Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом
| Вид материала | Методические рекомендации |
- К №1618 емеровское открытое, 521.98kb.
- Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков, 246.68kb.
- Спецкурс повышения квалификации «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета» Продолжительность, 131.18kb.
- Методические указания о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов и ндс, относящихся, 45.59kb.
- Программа: Принципы формирования, классификации и отражения доходов и расходов в бухгалтерском, 37.92kb.
- Направлен на обеспечение предоставления пользователям бухгалтерской отчетности информации,, 64.53kb.
- Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике, 1962.67kb.
- Методические рекомендации по проведениЮ аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, 449.96kb.
- Приказ от 2 июля 1997 г. N 02-287 об утверждении инструкции о порядке осуществления, 497.94kb.
- Закон №402-фз от 06. 12. 2011 г. «О бухгалтерском учете», 7.68kb.
15. По результатам переноса Учреждением показателей активов и обязательств Учредитель на основании информации, представленной Учреждением нового типа (подпункты «в» пунктов 11, 12, 13.1, 14 настоящих Методических рекомендаций) отражает следующие бухгалтерские записи:
15.1. В сумме недвижимого имущества и движимого особо ценного имущества, закрепленного за Учреждением нового типа (п.п. «в» п. 11):
по дебету счета
120433530 «Увеличение стоимости участия в государственных
(муниципальных) учреждениях»
и кредиту счета
130406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
- на сумму балансовой стоимости объектов нефинансовых активов, закрепленных за Учреждением нового типа
одновременно:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»
и кредиту счета
120433630 «Уменьшение стоимости участия в государственных
(муниципальных) учреждениях»
- уменьшение суммы вложений в размере суммы амортизации объектов нефинансовых активов, закрепленных за Учреждением нового типа, начисленной на дату изменения типа Учреждения.
15.2. В сумме расчетов с Учреждением нового типа по ожидаемым поступлениям в бюджет (п.п. «в» п. 12, 13.1, 14 настоящих Методических рекомендаций):
по дебету счета
120500000 «Расчеты по доходам»
и кредиту счета
130406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;
15.3. В сумме расчетов с Учреждением нового типа по ожидаемым возвратам излишне уплаченным в бюджет платежам (п.п. «в» п. 12 настоящих Методических рекомендаций):
:
по дебету счета
130406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»;
и кредиту счета
120500000 «Расчеты по доходам».
V. Заключение счетов Учреждением при завершении текущего финансового года в бюджетном учете
16. Показатели расчетов с финансовым органом по поступлениям в бюджет, сформированные с начала финансового года до даты изменения типа Учреждения (на соответствующих счетах аналитического учета счета 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет») с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности Учреждением, как администратором доходов бюджета.
Закрытие показателей счетов по администрируемым поступлениям, зачисленным в бюджет при завершении финансового года, отражается (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа Учреждения):
по дебету счета
140130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет».
17. Показатели по соответствующим счетам аналитического учета счетов 030404000 «Внутриведомственные расчеты», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности Учреждения, как получателя бюджетных средств.
Операции при заключении счетов при завершении текущего финансового года отражаются (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа Учреждения):
по дебету счета
040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов
030404000 «Внутриведомственные расчеты»;
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 030404000 «Внутриведомственные расчеты»
и кредиту счета
040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
18. Показатели по соответствующим счетам аналитического учета счетов счета 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (040110000, 040120000), сформированных с начала финансового года до даты изменения типа Учреждения, с бюджетного учета не переносятся и отражаются в бюджетной отчетности Учреждения, как получателя бюджетных средств (администратора доходов бюджета).
