потоков на выходе),
- обеспечение достоверности и оперативности учета, на основе разработанной и четко выполняемой схеме документооборота,
- обеспечение сохранности и конфиденциальности управленческой информации (ограничение доступа к информации путем ввода паролей),
-разработка и использование модулей счетов управленческого и финансового учета, обеспечение их взаимосвязи на высоком техническом уровне,
-ведение учета в одной валюте и использование возможностей пересчета показателей в другие валюты,
-создание системы управленческой отчетности, автоматизация ее заполнения на основе интеграции кодировки счетов и показателей отчетности,
-унификация применяемых схем фирмы,
- экономичность.
Реализуемая оптика
Системы организации бухгалтерского учет
Организация учетного процесса
Контрольные счета
Счета с обратным учетом затрат
Отражающие счета
Система учетно-контрольных точек
Передаточные счета
Аналитические счета
Метод АВС
Точно в срок
Таргет-костинг
Цепочка создания стоимости
Факторы интеграции
Принципы интеграции
Производственная оптика
Финансовая оптика
Другие оптики
Глобализация
Специализация
Сетевая экономика
Информационные
технологии
Компьютеризация
Аутсортинг
Управленческий
характер учета
Инжиниринговый подход
Балансовое управление экономическими процессами
Централизованная бухгалтерская система
Использование моделей и алгоритмов
Обеспечение достоверности и оперативности учета
Интегрированная отчетность
Унификация применяемых схем
Экологичность интегрированных схем
Обеспечение сохранности и конфиденциальности информации
Информационные возможности и их реализация: инструменты бухгалтерского, финансового, аналитического, аудиторского инжиниринга
Структурированный рабочий план счетов
Системы
интегрированного учета (финансового, управленческого, стратегического, адаптивного и др.)
Рис. 3. Концепция интегрированной системы финансового и управленческого учета
Концепция предполагает возможность использования различных методов контроля: системы контрольных счетов, счетов с обратным учетом, отражающих, аналитических и передаточных счетов, системы учетно-контрольных точек, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки, оптимальным является использование отражающих счетов.
Важной составляющей концепции является необходимость использования современных систем контроля: метода АВС, метода «Точно в срок», таргет-костинга, цепочки создания стоимости, которые направлены на обеспечение менеджмента оперативной информацией и позволяют использовать выявленные конкурентные преимущества.
Разработана модель интегрированной системы финансового и налогового учета, основанная на выделении счетов и субсчетов для ведения налогового учета: затрат по элементам, остатков производственных ресурсов, доходов, используемых для достижения гармонизации между данными различных направлений учета
Практические потребности компаний делают необходимым создание интегрированной системы финансового и налогового учета, способной оперативно и точно формировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогу на имущество, местных и федеральных налогов и сборов.
Изучение отечественного и зарубежного опыта показало, что выделяются следующие подходы к взаимоотношениям налогового и финансового законодательства: единство, превалирование интересов одного учета, интеграция, сближение норм и правил. В России налоговый учет-это сравнительно молодой вид учета, но сегодня можно выделить несколько этапов его становления: единство, переходный период, отдаление, каждый из которых имеет свои характерные черты. Особенностью отечественных предприятий является использование различных способов и подходов к ведению налогового учета.
Для гармонизации данных различных видов учета и усиления контроля за точностью и правдивостью расчетов объектов налогообложения предлагается использовать модель интегрированной системы финансового и налогового учета, представленную в таблице 5. Она основана на использовании всеобъемлющей интегрированной информационной базы, включающей: единую первичную документацию, структурированные рабочие планы счетов, систему субсчетов для учета отклонений в финансовом и налоговом учете, положения по бухгалтерскому учету, налоговое законодательство. Интеграция достигается путем использования субсчетов налогового учета аналогичных субсчетам финансового учета: затрат по элементам, остатков производственных ресурсов, доходов и финансовых результатов.