Операции при заключении счетов при завершении текущего финансового года отражаются (последними операциями по бюджетному учету на дату изменения типа Учреждения):
по дебету счета
040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета
040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»
(040110000, 040120000) - в сумме дебетовых остатков;
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета
040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»
(040110000, 040120000) - в сумме кредитовых остатков
и кредиту счета
040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
19. Показатели расчетов, сформированных в результате перевода показателей наличия активов и обязательств на дату изменения типа Учреждения (отражается последними (окончательными) операциями по бюджетному учету на дату изменения типа Учреждении):
по дебету счета
040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
и кредиту счета
030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
по дебету счета
030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»
и кредиту счета
040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
VI. Особенности составления бюджетной отчетности Учреждением при изменении его типа в течении финансового года
20. Учреждение в рамках выполнение возложенных на него бюджетным законодательством полномочий получателя бюджетных средств (администратора доходов бюджета) формирует в течении финансового года бюджетную отчетность в порядке и в объеме форм, предусмотренных Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н:
а) на дату изменения типа Учреждения (за исключением изменения типа на 1 января года, следующего за отчетным) – в объеме форм квартальной бюджетной отчетности.
При этом в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее – Отчет (ф. 0503127) плановые показатели бюджетных назначений по соответствующим разделам отчета отражаются с учетом внесенных на дату изменения типа Учреждения изменений в сводную бюджетную роспись (лимиты бюджетных обязательств, бюджетную смету) - показатели неисполненных назначений по бюджетным ассигнованиям, лимитам бюджетных обязательств (графы 10, 11 раздела 2. «Расходы бюджета» и графа 9 раздела 3 «Источники финансирования дефицита бюджета») должны равняться нулю;
в Отчете (ф. 0503137) отражаются показатели без учета операций по перечислению со счетов (лицевых счетов) Учреждения остатков денежных средств, сформированных на дату изменения типа Учреждения;
б) за финансовый год в течении которого изменен тип Учреждений в том числе при изменении типа Учреждения на 1 января года, следующего за отчетным – в объеме форм годовой бюджетной отчетности с учетом следующих положений.
в Отчете (ф. 0503127) плановые показатели бюджетных назначений по соответствующим разделам отчета отражаются с учетом внесенных на дату изменения типа Учреждения изменений в сводную бюджетную роспись (роспись главного распорядителя средств бюджета, лимиты бюджетных обязательств, бюджетную смету);
в Отчете (ф. 0503137) (разделы 1. «Доходы», 3. «Источники финансирования дефицита» (строки 500, 700, 720) отражаются показатели с учетом операций по перечислению со счетов (лицевых счетов) Учреждения остатков денежных средств, сформированных на дату изменения типа Учреждения на новые счета (лицевые счета), открытые Учреждению нового типа в порядке, установленном законодательством Российской федерации (далее – операция по перечислению остатков средств при изменении типа Учреждения);
в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (далее – Отчет (ф. 0503121) по соответствующим строкам разделов «Доходы», «Расходы» отражаются данные финансового результата, сформированного по результатам деятельности Учреждения с начала финансового года до даты изменения типа Учреждения, с учетом операций по перечислению остатков средств при изменении типа Учреждения (по строке 100 «Прочие доходы» (уменьшение доходов по КОСГУ 180). Результат переноса показателей нефинансовых активов, финансовых активов (за исключением денежных средств на счетах Учреждения) и обязательств со счетов бюджетного учета на счета бухгалтерского учета Рабочего плана счетов Учреждения нового типа в строках 010 – 280 Отчета (ф. 0503121) не отражаются.
При этом показатели по строке 110 «Доходы будущих периодов» и строке 280 «Расходы будущих периодов» Отчета (ф. 0503121) должны быть равны «нулю»;
в Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (далее – Баланс (ф. 0503130) показатели в группе граф «На конец отчетного периода» (7-10) отражаются нулевые показатели;
по всем операциям переноса показателей активов и обязательств, осуществляемых в рамках изменения типа Учреждения (на счета бухгалтерского учета Учреждения нового типа) формируется Справка по консолидированным расчетам (ф. 0503125) по счету 030406000 (в части итоговых строк: «Итого», «в том числе денежные расчеты», «в том числе неденежные расчеты).
Указанные Справки (ф. 0503125 по счетам 130406000, 230406000) предоставляются в составе бюджетной отчетности в целях раскрытия информации по уменьшению показателей нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств при изменении типа Учреждения (в разрезе видов деятельности и корреспондирующих счетов);
в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) отражаются данные по соответствующим кодам счетов 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 030404000 «Внутриведомственные расчеты», 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» и по соответствующим номерам счетов 040110000 «Доходы текущего финансового года», 040120000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности (раздел 1), до проведения заключительных операций (графы 2-5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершению отчетного финансового года (графы 6-13);
VII. Особенности составления бухгалтерской отчетности Учреждением нового типа, созданного в течении финансового года
21. Учреждение нового типа по результатам своей деятельности (начиная с даты изменения типа Учреждения) формирует и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н (далее — Инструкция № 33н).
Учитывая, что изменение типа Учреждения произведено в течении финансового года, первый отчетный финансовый год Учреждения нового типа (согласно пункту 3 Инструкции № 33н) начинается с даты изменения типа Учреждения.
При формировании Учреждением нового типа бухгалтерской отчетности необходимо учитывать следующее.
Пунктом 2 Инструкции № 33н в отношении бюджетных (автономных) Учреждений установлена бухгалтерская отчетность:
квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.
Месячная бухгалтерская отчетность для бюджетных (автономных) учреждений, в отличие от бюджетной отчетности, не предусмотрена.
Таким образом Учреждения нового типа составляют и представляют Учредителю бухгалтерскую отчетность в соответствие с Инструкцией № 33н в объеме следующих форм:
по квартальной отчетности:
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее – Отчет ф. 0503737). Показатели доходов учреждения и изменения остатков средств учреждения (разделы 1. «Доходы учреждения», 3. «Источники финансирования дефицита средств учреждения» (строки 700, 720) отражаются с учетом поступления на счета (лицевые счета) Учреждения нового типа денежных средств по результатам операций по перечислению остатков средств при изменении типа Учреждения;
Справку по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее – Справка ф. 0503725), сформированную в рамках расчетов между учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами) не имеющего статус юридического лица, наделенными в соответствии с положениями полномочиями ведения бухгалтерского учета, а также между учреждениями и его филиалами, являющимися юридическими лицами – по итогам отчетного квартала, года;
Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) – по итогам отчетного полугодия (в случае изменения типа Учреждения ранее 15 июня финансового года);
Пояснительную записку к Балансу учреждения (ф. 0503760) в составе:
Раздела 1 «Организационная структура учреждения», включающего текстовую часть, содержащую информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру учреждения за отчетный период, в том числе:
о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением), в том силе о его создании, в случае принятия органом власти, осуществляющим полномочия и функции учредителя, решения о создании автономного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения, а также изменений на протяжении отчетного периода состава и полномочий органов управления учреждением;
об изменении структуры обособленных подразделений, входящих в состав учреждения, с выделением информации о подразделениях, наделенных согласно их положениям полномочиями по ведению бухгалтерского учета, обособленно;
об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению планов финансово-хозяйственной деятельности, смет, калькуляций, цен и т.д.;
Раздела 2 «Результаты деятельности учреждения», включающего текстовую часть, содержащую информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности учреждения за отчетный период;
Раздела 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности», включающего:
текстовую часть, содержащую информацию:
о ходе исполнения государственного (муниципального) задания – в объеме показателей, установленных учредителем;
о ходе выполнения мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций - в объеме показателей, установленных учредителем;
иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов);
Раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения», включающего:
- текстовую часть, содержащую информацию:
об изменении состава имущества учреждений, которым оно не отвечает по своим обязательствам, в том числе по результатам его выбытия (в разрезе оснований по выбытию: списано, изъято из оперативного управления, передано, продано);
о передаче (возврате) особо ценного движимого имущества, закрепленного за Учреждением собственником этого имущества или приобретенного Учреждением за счет выделенных собственником имущества Учреждения средств, объектов недвижимого имущества (его части - площадей) по договору аренды (безвозмездного пользования). В последнем случае Учреждение дополнительно отражает информацию о земельном участке (его части), находящегося под объектом недвижимости, являющимся предметом договора аренды (безвозмездного пользования);
о наличии (изменении суммы) просроченной кредиторской задолженности, в том числе о наличии процессуальных (претензионных) требований кредиторов;
иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности;