Предлагаемая модель позволяет оперативно однократно вводить исходную информацию, обрабатывать ее в различных системах и получать выходную информацию с заданными характеристиками. В частности данные налогового учета дадут возможность определять налогооблагаемую базу в соответствии с
Таблица 5
Модель интегрированной системы финансового и налогового учета
| Информационная база интегрированного учета | Налог на прибыль | Налог на имущество | Местные налоги и сборы | Налоги и сборы субъектов федерации | Федеральные налоги и сборы | |||||||
| Интегрированные счета и субсчета | Элементы затрат | Счета и субсчета остатков производственных ресурсов, используемые в налоговом учете | Алгоритм определения налогооблагаемой базы | |||||||||
| Бухгалтерские счета | Субсчета финансового учета | Субсчета налогового учета | Доходы | Себестоимость | Результат | |||||||
| Единая первичная документация Структурированный рабочий план счетов Система субсчетов для учета отклонений в финансовом и налоговом учете Положения по бухгалтерскому учету Налоговое законодательство | 30- Материальные затраты 31- Затраты на оплату труда 32-Отчисления на социальные нужды 33-Амортизация 34-Прочие затраты 35-Свод затрат по элементам 39- Остатки производственных ресурсов 90 - Продажи 91- Прочие доходы и расходы 99-Прибыли и убытки | 30-100 31-100 32-100 33-100 34-100 35-100 39-100 90-100 91-100 99-100 | 30-200 31-200 32-200 33-200 34-200 35-200 39-200 90-200 91-200 99-200 | От 5 до 200 элементов | 39-210- Остатки материалов 39-220- Незавершенное производство 39-230 -Товары 39-240- Товары отгруженные 39-250 – Готовая продукции 39-260- Расходы будущих периодов 39-270- Резервы предстоящих платежей | Субсчет 90-200 в разрезе видов деятельности | Ф35=Зэ+-39-200 Ф35 –фактическая себестоимость продукции (кредитовый оборот счета 35), Зэ- затраты по элементам (дебетовый оборот счета 35) 39-200- изменения остатков производственных ресурсов за период | Рн= 90- Ф35,Рн- налогооблагаемый результат; Ф35- фактическая себестоимость продаж ; 90- кредитовый оборот по счету 90 | Информация об имуществе предприятия по данным финансового учета | Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета | Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета | Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета и субсчетам третьего порядка |
действующим законодательством с учетом специфических особенностей организации.
Одновременно с этим, все данные будут находиться под контролем и сохранится возможность управления налогами в рамках действующего законодательства. Использование такого подхода позволит быстро и качественно определять отложенные налоговые активы и обязательства, что делает ПБУ 18/02 более действенным и практически применимым.
Основываясь на современных потребностях в переориентации учет на прогнозирование результатов деятельности разработаны рекомендации по использованию инструментов бухгалтерского инжиниринга для ведения управленческого стратегического учета:
анализ при помощи расчета результатов отдельной хозяйственной ситуации и его отражения по разделам бухгалтерского баланса, упрощающего определение влияния результата запланированных операций на основные финансово-экономические показатели деятельности организации в целом;
- формирование производных балансовых отчетов, делающих возможным контроль отдельных показателей в оценке по рыночным или справедливым ценам;
- использование гипотетических проводок реализации активов, предполагающих получение наличных или безналичных денежных средств, а также удовлетворения обязательств;
- расчет основных оценочных критериев - чистых активов и чистых пассивов в балансовой и рыночной оценке, изменение которых за период объективно даст возможность характеризовать фактическую результативность планируемых операций;
- принятие оперативных, тактических и стратегических решений.
Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга для ведения управленческого стратегического учета возможно только на основе собранной внешней информации. Для аккумулирования и группировки такой информации выделены следующие основные направления: покупатели, поставщики, конкуренты, продажи по сегментам, цепочка ценностей, человеческие ресурсы, направления стратегической активности, направления развития и определены аналитические позиции, по которым необходимо вести управленческий учет.