- по решению учредителя, либо финансового органа бюджета публично-правового образования, создавшего Учреждение:
Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
Раздела 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения», включающего текстовую часть, содержащую информацию:
о правовых актах, принятых Учреждением в рамках формирования его учетной политики;
информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и показателей бухгалтерской отчетности по результатам мероприятий внутреннего контроля и (или) внешних контрольных мероприятий;
перечень форм отчетности не включенных в состав бухгалтерской отчетности Учреждения в виду отсутствия числовых значений показателей;
дополнительно в составе годовой отчетности:
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730). При этом в графах, предусмотренных для отражения показателей на начало года, отражаются «нули»; на конец года - показатели в денежном выражении наличия нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств на 1 января года, следующего за отчетным, сформированных по результатам деятельности Учреждения нового типа;
Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830) представляется по решению Учредителя. При этом в графах, предусмотренных для отражения показателей на начало года, отражаются показатели в денежном выражении наличия нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств на дату изменения типа Учреждения (данные о стоимости активов и обязательств, перенесенные со счетов бюджетного учета);
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) содержащий данные о финансовом результате деятельности Учреждения нового типа (с даты изменения типа Учреждения до окончания финансового года), сформированном с учетом поступления на счета (лицевые счета) Учреждения нового типа денежных средств по результатам операций по перечислению остатков средств при изменении типа Учреждения (по строке 100 «Прочие доходы» (уменьшение доходов по КОСГУ 180).
Результат переноса показателей нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств со счетов бюджетного учета на счета бухгалтерского учета Рабочего плана счетов Учреждения нового типа в строках 010 – 280 Отчета (ф. 0503721) не отражаются;
Справки (ф. 0503125 по счету 030406000), сформированные по данным об увеличении показателей нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств при изменении типа Учреждения (в разрезе видов деятельности и корреспондирующих счетов). При этом Показатели Справок ф. 0503725 по счету 030406000 должны быть идентичны показателям Справки ф. 0503125 по счетам 130406000, 230406000, сформированных и представленных в рамках годовой бюджетной отчетности Учредителю;
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710), сформированная по данным по соответствующих счетов аналитического учета счетов 030404000 «Внутриведомственные расчеты», 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами», 040110000 «Доходы текущего финансового года», 040120000 «Расходы текущего финансового года».;
Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760), в составе:
Раздела 1 «Организационная структура учреждения», включающего:
Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица № 1);
Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761);
иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:
о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением), в том силе о его создании, в случае принятия органом власти, осуществляющим полномочия и функции учредителя, решения о создании автономного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения, а также изменений на протяжении отчетного периода состава и полномочий органов управления учреждением;
об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению планов финансово-хозяйственной деятельности, смет, калькуляций, цен и т.д.;
Раздела 2 «Результаты деятельности учреждения», включающего:
информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:
о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения;
о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.);
иную информацию о результатах деятельности учреждения;
о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений), основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности;
Раздела 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности», включающего:
Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766);
Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503767);
иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения учреждением утвержденных плана (сметы), не отраженную в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том числе информацию о принятых учреждением обязательств (денежных обязательств), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом;
Раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения», включающего:
Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);
Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);
Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);
Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776);
Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел;
Раздела 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения», включающего:
Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (Таблица № 4);
Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (Таблица № 5);
Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица № 6);
Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (Таблица № 7);
иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе перечень форм отчетности не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения в виду отсутствия числовых значений показателей.